會計管理體制的改革研究

東北電力大學 張婷，羅暢

在當前高速發展的全球化的經濟環境下，國內外企業都面臨不可忽視的機遇與挑戰。如何保證國內企業的穩定發展和健康競爭，這是每個企業都應該思考的重大難題。會計工作是企業經營管理當中很重要的一部分，掌握著每個企業的經濟命脈，為企業持續經營提供重要保障。會計工作的優劣對企業和經濟的發展有至關重要的作用，會計管理體制為會計工作的客觀性和可靠性提供監督與保障。當前會計制度改革的呼聲越來越高，各個企業必須正視現實，才能在企業運行和發展中找到新的突破口。

一、會計管理體制概述

會計管理體制就是國家或地區在一定的時期根據自己所處的社會經濟環境，介入會計活動，對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據此所制定的一系列會計規范。會計制度有三大特點，一是必須得到地方機關的認可，二是必須得到地方當局的認可，三是必須得到負責區域經濟實際發展和接管賬目的地方當局的認可。結合地方經濟發展的實際情況，以會計管理為目標，實現對會計活動的有效控制，會計制度能夠適應和改革社會經濟環境的變化，為會計工作有效開展指引明燈。在如今的經濟環境當中，為了促進企業的穩步、理性、和諧發展，會計制度管理毫無疑問是企業管理中的重要一環。會計管理體制不僅界定了會計工作人員的崗位、職務范圍，更為企業經濟管理當中重大崗位職責提供明確的職責劃分，強調特殊崗位不相容原則，有效促進現代企業培育良好的治理環境，明確會計工作的責任，有效促進會計工作企業的理性發展。現代管理體制已不再是“股東至上”的管理模式，改革開放 30 多年來，我國國有企業改革走過了許多彎路，要改變這種狀況，首先要完善企業會計制度的設計，學習優秀公司的改革方法，找到適合自己的改革之路。

二、會計管理體制建立的重要性

對于一個公司的發展來說，會計工作是至關重要的管理手段。會計工作提供的企業財務報告，不僅為企業會計信息的真實性提供強有力的可靠保證，也能夠清晰地發現一個公司發展中存在的問題，為管理者調整企業經營戰略舉措提供依據，防范企業陷入潛伏的財務危機，對企業未來的經濟發展有著決定性的影響。會計工作當中的會計制度建設就像支撐一座高層住宅的地基，規范和管理會計制度體系，對國家和企業都有著積極而又深遠的影響。具體表現在以下方面。

（一）監督市場經濟的理性發展

企業的發展必須在國家政策框架內執行。國家監督管理有關部門行使對經營者的監督權，審查經營者的會計工作，對經營者的財務狀況進行監督，杜絕企業監守自盜威脅企業利益的行為發生，及時發現經營者經營當中存在的問題，及時調整問題所在，避免企業財務危機的發生，將企業的財務風險控制在合理的范圍之內，保障市場經濟的均衡和穩定。國家還可以利用會計制度對企業會計管理進行適當的指導，通過市場變化和企業反饋適應管理制度，以健全的制度支持經濟的宏觀調控。

（二）會計體制的建立可以為企業發展指明方向

企業會計制度是一項企業重要的管理工程。首先，合理的會計制度可以形成企業會計領域工作的基礎，明確企業會計工作人員的職責范圍，崗位的不相容范圍，為每一個工作人員提供規范與指導，有助于幫助會計工作人員形成良好的職業責任感和道德規范，為企業會計工作提供指路明燈。其次，通過科學的方法分析會計工作提供的財務報告，能很大程度上發現企業當前存在的財務問題，例如，從償債能力的角度出發，當前企業面臨的短期償債有多大、是否能有足夠的現金流承擔即將面臨的債務壓力、是否會出現現金流短缺、當前企業整體是否會出現資不抵債的情況、是否負債率過大、當前資本結構是否合理、有沒有必要調整企業的資金結構等，這些都說明會計管理制度為企業的發展指明了方向。最后，會計制度不僅是企業文化的一部分，更在企業組織結構中占據重要地位，先進、科學的管理體系，良好的會計管理制度可以提高企業的核心競爭力，調動企業會計工作人員的積極性，提高企業工作人員的職業認同感與責任心，同時使得會計管理體系與企業經營管理緊密結合，相互促進。

