“營改增”后道路旅客運輸企業稅負問題分析

李媛琳

（重慶市汽車運輸（集團）有限責任公司三分公司，重慶 400000）

2016年度的“營改增”，使我國實行了67年的銷售稅制從此結束。與此同時，對各產業實行增值稅，有助于稅制的規范化和稅負的公平性。健全稅收減免鏈，推動我國運輸業的良性發展。在運輸公司改制之前，以銷售為主體的流轉稅，而在運輸公司改制之后，則是實行了增值稅的征收。

然而，在轉軌過程中，甚至在之后的稅務操作過程中，依然會出現一些問題，解決不好會增加稅收風險和稅收成本。只有深入研究“營改增”的相關變化，結合實際分析對交通運輸行業的影響，才能達到有針對性的目標，降低財務風險，實現效益最大化。加強“營改增”背景下交通運輸業財務應對措施的研究，這對我國交通運輸行業的金融治理和持續平穩的發展有著重大的現實意義。

一、“營改增”政策的實施背景及意義分析

營業稅和增值稅作為國家的兩大主體稅種，近年來發生了一些政策變化。2011年起，國家開展營業稅改征增值稅試點，之后每年逐步擴大試點范圍[1]。2014年1月1日起，交通運輸業全面納入“營改增”政策。營業稅改征增值稅是指將以前繳納的營業稅稅目改為增值稅，僅對商品和服務價值的增值征稅。這極大地減少了重復征稅的壓力，激發了企業的發展活力，調動了各方面的積極性，促進了產業優化升級，形成了新的產能和動能。這也是供給側結構性改革的進一步深化。

二、“營改增”的相關理論

稅負理論適用交通運輸業的“營改增”政策。“營改增”政策的目標是短時間稅負提升，而運輸企業總體稅負不能提升。與時共進，“營改增”政策積極促進運輸企業的生存和發展。稅收中性規范可用交通業“營改增”政策，與營業稅比照，公司營業稅更符合稅收中性規范。

以企業全部主營業務收入為交稅總體目標，在產品和服務公司的流通過程中必定會造成重復征稅，使企業肩負大量營業稅，隔絕銷售市場隨便選擇，影響企業運營的積極性。增值稅是以產品和服務商品流轉流程的增長值為中心的。如果有投入產出率，就必須得交稅。運輸企業不用擔心物流鏈的稅負，因而公司營業稅符合稅收中性規范。稅收制度理論也適用于交通業的轉型。伴隨市場經濟的多樣化，市場職責的劃分越來越細，伴隨時代的發展，營業稅終將會取代。企業營業稅取代了營業稅，贏得了越來越多的認可，政府機構制定相關政策，用恰當政策控制所有行業的發展。

三、公路運輸企業“營改增”后稅負增加的主要原因

（一）公路運輸增值稅抵扣鏈不完善

旅客運輸具有協調能力低、投資成本高的特點。直達運輸總產量逐年遞增，經營能力進一步提高，占有道路運輸很大的市場份額。因為現在運輸人員多、流動性大，加大了相關行業部門的管理難度[2]。另外，在旅客運輸生產中，燃油費用是一種重要的生產費用。向加油站申報進項增值稅發票手續煩瑣，需要的相關資料很多。只有部分大中型加油加氣能夠出具增值稅發票，部分中小加油站與維護站不具有給予專用型發票購買抵扣的能力。

交通業征收增值稅時，計稅依據是運送業務流程銷售總額，一般包括所有應對價款和價外費用的公司征收增值稅。計稅依據是貨物運輸給出的總營業額，但不包括向買家收取的增值稅，即計稅依據。這樣上下的環節通過銷售和投入相接，環環相扣。假如進項稅抵扣鏈半途破裂，這種傳輸就行不通了。增值稅發票作為所得稅抵扣不可或缺的憑據，是抵稅傳動鏈條里的重要一環，必須獲得增值稅發票才能給企業緩解稅負。

（二）增值稅稅收籌劃不足的風險

“營改增”后，運輸企業主要流轉稅種類由營業稅改成增值稅，企業日常稅收籌劃主要以增值稅為主導。但增值稅日常方案中，稅收計劃的欠缺造成了一些風險。主要表現是運輸企業沒有充分把握增值稅稅款政策，沒有用心研究公司的運營模式和清算方式，沒有將公司具體的業務與增值稅有關政策結合在一起，造成增值稅稅收籌劃的欠缺。

