新醫院會計制度下全成本核算的優化路徑

杜凱旋 徐倩

（解放軍總醫院第二醫學中心，北京 100853）

近年來，醫療體制不斷改革深入，新醫院會計制度得以實施，這在一定程度上優化了醫院財務管理及成本控制。但在新醫院會計制度中，更強調全成本核算的重要性，這也要求醫院應積極推進全成本核算工作，通過運用科學合理的全成本核算方法，實現對醫院全部成本的準確核算，及時發現成本核算中存在的問題并采取有效的措施加以處理。

全成本核算工作的開展，也能夠有效降低醫療服務成本，并通過對醫療服務資源支出情況的分析，制定更為科學合理的醫療服務費用，為政府醫療財政補助提供重要信息支持。而且醫療服務成本的下降，也有利于提升醫院整體市場競爭力，這對醫院社會效益和經濟效益的提升具有極為重要的意義。

一、新醫院會計制度下全成本會計核算的必要性

（一）促進醫療改革的深入

醫療改革中對醫院成本核算和控制提出了明確的要求，醫院在實際運營發展過程中應做好醫療服務成本預測工作，針對醫療服務質量科學進行考評，構建更為科學合理的定價體系。這些工作的開展需要實施全成本會計核算，有效掌握醫療服務成本的影響因素，與成本相結合，制定更為科學的定價醫療服務項目，以此來促進醫療改革的有序推進。

（二）協調醫院社會效益與經濟效益

基于新醫院會計制度下，醫院財務管理工作中需要做好制度的落實，并針對影響醫院社會效益和經濟效益的因素進行分析，協調好各方的利益關系，更好地凸顯出醫院的公益性特點。醫院作為公益性機構，在新醫院會計制度中，強調醫院公益性特征的同時，并不代表不重視經濟效益。

基于資源的有限性，應通過規范資源分配，強化成本控制，以此來提升醫院的經濟效益，這對醫院的可持續發展具有極為重要的意義[1]。在資源優化配置過程中，全成本核算作為重要的舉措，能夠對資源利用和獲取的經濟效益開展全方位的評價，助力于管理決策的正確性。而且通過開展全成本核算，醫院也能夠以最小的成本為公眾提供優質的醫療服務，從而實現醫院經濟效益和社會效益的最大化。

（三）明確政府補貼與監管方向

新醫院會計制度對醫院全面預算管理提出了更高的要求，并強調醫院的收入來源。通過開展全成本核算，可以將其作為政府補貼額度的重要條件。通過全成本核算來獲得更大化的支持，并強化對醫院工作的監管，使醫院能夠更好地滿足醫療衛生事業的發展需求。全成本核算在醫院的合理應用，能夠為補貼制度和監管制度的完善打下堅實的基礎。

二、醫院全成本核算的原則

醫院全成本核算，需要遵循合法性、可靠性、相關性、會計分期核算、權責發生制、實際成本計價、一致性及重要性等原則[2]。在全成本核算過程中，應根據具體的法律法規記錄成本計入的費用，避免出現計入不合規的情況。整個核算過程要確保可靠性和正確性，即成本核算要具備較強的真實性和可核查性，具體要核查成本信息的內容和數字的正確性，并能夠對醫院各項內容真實進行反映，驗證核查資料以保證資料的真實性。通過成本核算為醫院決策管理提供重要的信息支持，及時發現成本管理工作中存在的問題并加以處理。

在會計分期核算原則中，需要定期開展成本分析。在具體核算工作中，醫療成本不管本期是否支付都需要計入基本醫療成本，不屬于本期的醫療成本，即使在本期支付，也不確認為本期醫療成本。在實際成本計價原則中，主要是針對醫院各項資產核算時，應根據購買和取得的實際成本價格確認，固定資產折舊則根據其歷史成本和規定的使用期，核算會計期間固定資產原值計算出折舊額。而且當期收入要與取得收入付出的成本費用相配比，這樣才能確認某類收入是否與消耗抵償。

