淺議基于pdca循環的企業內部控制模式

王明超

（中國儲備糧管理集團有限公司山東分公司，山東 濟南 250014）

PDCA循環管理模式由四部分組成，其中主要包括計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、處理（Action），將其規范合理地落實到企業內部控制工作當中，對提高內部控制全面性與有效性有著不容小覷的作用。因此，企業內部工作人員應強化對PDCA循環管理模式的認識與理解，準確掌握住PDCA循環管理模式要點，并將其與企業內部控制工作有機整合起來，將該管理模式的內在價值與作用充分發揮出來，幫助企業構建良好的內部控制模式，在最大限度上提高企業內部控制工作開展的水平與效果，為企業可持續發展打造良好基礎，促使企業實現經濟效益與社會效益協調發展的目標。

一、在PDCA循環背景下構建企業內部控制模式的實際作用

（一）有利于切實幫助企業解決內部控制與發展之間的問題

無論是哪種類型企業經營與發展的最終目標就是實現經濟利潤最大化，提高資源利用效率，實現資源的優化配置，為企業后續經營與發展提供充足的資金支持與保障。在過去很長一段時間內，企業在開展內部控制工作過程中，沒能厘清該項工作與企業發展之間存在的關聯，沒能結合企業發展實際情況與發展要求來開展內部控制工作，導致工作開展的效率與效果不佳，與預期目標存在較大的差距，無法為企業長遠發展提供真實有效的幫助。

然而，在PDCA循環管理模式下開展內部控制工作，突破了以往管理模式的控制與束縛，從“實踐-認識-再實踐-再認識”的角度出發，在開展內部控制工作中積累發展經驗，在穩定中謀求發展，在發展中尋求穩定，在提高內部控制管理水平的同時，為企業整體發展提供指導。

（二）有利于提高內部控制工作開展的效率與效果

現如今，各類型企業基本上實現了全面健康發展，在企業高速發展的同時，內部控制工作的難度與強度日漸提升，加大了相關人員工作的難度與挑戰。在具體開展內部控制工作過程中，會涉及大量不相容崗位分離控制、授權審批控制、預算控制等其他工作內容，不僅增加了內部控制工作開展的復雜性與系統性，加大業務處理時間，還降低了相關人員工作的積極性與自主性，難以保障內部控制工作開展的規范性與科學性[1]。

然而，在PDCA循環管理模式下開展內部控制工作，能夠有效扭轉上述局面，動態化的開展內部控制各項管理工作，不是在原地周轉而是復始運轉，不斷發現問題解決問題，充分利用循環的方式對內部控制工作中存在的問題進行修正，并重新建立新的工作目標與內容，為管理工作的開展提供專業指導，逐步提高內部控制工作開展的效率與效果，準確減輕工作人員工作壓力與難度，提升專業管理能力水平，更好地服務于企業經營與發展。

（三）有利于提高企業經濟效益

內部控制工作在企業經營與發展當中扮演著極為重要的角色，貫穿于企業經營與發展的各個細節當中，內部控制管理工作開展的好壞將會直接影響到企業經營與發展。科學系統的應用PDCA循環管理模式下開展內部控制各項工作，能夠精準地控制企業各項經濟活動的開展、成本費用以及企業自身整體發展方向，為企業創造更多經濟效益，在最大限度上提高企業經濟效益。

在PDCA循環管理模式背景下開展內部控制工作，對企業各個發展環節與各項工作的開展進行嚴格管控，強化企業內部領導者與管理者對企業經營實際情況的認識，為后續工作的開展提供便利條件，將企業發展的實際情況與發展目標進行比對，找到二者之間存在差異的地方，追蹤差異出現的根源，并采取相應的方法進行處理，為內部各項經營活動的開展提供支持與保障，確保企業能夠順利發展。

二、企業在開展內部控制工作過程中普遍存在的問題

（一）內部控制工作缺乏戰略性目標

企業內部控制工作的開展并不是憑借工作人員自身的主觀意識與工作經驗來開展的，而是需要嚴格按照相關規章制度的要求與內容來開展的，以此來保障內部控制工作開展的最終效果與預期目標相符。

我國財務部門為了確保企業內部控制工作能夠穩步開展，制定并推出《企業內部控制基本規范》等相關規章制度，為企業內部控制工作的開展提供參考，在具體開展管控工作時，需要依據《企業內部控制基本規范》的內容來設定工作目標與工作流程。

然而，部分企業在具體開展內部控制工作過程中，沒能準確認識到這一點，未能將內部控制工作的要求與制度緊密結合在一起，內部控制工作缺乏戰略目標，無法為該項工作的開展指引方向，導致內部控制工作效果與效率不佳，存在混亂性和不規范性等漏洞，大幅度降低內部控制工作成效[2]。

