研發費用加計扣除政策對制造業企業績效的影響分析

修文泉

摘 要：制造業行業領域的企業作為國民經濟發展中重要的實體經濟組成，對于推動現代化經濟體系的建立和完善，促進經濟機構轉型升級，實現經濟社會高質量發展具有重要的作用。然而，制造業企業的發展離不開創新活動的引領支持，為了有效激勵企業創新，國家制定實施研發費用加計扣除政策，在鼓勵制造業企業的創新方面起到了非常關鍵的激勵作用。本文首先概述了研發費用加計扣除的歷史發展演變，及其對于制造業企業績效所產生的具體影響，進而分別從政策設計方面以及企業適用等多個方面，提出了相應的建議措施。

關鍵詞：研發費用；加計扣除；創新發展

進入新時代，經濟發展步入轉型升級的關鍵階段，為了有效應對國內外復雜多變的經濟貿易環境，加快推進企業的創新發展，國家出臺了一系列的稅收優惠政策來降低企業創新方面的稅負成本，增強企業的創新發展活力。在眾多的稅收優惠政策方面，最具有代表性以及普適性的就是研發費用的加計扣除，對于積極鼓勵企業創新尤其是推動制造業企業創新方面發揮了非常積極的作用。對于制造企業來說，創新需求較為強烈，更應該深入分析研發費用加計扣除對企業績效所帶來的綜合影響，進一步強化政策在企業經營管理中的科學應用，以更好的凝聚創新要素，提升創新能力，推動制造業企業實現長遠良性持續發展。

一、研發費用加計扣除政策發展概述

研發費用的加計扣除，主要是指企業在進行應納稅所得額的計算時，對于企業的技術開發、產品和工藝研發等方面的研究開發費用，除了實際發生的支出數額以外，可以加成相應的比例，作為企業應納稅所得額計算時扣除數額將其進行加計扣除。研發費用加計扣除政策的發展沿革大致可以分為以下幾個階段：第一，政策的創立階段，隨著關于促進企業技術進步有關財務稅后問題的《通知》的發布，標志著研發費用加計扣除政策的正式創立，自1996年至2002年，國家先后出臺一系列相關文件，對加計扣除政策的具體適用主體、費用歸集、扣除情形及比例、稅前扣除資料準備、申報流程等作出了相應規定，在適用主體上主要是國有以及集體工業企業；第二，政策的發展階段，時間跨度上主要是自2003年至2007年，將研發費用加計扣除適用主體進一步擴大到了財務核算制度健全而且實行查賬征收企業所得稅的各類所有制工業企業，并進一步擴大到內外資企業以及科研院所和大中專院校等；第三，政策的規范化階段，主要是自2007年至2014年，隨著關于企業加強研發費用財務管理的若干意見的出臺，將之前的技術開發費用變為研發費用，并對研發費用各項費用具體項目進行了界定，加計扣除比例從扣除實際發生額的50%抵扣，將其調整為研發階段按照研發實際支出扣除基礎上，加計50%扣除；第四，政策的完善階段，主要是自2013年至2020年，政策適用主體擴大到會計核算體系健全的，查賬征收而且能夠準確進行研發費用歸集的各類居民企業，對于科技型中小企業將其研發費用加計扣除比例從50%提高至75%；第五，政策的延展階段，隨著關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知、進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告等一系列文件的出臺，自2021年起，制造企業實際發生的研發費用，按照實際發生額在稅前進行加計扣除，對于形成無形資產的則按照無形資產成本的200%進行稅前攤銷。

二、研發費用加計扣除政策對制造業企業的績效影響分析

研發費用加計扣除對制造業企業的績效影響，根據政策的特性分析，主要還是從降低制造企業的經營成本，解決融資約束以及鼓勵研發投入擴大等路徑發揮作用，并對績效產生相應的影響，具體主要是以下方面：

（一）加計扣除政策可以激勵企業持續加大研發投入。

對于制造企業來說，增強企業的創新能力，實現企業的長遠戰略發展，必須持續強化研發投入。然而研發投入活動的開展實施需要大量資金的支持，同樣研發活動還具有非常高的風險性以及收益的滯后性，研發失敗不僅帶來較大的財務損失，甚至會造成企業出現資金短缺的問題，因而不少制造企業對研發費用投入的積極性以及創新意愿不強。研發費用加計扣除政策，通過其稅收減免的方式，作為有效的激勵手段，通過應納所得稅額的降低，有效控制了企業的實際稅負，一定程度上分散了研發活動失敗風險可能帶來的財務損失，并間接促進提高了研發創新收益率，能夠更好地吸引外部投資者加大對制造企業創新的資金投入，塑造形成制造企業的技術優勢創新優勢，進而推動企業創新發展能力的提升，實現企業績效的整體改善。