對于需要遵循的一致性原則，即醫院成本核算采取的方法和程序應保持一致，一旦有更改時則應針對變更內容和理由情況在財務報表附注中注明。在實際會計核算過程中，前后會計期間會計處理的方法應當保持一致，這樣會計報表提供的數據和信息才能保證高程度的可比性。在核算過程中重要性原則需要對經濟業務和會計事務間的重要程度進行明確，核算時將對成本影響較大的項目作為主要內容，整個核算過程強調其精確度，一些影響較小的會計業務，在不影響會計信息真實性的基礎上，可以簡化處理。

三、新制度下醫院全成本核算存在的問題

（一）全成本核算意識薄弱

醫院作為獨立的經營機構，在日常運營發展過程中易出現成本風險，這也需要加強對成本風險的管控，提升醫院財務管理工作的實效性。但當前由于醫院相當部分人員對全成本核算認識不足，相關人員成本風險防控的意識和制度也不到位，成本管控意識淡薄，對全成本核算的工作開展和最終成效帶來較大的影響。

思想理念落后，將醫院醫療水平的提升作為醫院良好運營發展的唯一途徑，在這種思想下，對全成本核算較為忽視，無法意識到全成本核算對降低醫療成本方面的重要作用，這也導致全成本核算無法落實到位，也易引發成本風險，給醫院帶來經濟損失。

（二）全成本核算工作流程不完善

目前醫院全成本核算工作開展過程中，多是通過對收入和成本數據進行匯總，通過劃分不同類別的核算單元，進行成本的歸集和分攤工作，通過成本計算、成本分析和控制，最后進行成本考核，整個流程中明顯存在前期準備不足的問題，主要表現為成本預算和成本控制計劃缺失。

一些醫院雖然也實施了全面預算管理，但沒有形成成本相關的預算編制。醫院開展全成本核算也主要是為成本分析和成本管理提供醫院運營信息，以此來實現成本控制。但在實際工作中，沒有成本預算作為比較，則無法有效把握成本執行情況，這必然會影響成本控制的實效性。而且在全成本核算準備階段沒有完善的成本控制計劃，這也表明醫院成本核算時存在對成本控制重視不足。

（三）成本分攤流程欠缺合理性

基于新制度下，醫院成本核算工作中多采用三級成本分攤方法，但存在成本分攤流程不合理的問題。新制度中要求不再單獨核算藥品成本，這也導致對應的成本分攤流程欠缺合理性。同時醫院會計科目中取消了藥品支出科目，藥品支出和醫療支出一同根據醫療業務科目核算，藥品成本核算時就與成本核算和會計核算一致性原則不符。

目前一些醫院采用的成本分攤程序是將部分管理費用和醫療輔助成本按照一定的比例分攤至藥品供應保障科室，使其成為藥品成本的組成部分，這樣本身就會導致醫院核算項目成本欠缺準確性。

新制度中單獨收費的衛生材料費和藥品費不再納入項目成本核算總額中，其中的藥品費并不包含管理費和醫療輔助成本。而且在項目核算不準確的情況下，也會對病種成本核算的準確性帶來不利影響。

（四）對成本分析缺乏重視

全成本核算工作開展過程中，成本分析是較為重要的一項工作內容，通過開展有效的成本分析，可以使醫院管理者更全面地了解和掌握醫院實際成本情況，制定更合理的管理決策。目前部分醫院雖然在財務管理制度中也明確了成本分析的重要性，但在具體實施過程中仍存在對成本分析重視不足的問題，成本核算工作往往只服務于報表的生成，缺乏深入性的分析。

在實際成本核算工作中，成本分析要想實現預期的成效，成本核算要根據會計期間得到成本核算結果，并與成本計劃進行對比，結合醫院具體情況選擇適宜的成本分析方法[3]。但由于醫院對成本分析重視不足，在實際全成本核算工作中，往往借助成本核算或者醫院ERP系統生成的數據，沒有專門的成本預算，目標成本和標準成本也沒有一定的參考標準，這也導致成本分析失去了原本的意義。

（五）全成本核算系統還不完善

進行全成本核算時，為了確保核算能夠達到預期的效果，需要重視信息技術的應用，即要借助先進的信息化系統。但當前醫院成本核算信息系統存在不完善的問題，再加之醫院規模的擴大，對信息系統功能也提出了更高的要求，要想獲得與醫院相符合的信息系統，則需要投入更多的資金和資源。

