民營企業實施預算管理的問題及應對策略研究

文/劉婧燚（中興華會計師事務所（特殊普通合伙））

民營企業要用好預算管理，將預算同成本、效益聯動，通過構建完善的預算管理體系，促使企業資源利用增效、資金使用增值和管理提效，這是民營企業長效發展的目標要求，也是其在面對新的市場環境下突破發展困境且賦能管理的重要手段，這對于民營企業的發展具有深遠意義。

一、預算管理的主要特點

（一）具有長期性

預算管理以戰略目標為導向，目的是保障企業經營目標達成，這意味著在預算管理實施過程中具有長期性，不管是預算編制還是預算執行，都要以戰略目標為依據，而企業的戰略目標往往需要長期性，因此要求企業在實施預算管理過程中不能僅僅只關注短期效益，更要立足于企業整體層面從長遠發展角度考量。

（二）具有重要性

預算管理應用對于民營企業的長效發展具有助力作用，是提升企業經營管理水平的重要工具。預算管理實施的過程是分解細化預算目標的過程，而預算績效考評則是以預算達成效果為依據，通過對預算實際執行效果進行對比分析，可以將預算績效考評結果作為企業下期安排預算的重要依據，同時也是企業實施獎懲的重要參照標準。由此可以發現，預算管理在企業經營發展中具有重要地位，是保障企業各項經濟活動、業務活動順利推進的基礎。

（三）具有整體性

預算管理在實施過程中具有整體性，其主要體現在要求全員參與、全過程覆蓋、全方位監督管控，只有做好預算的統籌協調規劃才能發揮出最佳效果，如果某一環節預算實施出現問題，則會影響整體預算管理效果，因此要求民營企業在實施預算管理過程中要做到各環節聯動，發揮整體性優勢。

二、民營企業實施預算管理的突出問題

（一）重資金預算，輕業務預算

在民營企業中，普遍存在重資金預算、輕業務預算的現象。其中，業務預算主要包含采購、生產、銷售、成本、費用等預算，而財務預算則主要包括現金流、投融資、利潤、資產負債等。就當前來看，大部分民營企業在預算管理過程中，往往更傾向于現金流預算，究其原因主要是現金流預算不同于其他預算，編制更加易操作，而且企業往往也更重視現金流預算。而對比之下，就業務預算來看，一般對基礎管理有著更高的標準和要求，加之編制過程相對較為復雜，因此一些企業往往會回避或者不注重業務預算[1]。由于預算管理未能做到統籌全面性，顧此失彼，從而導致企業預算管理效果大大削弱。預算管理具有全面性、全過程性，這要求企業在實施預算管理過程中要做到統籌整體，如果企業厚此薄彼，則會導致企業的預算管理缺乏全面性，難以發揮協同效果。

（二）缺乏完善的預算管理體系

預算管理體系是切實有效保障預算管理增效的基礎。當前，在一些民營企業中，忽視建立科學的預算管理職能體系，往往是由財務部門承擔部分預算管理職責，但是財務部門的工作重心和預算管理存在一定差異，從而出現顧此失彼的情況，難以將預算管理落實到行動中。主要存在以下問題：在編制預算環節時難以發揮統籌協調作用，對預算進行多次平衡協調，如此導致預算缺乏精準性；在預算執行過程中調整審批把控不嚴，常常導致超預算情況；在預算績效考評時，往往更多選擇的是財務指標，如此導致的結果是經營過程中以現金增值業務為核心，對于其他業務缺乏重視。

（三）預算編制準確性、合理性不足

預算編制實施的精準和合理直接影響預算執行效果，因此要求民營企業必須規范預算編制。當前，一些民營企業在經營過程中往往更加注重業務規模擴大和市場效益的提升，其主要以完成預算利潤目標為核心，為實現利潤空間增長，其對于預算支出過分收緊。由于只關注短期效益，忽視了未來長期效益，從而導致在預算編制過程中存在短視行為，由此影響了預算編制的合理性，無法為實際業務活動提供科學指導和依據。此外，在預算編制方法選擇方面，一些民營企業更加傾向于選擇增量預算法，即在結合上一預算年度的基礎上對預算進行適當調整，由此導致預算編制過程中未能考慮實際市場變化情況，出現預算和實際脫節的情況，如此使得預算編制難以發揮應有效用。

（四）預算編制脫離經營目標

在編制預算過程中，一些民營企業主要是以企業的年度經營目標為參照標準，在明確經營目標后再做進一步的分解細化，并將其體現到預算表格內。就當前來看，一些單位在編制預算時，忽視分析考量經營目標，如此導致兩者出現脫節的情況，由于信息不對稱，使得結合預算編制無法展現企業的經營目標，有時預算編制反映出的情況甚至和企業的經營目標相矛盾，如在制定經營目標后，明確提出要擴大產品市場占有率，然而通過編制的生產和銷售預算來看，不管是銷售還是生產兩者的比重都偏低；再者，企業在編制銷售預算時，反映出某一時期要推出新品，但結合生產預算來看，針對該產品并未明確制定相應的生產計劃，或者通過生產預算反饋出產量短缺，如此來看預算編制和經營目標之間存在矛盾。

