會計核算在企業會計實務中的研究與應用

徐德龍

摘 要：會計核算是以貨幣為計量單位，運用會計方法，對經濟活動進行連續、系統、全面地記錄、分類、匯總、分析，形成會計信息，為決策提供依據的一項會計活動。會計核算是會計的一項基本職能，是會計工作的核心和重點。如何進行會計核算，關系到會計在經濟管理和財務管理中的職能能否有效發揮。本文主要分析和闡述選題背景、當前企業有關會計核算存在的問題、本文研究的目的和意義，會計核算在企業實務中如何審核原始憑證、編制記賬憑證，如何檢查會計核算中的錯誤以保證會計信息質量。

關鍵詞：會計核算；會計；原始憑證；記賬憑證；審核

一、總論

（一）研究背景及現狀

隨著國家經濟的發展和社會的進步，企業會計電算化的普及，使得會計數據處理簡單和高效，但企業因為人工原始數據錄入的錯誤或不妥，導致財務數據反映的經濟活動出現偏差，也就失去了會計核算職能的發揮。在企業會計實務中，有些會計對企業經濟業務的不熟或會計核算處理的不當，對業務的主觀判斷上出現偏差甚至錯誤，使得反映出來的財務數據失實，將對公司重要事項的決策產生錯誤，如企業業績不實將影響稅務籌劃，同時也影響對員工的考核；某項賺錢的業務因為核算結果為虧損使得企業對該業務進行了錯誤碼的處置。因此會計核算對企業就非常之重要，這也是本文研究的強大背景。

（二）研究目的和意義

研究的目的是使企業會計核算做到時間快、數據準確、合理、合規、合法，為企業財務管理提供真實準確的財務數據，能夠更好地為企業的發展提供數據支撐。

（三）研究與應用的主要內容及技術原理簡述

主要內容：會計實務中原始憑證審核的方法、編制記賬憑證的方法，快速、準確檢查會計核算中存的錯誤的方法。

技術原理：以國家有關會計的法律法規為準則，結合大多數企業的實際情況，制定簡單、明了、便捷、合法合規的會計核算方法。

（四）研究與應用的技術關鍵及創新點

1.主要技術關鍵：處理流程及方法易懂、方便、復雜事情簡單化，可操作性強；審核原始憑證、編制記賬憑證、檢查會計核算中的錯誤，時間快、數據準確、合理、合規、合法。

2.創新點：研究制定企業可行、便捷的會計核算步聚與方法；研究梳理企業在審核原始憑證、編制記賬憑證、檢查會計核算中的錯誤中遇到的難題，研究并制定相應的可行的解決辦法。