從總體上，道路旅客運輸企業，如部分關稅收條少、年銷售額在500萬余元以下的企業，原本可以向較小規模納稅人企業提出申請辦理，可用3%的增值稅征收率。但是由于沒有提前做好稅收籌劃，申請辦理人向一般納稅人企業提出申請辦理，造成銷項稅太高，進項稅免減不足，增加了增值稅繳納成本。

（三）營業稅金對稅負及附加的影響

營業稅是價內稅，依據企業銷售額測算，計入利潤表，能夠得到相應的體現。增值稅是價外稅，只體現在資產債務表的“應納稅款”項目中，不需要體現在利潤表中。交通運輸業對較小規模納稅人而言，稅金改革能夠有效減少稅負，實現經濟效益，但對欠缺一般納稅人的老交通運輸企業而言，稅負會不降反升。改稅后工資，受益的企業大多是較小規模納稅人和剛成立的選購運送設備的一般納稅人企業。因此，道路旅客運輸企業執行營業稅改革，減輕自己的納稅負擔。

（四）客運企業內部會計核算難度大

在將銷售模式轉變為企業所得稅之后，對公司的征稅方法也將發生改變。由于企業的增值稅明細賬目較多，費用核算環節較多，即使經過專門訓練的會計從業人員，在納稅申報時難免出現疏漏。特別是小型客運公司和私人客運公司在財務統計分析上比較欠缺。此外，他們對“營改增”政策的理解不全面，在會計核算中不能充分發揮政策改革后降稅的實際作用。實行增值稅后，企業財務人員需要投入很多精力處理納稅人鑒別、發票種類驗證、稅票領用等涉稅事項。因為工作量多，納稅籌劃中由于發票明細不規范，初始數據不完整，致使企業不能抵扣。

四、降低稅負的政策建議

（一）加強財務管理防范稅務風險

“營改增”后，企業理應提升財務人員專業知識和業務專業技能，投入相應的人力、物力和財力。全面推行增值稅后，從稅負剖析來說，僅有選用運送公司管理體系，一般納稅人的稅負會比之前顯著降低。

根本原因是燃料費、維修費用、高速公路費、材料采購等不能扣除費用獲得了提升。將物業列入扣除范圍，就是針對2016年5月1日之后所取得的房地產業或新建建筑項目，其進項稅額不再分兩年抵扣，此項政策對擴大投資的企業是有利的。同時，對經銷商調查、信譽度、價位度等因素，也應當綜合考慮到。

此外，增值稅專用型發票的保管和使用，用心審批，按時抵稅。科學區分應納稅額項目與非應稅項目的增值稅發票，認真核算有關增值稅進項稅。因此，有必要健全財務會計制度，緩解負稅。

另外，企業所得稅“三流一體”問題都是稅收機關關注的重點。企業獲取發票的發票流、現金流、合同書流理應一致。交通運輸企業應根據自身運營特點合理分配稅收籌劃，制定科學合理的稅收籌劃方案。企業理應高度重視增值稅環境中的會計處理，按時健全有關會計制度和財務管理方式，設定專業會計學科，融合增值稅發票管理制度設定有關賬戶，規范增值稅會計核算，制訂出合乎自身運營情況的具體的發票管理制度，尤其需要結合增值稅政策規范的發票管理。

（二）加強增值稅稅收籌劃，做好納稅風險評估工作

增值稅改革出臺后，道路旅客運輸企業需要按規定繳納增值稅，企業理應提升采購中增值稅的稅收籌劃。在增值稅納稅籌備過程中，企業應塑造高度的風險觀念，深層次分析稅款在法律政策中的變化，盡量減少納稅籌備風險的產生。其中，應自始至終堅持合法性原則，在法律許可的范圍中進行稅收籌劃和建設，明確相應的法律依據，防止偷稅漏稅[4]。

而且，增值稅籌備活動必須在企業投資、生產運營以前開展。同時，“營改增”政策出臺后，道路旅客運輸企業得到了相應的稅收優惠政策的支持，特別是在現階段，在新冠疫情的影響下，國家對道路旅客運輸企業的客運收入實行了免稅政策。企業理應明確稅收優惠政策規定的范圍，依照相應的業務步驟納稅，積極保持與稅收機關的聯系，搞好納稅申報工作。

（三）在經營管理和合作、銷售等方面持續探索

交通運輸企業應根據新的稅務背景下，企業經營的方式也應是積極主動的。例如，在新的稅務背景下，挖掘出有核心競爭能力的重要項目，外包非中心項目，把資金和精力都放在了企業的經營上。對難以獲得增值稅進項發票的經營項目進行外包或拆解，設立單獨的會計機構，并對其進行納稅申報，從而可以使企業的進項稅得到及時的扣除，實現對資源的合理分配，推進企業結構的優化和升級，是我國稅收體制改革的重要內容。