目前醫院成本核算系統與相關管理系統之間還無法實現無縫對接，部分成本需要的數據仍需要依靠人工進行收集錄入，這樣數據的及時性和工作效率都不能得到保證。而且一些醫院成本核算系統生成的成本報表欠缺規范性，這也迫切需要完善全成本核算系統，全面提高醫院成本核算工作的效率和質量。

四、新醫院會計制度下全成本核算的優化路徑

（一）強化全成本核算意識

醫院開展全成本核算工作中，需要加快構建和健全全成本核算組織框架，同時還要加大宣傳力度，引導員工樹立成本效益觀念，強化各部門工作人員的成本意識，并能夠基于成本控制角度對工作進行優化創新，全面提高工作效率。

在實際工作中，醫院應結合自身的實際情況及全成本核算工作的要求，設置專門的全成本核算機構，合理安排人員組織結構。同時還要建立健全相應的制度和規定，以此來對全成本核算機構人員的職責和權限進行規范，并需要將全成本核算工作落實到具體的工作中來，對實際工作內容和職責加以明確，細化成本核算內容，將其落實到人頭，引導各科室的職工積極參與到全成本核算工作中來，在醫院內部營造良好的氛圍[4]。

而且針對全成本核算工作的開展情況還應定期召開會議，針對成本核算和成本管理開展全面和系統地分析，并分析工作落實中存在的問題，制定具體的解決措施，積極優化全成本核算工作的方法，確保全成本核算工作水平的提升，實現對醫院支出情況的全面控制，進一步降低成本消耗，實現醫院的穩定發展。

（二）完善全成本核算工作流程

醫院全成本核算工作從開始至結束是一個循環往復的過程，這也需要建立完善的全成本核算工作流程，使全成本核算工作能夠在一個完整的閉環中有序實施。全成本核算工作開展過程中，需要提前做好前期準備工作，以此為開端展開具體的工作。準備工作中，應開展專門的成本預算，同時還要制定詳細的成本控制計劃。醫院全成本核算工程流程中，需要先確定全成本核算科室，針對各科室的直接成本進行歸集，分析科室的間接成本，最后對臨床服務類科室的全成本進行計算。

具體要遵循全面預算管理的流程編制醫院成本預算，并根據醫院內控制度制定成本預算和成本控制計劃，對其可行性進行分析，確保成本預算和成本控制計劃的效果。成本核算是醫院全成本核算的中間環節，具體應開展成本歸集與分攤、成本控制和成本計算三項工作[5]。具體核算時，基于不同核算對象和核算目的，以人力成本、房屋折舊費、水電氣暖費用、設備折舊費等多項成本數據作為基礎，按照每個項目確定好的分攤規則和對應的比例進行歸集和分攤，將最終計算的結果作為成本分析的重要依據。

成本分析、績效考核和年終總結等內容作為全成本核算中成本核算終結的內容。在成本分析工作中，通過對數據開展分析，并形成報告。以核算結果和成本控制計劃完成情況開展績效考核，評價分析相應部門及人員的業績。最后收尾階段的年終總結則會在核算工作完成后，以成本分析報告和績效考核結果為依據進行。

（三）優化成本分攤流程

為了實現對醫院成本的準確計算，需要對成本分攤流程進行優化，使其與新制度的要求相適應。基于醫院新會計制度下，需要重塑成本分攤流程使醫院成本分攤與新制度要求更加相符。

直接成本采用三級分攤法，根據不同科室將其直接成本進行一級分攤、二級分攤和三級分攤，臨床服務類科室的成本和醫療技術類科室的成本經過二級分攤后，還需要將單獨計價的衛生材料費和藥品費扣除，形成醫療服務項目成本[6]。成本分攤獲得的醫療服務項目成本與單獨計價的衛生材料費、藥品費相加則形成醫院的病種成本。通過對醫院原有成本分攤流程進行優化，可以實現醫療業務成本、醫療服務項目成本和病種成本的正確計算，確保成本核算和會計核算數據的一致性。