三、會計管理體制改革的需要

（一）重塑會計誠信的需要

自我國開設證券市場以來，上市公司缺失誠信、會計造假一直是難以治愈的痼疾，通過會計造假欺騙坑害投資者的重大惡性案件近年來屢屢發生。2015至2018年， 某復合材料集團股份有限公司編造虛假合同、單據，虛報收入和成本費用，累計虛增利潤115億元。2016至2018年， 某藥業股份有限公司通過虛開和篡改增值稅發票、偽造銀行單據等違法手段,累計貨幣資金887億元，虛增收入275億元，虛增利潤39億元。據證監會通報，2020年以來, 證監會就依法查辦了一批會計造假的違法案例59起,從這些查辦案件看，造假模式復雜，系統性、 全鏈條造假案件時有發生。造假手段隱蔽，傳統方式與新型手法雜糅共生。除偽造合同、虛開發票、銀行和物流單據等傳統方式外，還利用新型或復雜的金融工具、跨境業務實施造假。如利用保理業務虛構債權等方式虛增收入;通過虛增出口銷售額、虛構境外銷售貨款等方式虛增收入。如此種種五花八門的造假，財務總監的監管和會計誠信值得存疑。

（二）反腐倡廉的需要

我國揭露出來很多重大腐敗案件，有一個共同特點即權、錢緊密相連。從成某某、王某某、胡某某、慕某某等大貪官的大案看，他或肆意侵吞國家資財，據為己有;或大筆一揮，將巨額資金劃轉個人海外賬戶;或將國家資金隨意批給情人、親友營私謀利:或以手中權力“尋租”，收受巨額賄賂，人民賦予他們權力，成了他肆意掠取金錢的“銀行”。他們如此便利地以權變錢，主要原因之一就是我國會計管理體制和會計制度存在弊端。

（三）克服會計管理體制弊端的需要

我國的會計人員是“單位所有制”，即行政、事業、企業單位的會計主管(總會計師、財務處長、科長)均由本單位任命，他們職務的升降、工資高低均由本單位的主要當權者決定。決定人們行為的主要機制是利益驅動機制。俗話說：“端人家的碗，受人家的管”。你的“飯碗”掌握在人家手中，豈敢挺直腰桿行使財務監督權。會計人員的這種“單位所有制”，使會計人員陷入了進退兩難的困境中，因而難以發揮會計核算、監督所應有的作用。當企業負責人為了“企業業績”、為了“完成”上級考核指標示意會計人員做假賬時:當手握重權的官員為謀個人的私利大筆一揮要求撥款時，會計人員要在堅持會計法規、恪守職業規范和保住自己賴以為生的工作、謀求個人利益方面作選擇和取舍，終究只能二者選一，難以兩全，只好按單位當權者的意旨辦事。據有關專家對1200名會計人員所做的“兩難選擇”取舍趨向調查中，有83.13%的會計人員選擇屈從和逢迎單位當權者的意愿辦事。如果各級各單位的會計主管都隸屬財政部，其自身利益不受所在單位制約，對資金的撥付、會計核算、會計信息的處理，都能嚴格按照會計法規，審核其是否合法合規，審核其文件、資料是否真實、完備，審核其會計程序和手續是否完備，發現問題及時指出，若不糾正，則予拒辦、拒撥、拒付，豈會有那么多的假賬出現，豈會有那么多的腐敗分子輕而易舉地搞權錢交易。綜上所述，我們可以看出，我國若要從根本上防假反腐，亟有必要借鑒法國的公共會計師制度，有必要由財政部向各級行政事業單位選派公共會計師，直接負責其會計核算;亟有必要由財政部向國有大中企業和國有控股公司選派公共會計師，直接、及時地對其會計核算進行有效的監督。

四、法國公共會計師制度的基本狀況

（一）公共會計師的資格和選派

擔任公共會計師必須具備一定的資格。 法國財政部規定，公共會計師一般應有本科以上的學歷，進行會計專門職業培訓超過兩年且取得會計師職稱;在會計行業中有數年的從業經驗，做出了一定的工作業績。

法國實行公共會計制度已有近200年歷史。所謂公共會計師制度，即由財政部向中央政府的直屬單位、行政事業單位、國有企業、國有控股公司直接選派負責會計監管責任的會計師。地方機構的公共會計師由地方選拔任命，報財政部認可。如財政部不同意此人的任命，由憲法委員會下屬的一個機構組織聽證會，然后投票表決其任命是否有效。在聽證會期間，任命仍然有效。軍隊、外交等特殊單位，由財政部和該單位共同任命公共會計師。

