施工企業內控管理中內部審計的應用

周為勇

（通州建總集團有限公司，江蘇 南通 226300）

在施工企業的日常經營管理中，施工企業的內控管理起著無可取代的作用，施工企業的內部審計是施工企業的重要組成部分，它可以發現施工企業的運作中存在的問題和漏洞，從而促進施工企業的發展。而內控的實施，起到了引導作用。施工企業的內部審計和內控管理相結合，互相促進，使施工企業的發展得到提升。

一、企業內控管理與內部審計的內涵

施工企業內控管理體系是施工企業為了達到整體的目標、提高施工企業的控制能力和降低施工企業出現風險的能力。其執行的關鍵在于股東大會、管理層、職工監事以及所有員工。施工企業內控管理體系是保證施工企業合法的運營管理，保證資產安全，保證財務報表和相關的資料完整，有利于提高施工企業的業績，推進施工企業的發展。施工企業的內部審計是一種獨立的監督和評估主體，其目的是促進組織的目的，包括對施工企業的運作和內控管理制體系的適當性、合理性和有效性進行評估，有利于管理施工企業的運營，強化施工企業的“靈魂”[1]。

二、強化企業內控管理與內部審計的重要性

隨著信息時代的飛速發展，許多施工企業由于發展的速度越來越快，但施工企業的內控管理體制也出現了一些缺陷，無法進行有效的管理。盡管各項操作都取得了良好的成效，但其中仍有許多有待解決的問題。而且施工企業沒有相應的發展體系，也沒有相應的內控管理體系，根本無法保證施工企業的持續發展。

中國的經濟發展速度過快，缺少相應的法律和法規，這就造成了許多施工企業沒有任何依據，也沒有相應的內控管理機制，而且由于施工企業由于自身的缺陷，在我國的發展過程中，往往會遇到一些問題。施工企業的內控管理和內部審計是關系到施工企業可持續發展的重要內容，因此要根據施工企業的實際狀況制定適當的規章制度，并將其嚴格執行，從而推動了施工企業的持續發展[2]。

三、內部審計所能發揮的作用

（一）規避企業風險

當前，我國的市場經濟發展速度較快，在獲得大量機會的情況下，也存在著一些潛在的危險。在激烈的市場競爭中，施工企業的發展可謂是岌岌可危。為了避免這些潛在風險，為了使施工企業能夠更加平穩地進行日常的業務，必須進行內部審計。

在企業的內部審計中，應該設立一個專業的審計機構，把它貫徹到具體的工作中去，而不是光說不做或者只做表面形式。內部審計機構要時刻關注施工企業的運作，要對施工企業的方方面面都有一個完整的認識，如果遇到什么問題，他們一定會想辦法，做出相應的應對措施。

（二）全程發揮監控、促進、反饋作用

按照國家有關制度的規定，內部審計對施工企業的經營管理進行全面的監督，保證了施工企業的經濟行為是合乎法律法規的，并保證了施工企業的持續健康、迅速地發展。它的監督功能能夠確保施工企業的財務信息的準確性和有效性，從而能夠正確地反映施工企業的業務狀況，并且能夠協助檢查機構嚴厲地打擊一些存在違法違規的活動。

建立日常的內部審計工作，采用科學的、合理的審計方式，對施工企業的經營狀況、經濟效益和財務資料都起到了非常關鍵的反饋和促進效果，在提升施工企業管理水平的同時，也有助于施工企業經濟效益的增長。內部審計有關主管人員通過認真的研討，對審計結果進行分析，可以及早地察覺到企業運作中的缺陷，從而建立起一個完善的施工企業管理架構。

另外，施工企業在審計工作中也要受到監控，其經營的財務也要得到內部審計的監督，以保證施工企業的運作是合法的，在市場上進行競爭，有利于施工企業的正常運轉，有利于提高施工企業員工的積極性[3]。

四、建筑施工企業內部審計中存在的不足之處

（一）內部審計的獨立性與權威性嚴重缺失

由于要將審計機構與審計單位區分開來，由于企業存在一定的組織結構關系，所以，內部審計機構處于普通的部門在企業管理機制的影響下。比如，在考核體系中，審計人員和被審單位屬于利益關系，因此在一定程度上，會造成審計工作人員的獨立性特征較為欠缺。另外，由于內部審計的結構層次較低，審計機關和員工的權威性難以體現，影響了審計工作的開展。因此，很難有效地履行其對內部審計的監督和責任。