（四）加強對成本分析的重視

新制度下醫院全成本核算工作中，成本分析占據重要地位。通過開展成本分析，能夠更真實地反映出醫院在一定時期內的成本耗費情況，并針對成本變動及變動原因開展有效追蹤，根據各個環節制定具體的措施，實現對成本的有效控制。

成本分析工作中，要結合醫院的具體情況和科室特點，預先做好準備制定合理的成本控制目標，核算后的成本數據與成本控制目標進行比對分析，查找成本差異原因，為醫院管理層提供切實可利用的有效信息。成本報表體系也要進行優化，適當增加成本報表的類別和數量，使管理層對醫院成本核算情況有一個更清楚的認識，以此來為成本分析提供更多的數據支持。

對于醫院全成本核算工作而言，一旦缺乏對成本分析的重視，必然會影響全成本核算的效果，也不利于醫院的健康發展。因此在全成本核算工作中，應將成本分析放在重要位置上來，并引導成本分析人員積極參與進來，提升全成本核算工作的質量，為醫院的長遠發展打下堅實的基礎。

（五）構建完善的全成本核算系統

在醫院全成本核算系統建設過程中，不僅需要投入大量的資金，還需要耗費大量的時間。特別是成本核算系統要想實現與醫院管理系統的銜接難度較大，但二者的銜接也是醫院成本核算系統完善的前提和基礎。因此在實際工作中，需要各部門的積極配合，還要重視外部資源的合理利用，結合醫院自身的實際情況及要求，構建完善的全成本核算系統，確保系統功能的全面性、操作的簡便性及生成數據的準確性。并借助系統完成信息的整合，以此來實現對成本的有效控制。

目前醫院全成本核算系統構建過程中，要求成本核算系統應實現會計核算和成本核算的一體化，這樣在會計人員針對醫院每一項經濟事項處理時，可以保證會計核算和成本核算中涉及的會計信息具有統一性，并能夠及時提取數據，確保實現無縫銜接[7]。成本核算系統作為多種信息系統的集成，設立具有較強兼容性的接口，與其他系統進行有效銜接，實現信息的有效聯通，以此來實現成本的自動核算管理。

為了確保成本核算的準確性，在實際系統應用過程中還要重視系統數據的維護和管理，針對成本核算系統中生成報表的準確性和合理性進行定期核查，避免出現不規范的問題。特別是當前網絡環境十分復雜，醫院為了確保成本數據的安全，還需要采取物理及非物理等措施，確保成本核算系統的安全性。

醫院構建的全成本核算系統根據設定的分攤比例自動分攤計算間接成本，并加總直接成本最終匯總形成各個核算單元的全成本數據[8]。同時核算系統應當預留出更改信息的功能，如果各科室情況發生變化，能夠及時準確進行調整。系統能夠自動進行采集，而且還要保證數據采集的規范，確保成本核算結果的精確度。系統具備數據校對功能，由于系統運行過程中涉及大量數據計算，通過數據校對能夠保證最終數據的準確性，并能夠檢測相關分攤參數的錄入情況，確保數據的準確和完整錄入。系統還要生成各種對分析成本結果有幫助的報表，為成本核算結果查詢提供更多的便利，并針對報表數據開展綜合的分析。提高成本核算系統功能的全面性，這對醫院全成本核算工作的效率和質量的提升具有極為重要的意義。

五、結束語

基于新醫院會計制度下，全成本核算作為醫院成本管理中的一項重要內容，能夠為成本管理工作提供重要的數據支持，使醫院制定更為科學合理的成本控制方案，助力于醫院各項工作的有序推進。特別是在醫療改革不斷深入的新形勢下，醫院發展過程中面臨的內外部環境發生了較大的變化，通過應用全成本核算，構建全新的財務管理工作體系，能夠將全成本核算的作用和價值更好地凸顯出來。因此醫院需要加強對全成本核算的重視，合理應用全成本核算，使全成本核算的效能更好地體現出來，全面促進醫院管理和服務水平的提升，為醫院的穩健發展提供重要的引導。