基于高質量發展的電力企業做深做實研究型審計的思考

郭雁

摘 要：在高質量發展背景下，電力企業要想提高審計工作質量，保證自身的發展，需要轉變傳統的審計模式，積極探索做深做實的研究型審計模式，并將其應用到企業管理中。從目前來看，我國很多電力企業都已開始探索開展研究型審計，并取得了一定的成效。但總體來說，由于研究型審計屬于新型審計模式，其應用時間并不長，目前還處于發展階段，所以電力企業在實際應用過程中仍然存在一些問題。對此，電力企業應該以問題為導向，站在促進審計工作與企業高質量發展的高度，對審計模式進行創新，將研究思維應用其中，使“研究”與“審計”結合在一起，從而推進研究型審計工作的開展與實施。

關鍵詞：高質量發展；電力企業；做實做深；研究型審計

所謂的研究型審計，實際上就是“研究”與“審計”的綜合體，它使二者緊密地融合在一起，具有較強的融合性和互動性。在企業管理中應用研究型審計，并做深做實，對企業保持審計工作的高質量發展具有非常重要的意義。研究型審計與傳統的審計方式不同，它是一種調查研究活動，對相關的審計部門和審計人員的要求較高，在審計過程中，工作人員不僅需要具備較強的科學精神，還要懂得運用創新理念、發散性思維來開展工作。通過部分電力企業的應用情況發現，目前很多企業在開展審計的過程中，都能夠主動遵守相關的法律法規，嚴格按照審計規定來開展工作，將其作為推動企業創新改革的重要手段，最終在防范、控制風險方面起到了較好的效果。在應用研究型審計時，需要將其貫穿于企業項目的全過程，同時服務于企業的各種審計業務，發揮出審計工作的價值。但還有一些電力企業并沒有認識到這一點，使得研究型審計整體效率較低。因此，本文基于高質量發展背景下，對電力企業做深做實研究型審計進行了相關探討，希望為電力企業相關管理者提供一定的參考。

一、研究型審計的概述

（一）研究型審計的特征

在高質量發展背景下，做深做實研究型審計對于企業的整體發展具有重要的意義，但我們在應用研究型審計的過程中，要注意了解它的特征，才能更好地實施。具體來說，研究型審計特征表現為以下幾個方面。

第一，研究型審計的“人本化”特征。因為在研究型審計的開展過程中，主體為“人”，也就是審計人員，只有審計人員樹立起新的思維理念，改變傳統管理方式，加強自己的調查研究意識，才能將“研究”真正融入審計當中，使二者結合起來，為后續研究型審計的實施提供保障。

第二，研究型審計具有“戰略性”特征。所謂的戰略性特征，就是指電力企業在審計過程中，要求審計部門和工作人員圍繞企業的發展戰略來開展工作，明確它的目標、策略和載體等，并對其做出整體的規劃，站在企業的戰略高度去實施。

第三，研究型審計還具有“系統性”特征。因為審計工作本身比較復雜化和多元化，因此審計人員在實施該項工作的過程中，要將其貫穿于立項、實施和報告的從始至終，將它當作系統的工程，在解決問題的同時，推動整改，促進發展。

（二）研究型審計的內涵

從現階段來看，我國學術界和相關行業對研究型審計進行了研究，部分觀點認為，研究型審計的內涵是以研究的方式來開展審計工作，但是在具體研究內容方面，對于研究型審計工作的重點還存在爭議，有人認為審計工作本身比較重要，也有觀點認為審計客體更為重要。而本文認為相對而言審計客體更重要一些。

首先，研究型審計的業務主要包含四個方面的內容：財務、合規、績效和制度方面的審計。在這四種基本業務中，無論是哪個方面都需要對客體的業務運營進行研究。在財務審計方面，如果要對財務信息進行詳細了解，保證財務數據的真實性，必須對運營風險進行評估。在合規審計方面，為了避免業務運營的不合格，同樣需要評估財務中存在的風險。其次，業務活動中的績效審計也是必需的，如果審計機關要關注財務績效情況，就需要從業務活動方面入手。最后，財務制度方面也因為平常與業務聯系比較緊密，需要從基礎業務出發才能更好地進行了解。

二、電力企業實施研究型審計的意義

在高質量的發展背景下，我們對電力企業實施研究型審計的實踐意義進行了分析，具體表現為：電力企業如果順利實施研究型審計，對于審計工作整體水平的提升是有重要意義的，它不僅能夠防范和控制企業運營過程中面臨的風險，還能使審計相關的法律法規真正落實，同時對實施經濟體檢起到作用。電力企業只有轉變原來的審計模式，大力開展研究型審計工作，才能更好地完善審計體系，找出制度和體制中存在的問題與缺陷，及時采取解決措施，破解企業發展中遇到的難題。除此之外，建立完善的審計制度，實施研究型審計，還能使審計人員在不斷地研究與創新中提升自己的綜合素質，培養出更多創新型、綜合型審計人才，為豐富企業的人力資源做出貢獻。比如，還有一些電力企業為了保證研究型審計工作的順利實施，盡快實現轉型與升級，利用自身優勢和優越的條件引進了一些優秀人才，匯聚成一支高素質的審計隊伍，使電力企業審計人才隊伍更加強大，這對電力企業的整體發展具有相當重要的意義。