（五）預算執行不到位

執行是民營企業預算管理的重點，但是，一些企業存在本末倒置的情況，將重點放在預算編制中，片面認為預算編制完成就萬事大吉，并且在預算執行過程中不注重事中監督管控，也忽視事后的評價反饋。由于預算執行約束不足，導致在預算執行過程中常常出現超預算的情況，這大大降低了預算的剛性，加之執行較為隨意，使得其難以發揮預算的效用，最終未能實現企業資源的最優化配置。

三、民營企業提升預算管理水平的有效對策

（一）構建完善的預算管理體系

在現代化市場背景下，企業發展越來越注重效益性、價值性、精益性，傳統的粗放型管理在企業的經營和發展過程中弊端凸顯，為此，民營企業要注重引入預算管理工具，發揮好預算管理的功能優勢，為企業管理效益提升助力。現如今，越來越多的企業認識到科學的管理手段對于企業發展的重要性，因此預算管理也逐漸成為企業管理水平提升的重要工具之一，在企業管理中應用也逐漸顯現出較大優勢。健全的預算管理體系是保障預算管理效果的關鍵，因此民營企業要在考慮內外部環境的基礎上，做好企業預算管理體系優化改進工作。具體可以考慮從三層入手：第一，決策層。民營企業可以考慮組建預算管理決策層，并明確其在預算管理決策中的職責，如負責編制年度預算方案，幫助企業制定切合實際的整體預算目標，同時制定企業預算管理制度等，由股東大會負責做好審批工作。第二，預算工作機構。負責人為企業總或副總經理，具體成員包括企業各部門負責人，主要職責是對于企業各部門編報的預算編制草案做好全面審查工作，同時，對于制定的預算績效考評方案，要做好審議工作[2]。第三，執行層。執行層作為常設機構，主要由財務部門進行負責，負責結合各部門提報的預算編制草案進行分析，并進行匯總編制，在預算執行過程中，要發揮監督管控作用，并定期以預算分析報告的形式向管理層反饋預算執行進度和效果，以便及時明確預算執行過程中存在的問題，并及時提出糾偏改進方案，以保障預算目標達成。

（二）優化改進預算編制方法

民營企業經營過程中受市場環境影響較大，因此在編制預算時，應重視以市場為導向，科學的選擇編制方法，以確保預算能夠與市場環境相適應，滿足市場變化的要求。預算編制是預算管理的重要環節，民營企業要優化改進預算編制方法，應從以下兩方面入手。

第一，注重調動全員參與。預算編制涉及企業各個部門，因此不應僅僅由財務部門全部承擔，更是要求企業各部門及相關人員都要參與，并做好配合工作。在編制預算過程中先由上及下地對預算目標進行逐級分解，之后再由下級做好預算編制整合匯總，最終統籌安排。由于民營企業各業務部門業務特點具有較大差異，如果由財務部門來編制預算，往往無法全面準確掌握實際情況，因此企業要加大鼓勵力度，促使各部門積極參與，并結合本部門業務性質開展預算編制。如對于企業的技術部門，在試制新品階段，對于產生的物料單耗情況要做好準確核算，并據此制定科學合理的研發計劃，以便于編制研發費用預算。對于企業的生產部門，在開始預算編制活動之前，要根據期初庫存情況，在分析制定銷售計劃的基礎上做好排產，之后以月為周期對企業的生產計劃進行分解，并以月生產計劃情況為考量依據，制定生產過程中的相關物料消耗計劃，制定符合生產需求的崗位人員配置計劃。需要注意的是，對于企業的生產物料、制成品等，要特別關注生產過程中關于倉儲產生的相關費用支出。對于企業的采購部門，在編制采購預算過程中，要求嚴格以生產計劃為導向和依據，同時，還要根據采購過程中同物料供應商商定的應收賬款付款期限，做好應收賬款預算編制。對于企業的人資部門，要在統籌考慮企業整體人員費用情況的基礎上，編制人員費用預算，具體如勞務費用、培訓費用等[3]。

第二，注重編制方法的優化。通過在實際工作中證明增量預算法具有一定的缺陷，為此民營企業應考慮剔除這一編制方法，可在分析企業的行業屬性和業務特性的基礎上靈活選取編制方法。以某民營企業為例，在編制預算過程中應用較多的是固定、滾動、彈性三種編制方法，對于企業長期經營過程中變動較小的項目，在編制預算時可以考慮選擇固定預算法，如耗材預算，除此之外，企業還選擇了滾動和彈性預算法，原因主要在于該企業在研發和生產過程中，關于成本數據的獲取以及計量存在較大的波動性，且容易受到操作程序以及工藝參數調整等因素的影響，因此，其不管是投入量還是產出量均存在一定不確定性，加之因研發生產活動還會生成相應的副產品以及相關廢棄物等，這也需要相應的處理成本，由此更使得成本費用不管是在歸集還是分配上均存在一定復雜性，因此無法保證編制基礎數據準確性，加之產品在后期開展銷售活動過程中也會產生相應的成本支出，因此只有確保編制方法科學合理，才能使得編制計劃規范可行。