（二）加計扣除政策可以進一步降低制造企業的經營成本。

研發費用加計扣除政策采取加計扣除的方式，可以直接降低制造企業的應納稅所得額，有效降低企業稅負，所產生的節稅收益可以對經營成本進行彌補，制造企業可以將節稅收益用于材料、人工及其他成本支出，降低運營方面的生產成本，進而實現制造企業收益水平的提升。同時對于節稅收益的有效利用，還可以促進企業積極研發新產品新技術或者推動生產升級及產品改造，進一步提高生產經營效率，進而降低生產成本，促進營業收入以及利潤率的提升，實現企業盈利能力的增強，進而提高企業的市場競爭力和生存發展能力，促進績效水平的提升。

（三）加計扣除政策可以緩解制造企業的融資約束問題。

在制造企業的融資方面，從外源性融資角度分析，企業與銀行等金融機構之間存在著融資約束鏈條，特別是經濟環境復雜的情況下，金融機構以及投資機構為了控制各種潛在風險問題勢必會提升融資成本，面臨較大的融資難度以及資金壓力，制造企業加大研發投入也面臨著較多的限制；從內源性融資方面，由于研發活動以及技術創新屬于不確定性非常強的投資活動，出于對企業生存發展壓力以及創新技術收益方面的考慮，在資金的投入方面相對更為謹慎。研發費用加計扣除政策的實施，則可以充分利用抵扣所帶來的收益，促進企業拿出更多資金用于研發活動，有效緩解資金困難的問題，一定程度上解決企業所面臨的融資約束，并促使企業將融資活動所籌集的資金用于戰略發展以及轉型升級，促進企業提高生產效率，實現績效的整體改善。

三、強化加計扣除政策應用提升制造業企業績效的建議策略

（一）提高制造業企業財務管理質量。

制造業企業科學規范應用研發費用加計扣除政策，需要以健全完善的財務工作體系作為保障，尤其是研發費用的加計扣除和制造業企業的研發活動實際之間有著非常緊密的聯系，更需要完善制造業企業的財務工作體系，結合企業的生產研發活動實際情況，確保加計扣除各項政策的合理應用。在財務工作體系的具體完善方面，首先應該強化財務管理各項基礎工作，對制造企業業的各項研發活動的相關信息進行完整詳細的記載，對其中所產生的費用收支狀況等全面的做好整理記錄，財務部門同時應該主動參與研發活動流程管理，動態及時掌握研發活動各項具體的工作環節，為做好相關的財務會計核算及評估等，提供全面真實的數據信息。其次，明確財務部門在研發費用加計扣除方面的具體工作任務，重點是對研發費用的各項經費支出進行全面的管理，尤其是包括研發項目投入費用、研發項目參與人員成本、材料及器械費用、調試維護費用等，對于研發費用的各項支出應該單獨進行整理，避免與其他項目共同計算，以便于后期準確的進行研發費用的抵扣。此外，還應該針對研發費用管理建立完善的財務管理工作機制，對加計扣除的稅務處理流程進行規范，確保各項財務稅務處理的標準規范。

（二）做好對制造業企業研發項目活動的評估分析。

完善研發費用加計扣除相關稅務處理，做好研發項目評估分析是非常關鍵的內容，通過跟蹤進行評估分析，更加準確的掌握研發活動的實際進度，以更好的進行研發費用的加計扣除。制造業企業應該對內部各類的研發活動以及創新項目等進行系統的梳理分析，對于符合國家加計扣除稅收優惠政策適用范圍內的項目，應該進行單獨的劃分。同時，在制造企業的經營管理過程中，應該針對內部現有推進的研發項目以及計劃實施的研發項目強化審核分析，對于符合加計扣除政策的研發項目應該做好單獨立項，對研發費用加計扣除有關流程環節進行系統優化。此外，還應該結合企業研發項目管理的實際需要，建立完善相關的數據信息管理平臺，對研發活動過程中的相關信息進行系統分析，并將成本支出以及收益情況納入分析范疇，進一步提高研發項目管理的科學性，確保做好加計扣除政策的應用。