（二）審計結果質量有待提高

審計結果質量不僅可以決定審計的實際成效，而且對以后的提高管理水平和預防財務風險有很大的影響。第一，由于審計水平的太低，導致了審計的質量太差。一些審計結果只能反映出新問題的表面現象，卻沒有抓住實際問題和根本問題，使其無法發揮作用。第二，由于干擾因素的影響，導致一些審計人員在對被審計機構進行審計時，由于受某種因素的作用，從而造成了審計獨立性喪失，再故意避開那些應該公開的問題，導致了審計的低質量。

（三）審計方法與技術較為落后

隨著我國建設工程建設的不斷發展，我國的內部審計手段和技術逐漸成熟，在發展過程中，管理者過分強調核心競爭力項目，在審計手段和技術運用上，存在著很大的滯后性，這對施工企業的發展和運作不利。

從建設工地的內部審計發展來看，主要就是利用會計系統對施工企業的內部財務情況，雖然會對施工企業的賬冊進行詳細的檢查，但沒有對建筑工地的相關工作進行過深入的研究。而在某些施工企業的內部審計中，并未普遍采用專業化的審計軟件，在審計技術和方法上，由于過分依靠人操作，導致不能充分利用信息化技術[4]。

（四）審計成果運用有待加強

第一，沒有有效的追蹤審計成果使用的措施。在審計的成果公布以后，相關單位要把和執行的工程項目相比較的問題進行整改。然而，由于審計部門、被審計項目的上級法人單位的主管業務部門運用審計時，往往缺少有效的監督手段，導致審計結果無法得到較好的貫徹實施。

第二，將審計程序實施的形式化。一些被審計的項目，存在著對于審計結果的理解不夠充分的問題，從而導致了審計實施往往是形式主義的。另外，一些審計人員對審計結果抱著一種“草率”的態度，回避問題，掩蓋難題，推卸責任，制約著審計工作的深入開展。

五、施工企業內控管理中內部審計的應用

（一）深入實地開展全程跟蹤內部審計

為了提高內部審計工作的有效性，需要對單位、施工環節、負責人等進行現場調查，獲取有關的證據。不能僅僅在某個項目完工后，就開始審計，還要在項目實施的各個環節，由內部審計人員對工地進行全程的追蹤；與工程一起進行開展。

在此期間，憑借自身的專業技能，所需要的敏銳洞察力、邏輯思維，根據了解、核實、分析；通過核算等方式獲取直接的審計憑證，查閱各種財務數據，各類合同資料，文件資料，并與施工環節的施工企業、責任人開展了解，及時從工地獲取準確材料。但不能進行事后審計，否則無法有效地保證審計質量。審計工作人員應當盡可能獲取包括文字證據在內的各類直接證據，電子數據證據、直接自然環境證據和口頭證據等，并進行相應的數據存儲和分析，以獲取準確審計結論的內容。

（二）設立完善的內部審計組織機構

為了確保施工企業結構的整體適用性和有效性，必須對內部審計組織機構進行完善。同時要對最直接負責的內部審計人員進行界定，要在其企業的內部審計機構中設立專門的監督者和執行審計活動的人員，同時這些人員需要監督，從而保證了施工企業的內部審計工作和活動的井然有序開展，以此實現對施工企業管理的整個流程和財務動態的全面掌握。根據管理流程與財務動態，不斷地、高效地、有針對性地提出改善與管理的方法，使施工企業能夠更好地進行內控管理，從而推動施工企業的健康發展[5]。

（三）建立風險管理體系

隨著我國現代經濟的快速發展，企業管理制度日趨完善，內部審計已成為一種有效的內控管理體系和自我約束機制。隨著施工企業的發展，內外的環境都在不斷地變化，隨著信息經濟的到來，施工企業將會有更好的發展，但也會增加施工企業的生產和經營的危險。

因此施工企業必須從多個方面運用風險防范和管理手段，并建立有效的風險管理體系，而內部審計由于其具有科學、合理、客觀的審計和評估特性，可以為建立健全的風險管理體系奠定基礎。