二、原始憑證的審核方法

（一）會計審核分工，企業根據自身企業業務量大小及會計人員崗位設置進行分工，一般情況下可按以下分工，也可根據實際情況調整。

1.銷售會計審核營銷中心發生的費用。

2.生產會計審核生產中心發生的費用、存貨（原材料外購入庫除外）流轉單據、易耗品（含辦公用品）的采購結算。

3.費用會計審核其他部門發生的費用及涉及多部門的費用。

4.采購會計審核外購原材料、機器設備的相關單據。（原則上誰審核的原始憑證，由誰填制記賬憑證，實際以考核的工作職責為準）。

（二）會計審核要點：

1.取得的采購發票合法性審核，查看是否蓋有發票章、網上查驗真偽。

2.支付有關憑證的大小寫書寫正確合規性。

3.相關部門主管是否簽字。

4.是否符合公司相關管理制度（如，差旅費報銷符合公司規定出差標準）。

5.附件是否齊全（如，車輛保養費報銷應附保養清單，墊付運費應附供應商運費委托支付證明）。

6.針對性查看有關賬目，看是否存在重復報賬。

（三）出納審核資金類原如憑證要點：

1.公司規定的授權人（如，部門主管、會計、財務主管、總經理）、簽收人簽字齊全。

2.大小寫書寫正確合規性。

3.現金支付的，簽收人是否簽字，先簽字后付款，對不認識的人應由公司部門經辦人同時簽字確認后方可付款。

4.針對性查看有關賬目，收款人是否有借支。

三、記賬憑證的編制方法

（一）編制記賬憑證的總原則

1.記賬憑證根據審核后的原始憑證填制，做到“收有根、付有據”，即要外人能看懂（而不是做給自己看）。

2.編制記賬憑證所依據的憑證附件齊全，如：產品銷售的記賬憑證應附：分客戶與分產品名稱的銷售匯總表、銷售明細表、銷售發票、銷售出庫單，設備入賬應附驗收單。

3.原始憑證合規，如：費用報銷單的審批手續齊全（部門主管、會計、財務主管、總經理、簽收人簽字齊全），設備驗收單應由設備維護負責人、設備主管簽字、總經理簽字。

4.記賬憑證反映的內容要和原始憑證相吻合，數量、金額保持一致。

（二）編制記賬憑證的具體方法及注意事項

1.記賬憑證必須由制單、復核、記帳，會計主管分別簽名，不得省略。

2.記賬憑證的“摘 要內容”要能夠反映經濟業務性質，不能過于簡略：

3.有關收、付款憑證摘 要欄必須注明當事人、事項，采購付款注明供應商、品名。

4.不能出現錯字、及需規避的經濟業務字樣（如：付集資款、罰款）。

5.沖銷或者調帳的憑證，要在摘 要里面標明清楚。

6.通過計算的自制憑證要有計算過程及說明，摘 要不能說明的還應另附表格說明。

7.摘 要要記錄會計分錄未能反映的有用信息，不同行次的分錄的摘 要不能等同。如：借：原材料—XXX材料（摘 要記：XXX供應商材料入庫結算），貸：應付賬款—常州京林公司（摘 要記：XXX材料入庫結算）；借：應付賬款—XXX供應商（摘 要記：應收承兌票據支付），貸：應收票據（摘 要記：支付XXX供應商貨款并注明票據號）；借：管理費用—差旅費—XXX人（摘 要記：現金支付，注明出差地點等），貸：庫存現金（摘 要記：支付XXX人差旅費）

8.不能多借多貸（尤其是有關貨幣資金、往來的憑證不得多借多貸）。

9.不同類型的經濟業務不得合并做一號憑證。如原材料、低值易耗品、固定資產驗收入庫業務應分別做憑證；產供銷等分錄必須具體到每一細小單元，如采購不能每月匯總做一張憑證，而應該具體到供應商，當日經濟業務逐步做到當日確認并記帳。

10.根據業務性質正確認使用會計科目記賬，如：①產品銷售同時收到現金要通過“應收賬款”核算，要借記：“應收賬款”、貸記“主營業務收入、應交稅費”，同時借記“銀行存款或現金”、貸記“應收賬款”，不得合并做分錄；②原材料采購并同時付現金通“應付賬款”核算；③工資發放通過“應付職工薪酬核算”；④注意區分其他應付款、應付賬款：“其他應付款”為暫收款或應付結算款項的質保金（如在建工程結轉后的余款應記其他應付款，“應付賬款”記支付或應付除工程外的業務款項）。

11.正確錄入會計科目的借、貸方：①收益類損益科目的借方數在貸方以負數反應（如，銷售紅字發票應記“主營業務收入”貸方負數）；②支出類損益類科目的貸方數在借方以負數反應（如，利息收入應記“財務費用”借方負數）；③退貨結算業務的負數記賬（如，外購材料紅字發票應借記“原材料”負數、貸記“應付賬款”負數，）；④退款的負數記賬（如A：退還客戶貨款應貸記“應收賬款”負數、貸記“銀行存款”，B：收到采購貨款的退回借記“銀行存款”、 借記“應付賬款”負數，C：收到退回的工資借記“銀行存款”、 借記“應付職工薪酬”負數）。

12.制單人每錄完一張記賬憑證時，應再復核一遍原始憑證的數據，看看記賬憑證的數據與原始憑證的數據是否相符。

（三）編制記賬憑證的其他注意事項

1.及時處理日常業務，原始憑證必須及時編制記賬憑證錄入電子賬套，①現金單據日清月結，每個工作日出納與會計交接入賬，會計錄完憑證后，當日檢查現金及銀行存款各項明細余額與出納交接單相符，在核對相符前不得交接下一日的單據，出納在月末最后一天查詢各銀行賬戶的業務發生明細，將已發生但未取得的銀行回單的業務也要交接給會計入賬，做到銀行賬面余額與實際余額一致；②產品銷售收入、原材料采購根據業務量大小，平均3天左右匯總入賬一次；其它結算類單據，會計在收到的當日及時入賬；③自制憑證的處理，材料耗用成本、產品銷售成本的結轉采用月末一次加權平均入賬。