（三）規范加計扣除業務處理流程有效防范稅務風險。

研發費用加計扣除為制造業企業進行研發費用方面的稅務籌劃提供了合法的途徑，為企業的技術研發活動提供了有力的資金支持。然而，在加計扣除政策的應用方面，同樣存在著相應的風險隱患，企業在財務管理以及稅務籌劃方面必須制定科學的加計扣除政策管理策略，避免出現風險問題。在風險的防范控制上，重點應該突出以下幾方面的風險分析和控制管理：一是企業的研發活動是否符合相關的規定要求，研發活動具體的實質為了獲取以及創造性應用科技新知識，或者改進產品技術以及工藝而開展的系列活動，對于企業的產品服務的常規性升級、科研成果的直接應用、工藝流程簡單改變等并不適用加計扣除政策；二是是否符合相關的政策規定行業，對于制造業企業的界定，主要是指以制造業業務作為企業主營業務的企業，應該符合國民經濟行業分類相關規定；三是是否對研發費用進行準確的歸集，在加計扣除范圍內的研發費用主要包括人員費用、直接投入、折舊費用、新產品設計費及新工藝規程制定非、無形資產攤銷以及其他相關費用，必須確?？趶降臏蚀_，加計扣除范圍的規范；四是是否選擇合理的稅收優惠政策，以及是否按規定留存相關資料。通過強化對企業研發項目以及研發活動的深入分析，及時規范各項涉稅處理業務流程，有效防范潛在的稅務風險，確保研發費用加計扣除的順利實施，促進提高制造企業的稅務籌劃水平。

（四）強化制造企業業務、財務和稅務的統籌管理。

首先，應該強化對相關稅務政策的跟進研究分析。受到國內外經濟環境發展變化的影響，稅收優惠政策其始終處于動態的調整優化之中，政策的更新頻率較高，對于制造企業財務部門來說，應該及時關注稅務政策的調整變化，加強與稅務部門之間的對接溝通，準確掌握研發費用加計扣除方面的政策動向，尤其是強化對加計扣除政策的學習研究，并結合政策的相關規定，進一步建立健全制造企業內部的會計核算制度，對研發項目的各項費用進行準確的核算，對各類費用化支出以及資本化支出等進行科學合理的劃分，并結合項目實際情況做好當期扣除或者是通過資產負債表累積分攤等，提高加計扣除政策應用管理的專業化水平。其次，針對研發費用加計扣除應該完善企業內部的信息溝通機制，強化企業內部部門之間的交流配合，尤其是企業內部的財務部門和研發部門之間，應該進一步強化信息溝通交流，研發部門及時向企業的財務部門提供關于研發費用的相關數據信息，財務部門則按照加計扣除的政策規定要求等填制會計原始憑證，進行相應表格資料的制作準備，進一步健全完善研發費用加計扣除申報的各項備查資料。此外，應該結合加計扣除政策的正向影響，持續加大制造企業的研發投入，建立優質研發隊伍，篩選優質研發項目，推動研發成果進一步向生產力轉化，形成制造企業的效益，更好提升加計扣除政策的運用效率

結束語

研發費用加計扣除對于制造企業績效的影響直接客觀的，對于推動產品技術創新方面有著非常積極地作用。確保加計扣除政策對制造業企業創新活動的有效引領，應該強化加計扣除政策的研究分析，引導企業正確認識研發費用加計扣除政策，持續加大企業研發資金投入，增強政策運用效率，以政策的有效應用，進一步降低稅負、提升盈利空間，并促進不斷提高制造業企業的創新技術能力水平，加快制造業的高質量發展轉變。

參考文獻：

[1]李宜航，許英杰，郭曉，等.研發費用加計扣除政策對制造業企業研發投入的影響分析[J].稅務研究，2022（4）：121-129.

[2]李源，王陽，羅浩泉，等.研發費用加計扣除政策改革促進了民營企業創新嗎——基于2018年政策調整的實證研究[J].南方經濟，2022（7）：87-102.

[3]王琦蕓，崔雯雯，李忠.研發費用"再加計扣除"激發了制造業創新動能嗎？——基于PSM—DID的實證分析[J].商業會計，2022（4）：27-34.

[4]范鵬程.研發費用加計扣除政策對企業創新的激勵效應——基于上市制造業公司數據研究[D].山東財經大學，2021.

[5]盧曉華.企業研發費用加計扣除政策的激勵效應研究——以制造業為例[D].山東財經大學，2018.

[6]思源.激勵制造業企業加大研發投入研發費用加計扣除比例提至100％[J].今日科技，2021（4）：30-31.