對我國交通行業來說，這是一個機遇。要在實施“營改增”的同時，加快淘汰落后產能，積極購置新設備、更新資產、提升服務質量。例如，引進高科技綠色設備與技術，并與“營改增”相配套，主動進行交通線路的規劃與設計，提高企業的綜合競爭能力。一方面，運輸行業在與合作伙伴談判時，應盡量選擇那些能夠開具增值稅專用發票的企業進行合作，在銷售方面探索不同產品的多元化銷售模式，并進行稅收籌劃，以減輕企業負擔。另一方面，要加強規范管理。在發票管理上，要加強增值稅專用發票抵扣，嚴格按照統一開票流程開具發票，謹慎辦理重開、作廢、退回發票，并積極爭取相關政策支持，積極與政府接洽獲取相關行業補貼等。讓更多資源用于推動行業發展、優化服務、改善民生。

另外，要做好固定資產的清算工作。交通運輸行業的固定資產多種多樣，核算周期長，管理難度大。因此，要加強固定資產的清算。一些項目可以通過外包或購買第三方服務來降低風險。同時，還應借助信息技術平臺，加強財務數據分析和核算，為相關政策的實施和決策的制定提供參考。

（四）“互聯網+”道路運輸“營改增”稅收服務管理

通過基于云技術的納稅服務平臺，能夠實現“互聯網”道路運輸和“營改增政策”納稅服務管理。納稅服務平臺利用物聯網技術和互聯網技術，建立了旅客運輸公司的費用會計系統，需要每個下級單位都要重視，建立起由下至上的成本信息收集系統；確保成本資料的質量，為企業進行成本控制打下了堅實的基礎，并為決策者作出科學的決策提供了依據。

（五）優化企業納稅籌劃系統

“營改增”后，稅款制度出現了變化，企業的稅款制度也應當相應健全。優化企業納稅制度的最終目的是通過“營改增”政策實現內部結構優化，節省資源，最大限度降低稅負。一方面，要深入理解一般納稅人、小規模納稅人的征稅方法，根據自己的發展需求，調整自己的稅務規劃制度。另一方面，要提高稅務規劃人才的工作素質，工作人員要正確解讀和理解和運用最新的優惠政策，降低稅收計算誤差，最大限度地減少改革的負面影響。另外，要加強對中小微公司的稅務核算，加大對其培訓力度，全方位講解稅務改革。

（六）落實會計核算工作

要實現增值稅的具體納稅實踐工作，必須創建為貨物運輸企業制訂的成本核算制度要求各地底層努力完成。簡單組織結構，制定自下而上成本費信息匯總管理模式，保證成本費用數據信息品質，為企業成本管理與控制奠定基礎，為企業高管開展創新管理決策給予會計制度特別是會計賬務處理主要內容。只有突破性的制度建設，才能實現增值稅納稅實踐活動[5]。

因此，企業相關工作人員需要根據關鍵環節合理調整政策，充分接受相關政策要求，再次搭建會計制度，合理設置企業增值稅相關賬務處理，積極提前撰寫增值稅會計清單。貨物運輸企業理當確保會計工作的準確性，按有關規定申辦國家補貼，有效處理增稅的相關難題。要充分劃分應納稅額范圍，實行分類測算，保證測算過程的準確性，緩解企業繳稅壓力。會計對道路運輸發展與企業社會經濟發展當今國際關系具有至關重要的作用。近幾年來，伴隨“營改增”政策的推行，直接影響了企業的稅負。因此企業盡量逐步完善會計制度，建立財務核算的相關目標，進一步提高財務核算的效率和質量。

五、結束語

總之，伴隨著我國“營改增”的稅制改革，我國的交通運輸行業及一些現代服務行業的營業稅已經全部轉為了增值稅，我國的經濟體制也隨之加速。這是我國深化結構性減稅和促進經濟轉型的重要舉措。我國道路旅客運輸業是我國的民生行業，是市場經濟發展的必然趨勢。與此同時，隨著我國“營改增”的逐步完善，保持原來的優惠條件，并結合各產業的特征，制定相關的扶持措施，通過對相關部門的進一步細化，以及各大公司的積極協調與規劃，“營改增”將會更加有效地發揮其應有的功能，對推動交通運輸行業的發展、行業的專業化、對國民經濟的綠色健康發展起到重要的推動作用。