與此同時，還有少數企業內部領導者與管理者對內部控制工作缺乏高度重視，對內部控制工作認識與理解得不夠全面與透徹，沒能準確認識并感受到開展內部控制工作對自身企業發展的重要性，并沒有將內部控制工作落實到企業發展當中，導致企業發展過程中出現各種各樣的問題，嚴重威脅著企業經營與發展。

（二）企業內部缺乏良好內部控制環境

對現階段企業所開展內部控制工作的全過程進行全方位深層次的分析與研究，會發現企業內部缺乏良好的內部控制環境，無法為內部控制工作的開展創造有利條件，在一定程度上還會制約內部控制工作的開展。企業內部控制環境較差，主要體現在以下兩方面上。

一方面，企業內部控制意識有待進一步增強。內部控制工作具有復雜性與系統性特點，在具體開展各項工作過程中需要一定的物力、財力、人力、精力等資源作為支持。部分企業過于注重企業短期經濟效益，認為開展內部管理工作是徒勞的，且還會浪費大量企業內部資源，不利于企業健康穩定發展，無法為后續工作的開展提供充足的資金支持。在此種發展模式下，企業內部工作人員內部控制意識就會較為薄弱，對內部控制工作缺乏動力與熱情，進而使得企業內部控制工作開展的效果不顯著。

另一方面，有些企業內部領導者與管理者對內部控制工作在認知方面上存在較大的問題。領導者與管理者認為內部控制工作屬于財務部門的工作職責，與其他工作部門無關，未能組織并鼓勵其他工作部門或工作人員參與到內部控制工作當中，使其部門之間缺乏協調能力與合作能力，無法實現內部控制工作高效開展的目標。

然而事實并非如此，內部控制工作與企業內部各個工作部門之間均有著某種程度的聯系，對內部各個工作部門工作的開展有著較大的影響。還有一些企業認為財務工作和經濟管理工作就是內部控制工作，開展財務管理工作就無須開展內部控制工作，在此處情況下就會導致企業資金的安全性與可靠性無法得到保障，給企業經營與發展帶來不可挽回的經濟損失。

（三）企業內部不具備有效的信息溝通機制

在開展內部控制工作時，會產生大量的信息數據或相關資料，建立一套有效的信息溝通機制能夠幫助企業內部領導者與管理者隨時隨地獲取相關信息，及時準確地認識并了解企業發展的實際情況和經營效益，為后續業務發展制定出相應的決策[3]。然而，現階段企業在信息溝通方面上還存在較大的問題，沒能建立行之有效的信息溝通機制，其主要體現在以下幾點上。

首先，內部控制工作人員僅是將信息數據及時傳遞給企業內部領導層與管理層，未能將重要信息傳遞給各個工作部門與工作人員，信息數據傳遞存在不及時等問題。會計核算作為內部控制工作當中不可缺少的組成部分，在內部控制工作當中發揮著不可替代的作用。新形勢下，有些企業由會計核算中心集中辦理會計核算業務，會計主體和核算部門不統一，如果信息傳遞不及時，且缺乏溝通機制，就會引發核算問題。

其次，企業內部控制工作中有些工作沒有按照信息公開的要求予以公開，工作缺乏公開性與透明性，難以保障內部控制信息數據的真實性與精準性，無法利用監督手段來規避錯誤和舞弊問題的產生，難以為后續工作開展提供數據依據。

最后，有些企業沒能準確認識到構建信息溝通機制的必要性。企業為了進一步保障內部控制工作開展的安全性與穩定性，在日常工作當中極少會使用信息系統，這不但會降低管理工作開展的效率，而且還會阻礙內部控制工作向現代化與先進化方向轉變與發展。

同時，企業認為信息系統不夠安全，將控制工作職責與相關權利全權交給工作人員負責，沒有考慮到工作人員的主觀意識，對“人”的管控過于信任，使其內部控制工作極易受到工作人員主觀意識的影響，具有隨意性問題，為企業經營與發展埋下了的安全隱患問題，不利于企業長久性發展。

三、基于PDCA循環構建企業內部控制模式的具體策略

（一）在計劃階段明確內部控制工作內容與要點

計劃階段作為PDCA循環管理模式中的前期階段，主要工作為指出明確的研究問題，并針對研究問題提出具有可行性與實用性等特點的解決方案，保障問題能夠被有效處理與解決。設計階段與企業整體發展目標息息相關，努力做好設計階段工作能夠幫助企業實現整體發展目標，促進企業高質量高速度高水平發展。

在PDCA循環管理模式的設計階段中，需要強化對《企業內部控制基本規范》內容的認識與理解，以規章制度的標準與要求構建適合企業自身發展的內部控制標準與內部控制制度，為內部控制工作的開展提供優質保障，準確控制內部控制工作行為，保障內部控制工作達到現代化工作開展的標準。