對施工企業各部分采取的各項風險管理措施進行了客觀的剖析，并發現了不足之處，及時地提出了改進的對策，從而極大地降低了施工企業發展面臨的風險，提高施工企業內控管理體系的有效性。而且，建立一個良好的內部控制環境，是企業展開內部控制的首要條件。內部控制是一個需要全體成員參與的過程，管理層制定相關政策，全體員工共同參與，所以，人的作用在內部控制當中就顯得非常重要。

（四）提高內部審計工作人員的整體水平

企業內部控制當中，內部審計是一個非常重要的環節，也是一種非常重要的方法。內部審計是一項具有專業性的工作，相關責任人能否具有嫻熟的專業技能與良好的職業道德，對整個審計的結果會產生很嚴重作用。所以，想要讓內部審計工作發揮出應有的價值，就要對工作人員進行相關的業務能力培訓，相關工作人員要通過學習，讓自己的能力得到進一步的提高，然后使自己的知識結構更加的完善。審計人員也要走到基層，到實際的項目當中去，對存在的問題進行及時的糾正，減少甚至是避免一些風險事件的發生。

內部審計工作要求更多的專業人士來完成，他們不但要具備很強的財務水平，還要具備很強的職業道德，施工企業要打造一批高素質的內部審計隊伍。

首先，要做的就是要培養自己專業素質、審計專業知識、法律法規和金融知識、經營管理理念和經驗等，支持業務開展。

其次，要加強內部審計人員的審核，加強職業道德和作風紀律，拒絕那些有過不良好記錄的人進入施工企業的內部審計工作人員，建立相應的內部審計機構，并對其進行監督。運用制度和處罰手段約束審核工作人員的思想和行為，降低其違規行為的可能性。

最后，施工企業內部審計人員要定期對各機關員工進行總結，從中汲取教訓，逐漸增強內部審計工作人員的判斷力，通過交流來提升整個團隊的綜合實力；加強了內部審計工作，提升了工作的質量和工作的效率。

（五）拓寬內部審計范圍

要建立完整的內控管理環境，才能更好地把握內部審計的范圍，全面認識到內控管理對經營風險的需要，并且能夠根據企業的實際狀況來進行，制定切實有效的內控管理體系。同時在范圍上應擴大內部審計范圍，注重對內控管理體系執行的監督。對各項新的內控管理體系進行評價，對各項新的內控管理體系進行了評價，將各個要素細化為具體的考核指標，采用實用的內部審計方法，為此評估涉及施工企業經營的方方面面，預防潛在的危險。

（六）創新審計方法，應用信息技術

通過確立溝通機制，能夠對信息進行一個有效的篩選和整合，形成一個長效的機制，能夠讓信息的處理更加公開透明。通過良好的信息溝通平臺的建立，會讓企業各個部門之間形成良好的交流機制，在協調和處理相關問題的方面也更加具有便利條件，讓工作效率得以提高。同時，建立內部審計信息化體系，整合施工企業特征，建立審計工作程序，雖然審計制度規定了審計工作的程序，但是在各個方面都沒有真正的標準。

第一，信息系統的管理和控制。以審計工作的參與為依據，包括審計人員、審計方案、審計項目、被審計方、合作機構等諸多要素的管理，匯總到數據庫中，便于查閱。第二，工作的管理。根據審計業務作業流程進行處理，包括項目立項，調查，風險評估，通告，審計方式，審計報告，整合跟蹤等，分解各因素，建立起相互聯系的信息交流平臺。第三，對報表的管理。通過上述的監控功能，可以實現對審計報告的報表一鍵產生，并對審計結果進行評價，使審計結果可視化。

（七）對全過程進行評價

從以往的角度分析，企業的內部審計以事后審計為主，簡而言之，就是要對被審的施工企業進行財務信息披露和有關的經濟活動進行核查與評價，在此期間，審計工作人員必須在發現內控管理問題之后要妥善處理，避免這種情況再次發生。要從根源上提高內部審計的有效性，就必須將傳統的事后審計主動轉換成事先審計、事中審計及事后審計緊密結合，如此即可完成對內控管理的全流程進行評價[6]。

六、結束語

總之，施工企業的內控管理與施工企業的內部審計關系緊密，在施工企業的管理中起著舉足輕重的作用，它是施工企業的核心。隨著施工企業的發展，施工企業的內控管理工作日益強化，施工企業必須以科學的內部審計為基礎，提高施工企業的內控管理服務系統的完整性和有效性，從而提高施工企業的內控管理工作效率，在激烈的市場環境中，推動施工企業的可持續發展。