（二）公共會計師的職責和待遇

公共會計師的職責，不同的單位有所區別。國有企業和國有控股公司，設有會計機構進行日常經營會計業務核算，公共會計師不干預企業的日常經營業務，只監督其核算的真實性、合法性，并負責稅款和其他應交國家收入的征收和國有資產的保值、增值。行政事業單位的會計核算，由公共會計師直接擔任。

公共會計師的主要職責是：負責公共開支方面的賬務處理；對簽票人簽出的票據進行會計手續方面的核查;負責國有單位的資金保管業務，承擔國庫支付業務;負責編制地方財政預算;負責保管會計檔案。公共會計師在辦理公共收支業務時，要對簽票人簽出票據的合法性、合理性、會計手續和會計程序等進行審核，如發現不合法或手續、程序等方面的問題，應向單位負責人提出并拒絕付款。此外，公共會計師還要對超過支出范圍的付款、缺少有效文件的支付、錯誤的清算、負責保存的資金或其它財產等支出負責。

為了確保公共會計師有效地履行以上職責，法國財政部從會計制度上明確規定了兩個原則：一是一個機構只能建立一個，所有的收入必須存入國庫賬戶，不能存入別的銀行；另一個原則是收支項目的決策人與收款、撥款的經辦人員必須在兩個機構，決策人無權經手錢款，收撥款業務須由公共會計師辦理。

法國的公共會計師雖然不是公務員，但只要在職，即享受國家公務員待遇，其工資按公務員標準由財政部核定，由派駐單位支付。公共會計師退休后，由財政部按公務員待遇發放養老金。

（三）公共會計師的監督和管理

對監督各級政府財政支出，監管國有單位會計核算的公共會計師，也必須進行有力的監管，才能有效地避免違規行為和腐敗現象的發生。法國政府對公共會計師監管的規定有:

(1)任期輪換制。任何公共會計師在一個單位工作不得超過7年，屆時必須輪換。輪換或新任職有6個月的職務銜接期。

(2)繳納保證金制。出任公共會計師要繳納保證金，根據擔任職務高低和服務單位的大小，保證金繳納數額不一，平均一個公共會計師要繳納百萬法郎。如果個人繳不起，可由公共會計師協會代繳。

(3)個人財產申報制。公共會計師要向財政部申報個人財產，提供財產來源的合法證明。公共會計師一旦被起訴，其房地產立即被凍結，待事實查清之后再按規定處理。

(4)經濟賠償制。如果公共會計師在工作中出現錯誤、造成經濟損失時，除按規定承擔行政責任、刑事責任外，還要負責經濟賠償。

(5)職責規避制。公共會計師不得擔任財政稽查員；不得擔任市長、市長助理或一般公務員；不得在其服務的部門擔任其他監督方面的職務。

(6)職業宣誓制。公共會計師上任前，要在法官面前進行職業宣誓，保證公正、廉潔執法。

五、法國公共會計師制的成效

法國實行公共會計師制度后，形成了一套“無人不受監督,無人不受約束” 的連環監督約束機制。首先，是決策權與執行權的分離制，簽票權與收撥款權的分離制，這就大大限制了各級政府官員和單位負責人的權力，使決策和簽票的隨意性得以克服，減少了國家資金和財產的損失。同時，由于對公共會計師實行了任職輪換制、個人財產申報制、經濟賠償制、繳納保證金制，既分散了公共會計師的權力，又對其形成很強的約束能力，公共會計師必定會恪盡職守，對可能出現的會計差錯和問題及時發現并糾正。公共會計師的職務升降、工資待遇的厚薄，由財政部決定,不受派駐單位的制約，其自身利益的獨立性，也使其能挺直腰桿，敢于堅持和維護會計法規，及時發現和糾正各種違紀違規的問題，可以有效地減少違規行為、避免腐敗事件的發生。據法國審計法院介紹，在其曾審計的1200位公共會計師中，僅有24位被發現有問題，只占整體樣本的2%，而且即使是在這2%的公共會計師中，也并未涉及哪怕一件重大違法違規案件，說明對于法國而言，實行公共會計師制度是卓有成效的。

六、結束語

會計是一種世界通用的商業語言，某個國家行之有效的會計制度既具民族性又具世界性。我國早就有不少企業在海外上市，融人了世界資本市場：我國已經加入了世貿組織，跟世界各國的經濟交往日趨頻繁。因此，從國際經濟環境來講，我國有必要加快與國際會計接軌的步伐。從國內會計工作的現狀、經濟建設及廉政建設現實要求看，更有必要加快接軌的步伐，借鑒和實行公共會計師制。