因此，企業應加大對內部控制制度構建工作的重視，在企業發展過程中積極開展該項工作，從制度分析、制度確定、制度執行等方面入手，切實走進到內部控制工作開展的實際情況當中，牢牢掌握住內部控制工作開展的重點與難點，并將其落實到內部控制制度當中，逐步提升制度的全面性與精細性，更好地為內部控制工作的開展提供參考與借鑒[4]。

與此同時，除了需要制定內部控制制度之外，還需要明確內部控制工作開展的目標，根據內部控制工作開展的情況與要求，來制定出合理的目標，為內部控制工作的開展提供動力，從而保障內部控制工作穩定開展，為企業可持續發展貢獻力量。

（二）在執行階段優化與調整內部控制流程

PDCA循環管理模式中執行階段主要工作內容是根據計劃階段中制定的工作方案來開展實施活動，將工作方案準確落實到企業經營與發展的細節當中，為工作開展指引正確方向和提供專業指導，逐步提升工作開展的規范性與合理性。

基于PDCA循環管理模式中執行階段開展內部控制工作，即是將《企業內部控制基本規范》和企業內部構建的內部控制制度落實與應用到具體工作當中，依據相關規章制度來實施內部控制管理工作。企業要想提升內部控制工作開展的質量與效率，增強內部控制工作開展的有效性，工作人員應需要進一步優化與調整內部控制管理工作流程，在第一時間內找出與實際情況不符的地方，并采取相應的方法進行解決與調整，在最大限度上提升內部控制工作開展的實際性與嚴謹性，幫助企業實現內部控制工作開展的整體目標，為企業經營與發展注入新鮮活力與動力。

在具體開展優化與調整內部控制工作過程中，工作人員需要樹立長遠發展眼光，用發展的眼光看待問題，對所開展的內部控制工作進行追蹤與調查，準確掌握中內部控制工作的特點與要求，并根據工作特點來改善內部控制方案與工作流程，更好地服務于工作人員開展工作，從而提升控制水平，為企業長遠發展提供有利條件。

（三）在檢查階段做好自我評價工作

檢查階段的主要工作為總結執行計劃的結果，對內部控制工作開展全過程中存在的潛在風險進行識別與評估，明確的類型與對企業經營與發展的影響，在第一時間內找出企業內部存在的漏洞，并對其進行調整優化，在保障內部控制工作安全穩定發展的基礎上，促進企業良性發展。

從某種角度上來說，PDCA循環管理模式中檢查階段就是企業自我評價的階段，將檢查階段與內部控制工作有機整合在一起，對內部控制工作的開展與企業整體發展等其他方面內容有著極為重要的作用。因此，企業應準確認識到這一點，提高對檢查階段工作的重視程度，積極主動地對企業內部所開展的各項工作進行評估，并將所發現的問題進行整合，根據存在問題的地方對內部控制框架進行調整與改善，促使內部控制工作能夠更好地開展，將自身的管理與控制功能全部發揮出來。

與此同時，企業還可以定期或不定期地對內部控制工作進行考核，借助考核的方式來發現問題，為后續內部控制工作的開展提供有效幫助，不斷發現問題并解決問題，以此來展現出PDCA循環管理模式的特點與優勢。

（四）在處理階段強化內部控制工作

處理階段作為PDCA循環管理模式中總結階段，承接著一個PDCA循環的結束和另一個PDCA循環的開始，在循環過程中具有極其重要的作用，對提升企業內部控制綜合性同樣有著關鍵性的作用。

現階段，企業在經營與發展過程中，各類問題逐步凸顯出來，給企業發展帶來了極為嚴重的負面影響。處理階段工作主要是對第三階段沒有準確處理好的問題再次進行處理，徹底解決問題，逐步降低各種問題給企業發展帶來的消極影響，對企業健康穩定發展打造堅實基礎。

在具體開展內部控制工作過程中，工作人員需要做好最后階段的管控工作，對上一環節遺留下來的問題進行全面解決，對工作人員行為存在問題的地方進行糾正，進一步強化與鞏固內部控制工作，確保內部控制的各項工作均能夠得到優化與調整，通過對內部控制工作不斷地循環與改進，來提高內部控制水平與最終效果，推動內部控制工作向標準化、循環化以及現代化方向轉變與發展。

四、結束語

綜上所述，PDCA循環管理模式的推出與落實為企業內部控制工作的開展提供了新思路與新方向，對促進企業優質發展有著舉足輕重的作用。因此，企業在構建內部控制管理模式時，積極應用PDCA循環管理模式，在計劃階段、執行階段、檢查階段以及處理階段開展內部控制工作，提高內部控制工作全過程性與精細性，有效改善內部控制現狀，在實踐中積累寶貴經驗，循環發現問題并處理問題，從而精準提升管控水平，推動企業長效發展。