（三）制定清晰明確的經營目標

民營企業要實現中長期戰略規劃，發揮新時期的管理優勢，用好預算管理工具尤為關鍵。要強化預算管理，民營企業應注重經營目標的制定，要求務必做到清晰化、明確化。在制定經營目標時，企業必須要以中長期發展規劃和戰略為導向，確保經營目標實施過程中的戰略導向性，同時，還要考慮到國家政策因素、市場環境要素和企業經營狀況要素等，制定的經營目標要切合企業當前發展實際，如果目標設定過高、較難實現，則容易挫傷各部門執行預算計劃和實現經營目標的積極性，如果設置過低比較容易實現，但又不利于發揮激勵作用，不能激發各部門、崗位人員積極、高效執行預算計劃，不利于企業實現經濟效益和預算效益最優化，因此要求企業在設置經營目標時要注意可行性、合理性，這直接影響企業預算管理的實施效果[4]。

（四）突出各項工作中預算管理的作用

在民營企業中實施科學的預算管理，以預算為導向，可以提升經營活動的規范性、有效性，因此企業要注重在經營活動中發揮預算的優勢作用。民營企業要以市場經濟的變化趨勢為基礎，科學合理制定預算規劃，嚴格遵循成本效益原則，對產品生產、原材料供給、產品銷售全過程全環節做好預算管控。為有效降低生產過程中的無效消耗，企業應以年度產品產量情況為依據，制定科學合理的預算定額，并嚴格按照定額落實預算，從源頭把控材料消耗。需要注意的是，在生產過程中應嚴格以生產目標為依據，結合制定的物料消耗定額指標、設備工時定額指標、勞動定額指標等內容，準確編制物料消耗預算，如果在生產過程中出現預算和實際脫節的情況，要注重及時按照規范流程做好優化調整，避免預算偏離[5]。在銷售過程中，對于銷售活動、貨款回收、售后活動等也應注重做好編制預算，同時要同相關部門做好核對。在民營企業中，注重預算在業務活動中的突出作用，能夠促使經營活動提質增效。

（五）強化預算執行管控

預算執行是民營企業預算管理的重點環節，因此要注重預算執行環節管控。為解決以往預算執行過程中調整隨意的問題，企業應優化完善預算調整流程和標準，明確規定在預算決策機制下達預算后，不能無故任意更改預算，以此增強預算的約束力，如確因業務需要調整預算，應依照規范程序執行，以此提升預算規范性。在預算調整過程中可從以下方面考量，如果在企業經營過程中銷售量出現大額變動，則應考慮及時調整生產預算，究其原因，主要是企業在編制生產預算過程中，往往是以產品銷售情況為基礎，如收入指標、利潤目標等，均與企業的銷售預算息息相關，這要求如若銷售量出現變化，則也應相應調整生產預算。在企業面臨突發情況時，要注意調整預算，這種調整往往是臨時地對預算進行增補，如為了滿足市場銷售需求，企業加快生產效率和進度，這勢必會使得用工數增加。對于企業而言，預算調整不是隨意調整，要堅持戰略導向原則，與年度預算目標保持統一，從而確保使預算調整能夠發揮最佳效益。除此之外，為強化預算執行管控，企業應注重做好預算執行反饋，明確預算主體，定期編制好預算執行報告，對預算執行過程做好記錄和分析。在企業以往的預算執行管控模式下，由于預算執行分析報告編制間隔時間較長，因此常常出現報告和實際預算執行情況有較大出入的情況，為此，企業應考慮適當縮短編報周期，以提升報告的時效性和動態性，如針對現金流預算，在編報過程中可以考慮一周一編制或者一日一編制，以強化對預算執行的動態管控。在民營企業預算管理過程中，預算執行環節是關鍵環節，其直接影響預算目標的達成，為此，民營企業應注重強化預算執行管控，以保障預算執行效果。

四、結語

在市場競爭日趨激烈的環境下，民營企業的生存和發展壓力也越來越大，不同于國有企業，民營企業在經營過程中要自負盈虧，這意味著民營企業要更加注重經營管理的效益性，通過深挖價值空間減少無效消耗，增加價值性投入，而預算管理工具的引入恰恰實現了這一目標，以預算為導向做好資源規劃，能夠促使企業資源向高價值環節流動，這能夠保障企業實現既定戰略目標和經營目標。