2.各會計根據各自的權限處理會計業務，不得借用他人的用戶名進行會計處理，會計科目設置、核算項目添加的權限統歸會計主管。

3.會計接收原始憑證時應審核原始的真實性、完整性，如：單據是否經過相關授權人簽字，現金支付單據上有沒有收款人簽字。同一類業務單據每月移交給同一個會計。

4.電子賬套核算項目等基礎的添加或其他設置由會計主管統一新增或設置，往來明細科目不得簡寫，必須寫全稱，一個往來明細科目不得同時掛在兩個以上一級往來科目下，不得重復設置基礎資料，如發現存在應及時修改刪除或保留一個禁用其它重復的。

5.在遇到公司新業務或者不清楚的業務時，必須要先搞清業務性質或事由才能記賬，如：購買材料一批，需要知道該材料是用于生產產品、辦公耗材還是在建工程。

6.在遇到公司新業務不能處理時，①自己先思考，②上網或查閱有關書籍查找有關解決方法，③向同事請教，④向領導請教。

四、記賬憑證的審核方法

（一）記賬憑證審核分工及完成時間：

1.操作人員：各會計在完成相關憑證填制后、審核前自查，會計主管負責所有會計憑證的審核、過賬并結賬工作。

2.完成時間：企業會計人員根據工作任務盡早完成有關會計事項，制定各會計事項的完成時間表：每月月初X日完成資金類及計提類記賬憑證的審核、記賬，X日完成存貨類憑證及其它自制憑證憑證的審核、記賬，X日前完成結賬。

（二）記賬憑證審核記賬憑證自查、審核。錄完每張憑證時再過目一遍，錄完后結賬前審核要點如下：

1.賬實相符（即所有的會計科目的末級明細余額與實際余額相符）審核：

（1）資金審查：現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據（關注是否有已到期的票據）賬面余額與出納盤點實際是否相符；

（2）存貨審查：審核各存貨明細賬面余額與盤點表明細余額是否相符；

（3）往來審查：審核集團內部往來是否相符，審核外部往來明細科目與實際對賬單是否相符，暫無對賬單的應瀏覽各明細余額是否異常，①檢查余額出負數的明細賬戶，可能出現明細科目記賬張冠李戴、一個客戶同時掛幾個往來科目、未到發票，②比對各明細余額較上月余額是否差異較大（相關會計日常應熟悉各明細戶業務情況，了解各明細戶的一般余額，當余額異常時要能發現）。

（4）固定資產審查： 每半年審核一次固定資產賬面數與盤點數是否相符。

2.賬賬相符（有鉤稽關系的發生額或余額相等）及其他審核：

（1）銷售收入、銷項稅金審查：審核扣除無票收入后的銷售收入總額、銷項稅金合計金額與金穗開票系統是否一致；

（2）進項稅金審查：審核應交稅費-進項稅額借方發生額與發票認證系統確認的進項稅總額是否一致；

（3）其它稅費審查：審核應交附加稅、印花稅、工會經費計算是否正確認；

（4）固定資產卡片審查： 審核固定資產卡片的各項信息是否齊全、與設備部臺賬的各項信息是否相符，折舊年限、殘值是否錄入正確，折舊費用歸集是否正確等。

（5）損益審查： 瀏覽各損溢類科目的發生額，比對以前月份的發生額，看是否有異常，如有異常可能存在：①重復記賬（如發現“制造費用-動力”本月發生額為300萬元，而以前月份通常120-150萬之間，經查實：為上月電費未到票在上月計提了，在本月到票記費了但沒沖銷上月計提數），②或記錯明細科目了（如發現“管理費用-工資”本月發生額為30萬元，而以前月份通常20萬左右，經查實為：發放銷售人員工資記到管理人員工資導致管理費用工資多計提），對有異常的應查原始憑證核實。

3.審查是否有憑證遺漏：

（1）審查折舊、攤銷、工資、工會經費、稅費、利息是否計提等；

（2）審查生產成本、制造費用、研發支出及損益類科目是否結轉等。

結束語

本文雖然分析和闡述了會計核算在企業實務中如何審核原始憑證、編制記賬憑證，如何檢查會計核算中的錯誤的一些方法，但對一些特殊行業來講可能還有很多不足，因此不同的企業還需要根據自身的實際情況以及管理者的要求，制定不同的會計核算方法，以適應公司發展的要求。企業會計人員也應當與時俱進，不斷地學習、總結，盡可能做到對企業經濟業務既準確又快速的處理，為企業發展提供及時、可靠的財務數據。

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（作者單位：撫州市臨川區撫北鎮便民服務中心）