三、電力企業實施研究型審計面臨的問題

（一）研究型審計的自覺性不強

當前，我國電力企業研究型審計中的主要問題是內部審計部門及相關人員的自覺性不強，對研究型審計并不十分重視。在研究型審計開展過程中，沒有全員參與到其中來，審計工作拓展性較弱。還有一些電力企業沒有建立起相應的目標責任制，導致審計部門工作人員職責不明，目標不清晰，最終相關制度只能流于形式。

（二）研究型審計無法貫穿審計全過程

在電力企業中，要實施研究型審計，一定要使調查研究貫穿于整個審計工作中。但是從很多企業的實施情況來看，審計部門及相關人員雖然在不斷地研究審計相關業務，但并沒有注重全過程的調查研究，對研究型審計的相關政策也不夠了解，在開展工作過程中，沒有及時建立關于審計方面的資料庫和數據庫，導致無法進行有效的可行性研究?？傮w來說，電力企業在應用研究型審計的過程中，由于對一些重要環節的忽視，不注重研究與審計的結合，使其無法貫穿于全過程，最終影響到研究型審計工作的開展。

（三）缺少研究型審計氛圍

在電力企業審計工作中，要優化審計環境，保證研究型審計的高質量發展，一定要營造一個好的審計氛圍。目前我國電力企業雖然有對研究型審計進行探究和探索，對它的認識也在不斷加強，相關部門和審計人員都在增強自身的研究意識。但是總體來說，大多數電力企業的研究型審計氛圍仍然不夠濃厚，究其原因，主要是企業內部沒有營造良好的研究環境，指引體系不夠完善，相關的成果數據庫、技術庫以及資源庫都比較少，導致審計人員在工作中沒有足夠的數據和案例作為參考。而且，很多審計人員對研究型審計只是策略的了解，并沒有對其進行深入研究，認識還不夠深刻，缺乏相應的互動機制，使得電力企業研究型審計工作的開展受到一定限制。

（四）研究型審計方法單一

電力企業在探索研究型審計的過程中，要使其產生持續性的成效，必須不斷改進研究型審計方法，以適應企業當下的審計需求。但從目前來看，我國電力企業中研究型審計方法還比較單一，沒有根據企業內部情況及時改進創新，導致應用效果不佳。比如，有些審計人員對研究型審計了解不夠深入，分不清問題的主次，甚至不清楚問題的本質，在這種情況下，如果出具審計報告，那么不僅解決不了問題，起不到指導作用，反而會因為問題歸納不到位而影響研究型審計工作的開展。另外，還有少部分審計人員對信息技術的應用不熟練或不重視，不及時收集相關的數據資料，使得最終的報告缺乏關鍵信息，無法達到解決問題的目的。

四、電力企業實施研究型審計的策略與建議

（一）提高研究型審計的自覺性

相對傳統的審計工作而言，研究型審計是一種比較新型的審計模式，具有較強的科學性與創新性，對審計人員的要求與傳統審計是不同的，它需要審計相關工作者進行自覺研究。對此，電力企業應該加強對研究型審計的重視，重點培養審計人員的自覺性，建立完善的研究型審計機制。電力企業要建設創新型、研究型的審計部門，并擴展部門職能，細化審計責任，真正落實到審計人員身上，強化審計人員的責任意識，提高其自覺性。企業審計機構的負責人也要加強對研究型審計的宣傳，做好引導和帶頭作用，推動審計工作的轉型，以身作則帶動審計人員自覺自動地將研究融入審計工作之中。

（二）使研究型審計貫穿全過程

在電力企業中，要順利實施研究型審計，并使其取得良好的成效，一定要將調查研究貫穿于審計業務的全過程。在這個過程中，要明確各個階段的研究內容和形式，發揮出研究型審計的最大效用。在審計的準備階段、實施階段、報告階段以及評估階段，都需要將研究型審計貫穿其中，并根據各個階段的實際情況制定出科學的研究方案。比如在審計準備階段，審計人員需要對審計對象各方面的情況進行深入調查和研究，從它的管理模式、業務運營、發展情況、融資現狀等都做一個詳細的了解，然后將其納入審計范圍，建立相應的資料庫，為后期進行研究型審計提供借鑒與參考。實施研究型審計的整個過程中，對審計人員的要求較高，需要其具備較強的專業知識和業務能力，同時能夠進行獨立判斷，以便出現問題時做出相應的決策。審計人員之間還要相互交流，提高自身的研究能力，實現相互間數據的共享，從而解決審計中存在的問題。

（三）營造濃厚的研究型審計氛圍

在電力企業審計工作中，如果研究型審計氛圍不濃，工作人員容易產生懈怠。對此，企業內部需要營造良好的氛圍，促使審計人員能夠深化研究型審計模式，加強對審計的研究，使研究型審計能夠發揮出它的真正作用。可以將研究型審計納入企業的重點日程之中，使其成為企業的重點“工程”，充分發揮審計部門的作用，建立起相關的協調機制和工作委員會，并且讓電力企業內部相關負責人員都參與到其中來，共同推動研究型審計工作的落實。建立起完善的績效考核與激勵機制，對審計人員和工作成果進行考核評價，取得優異成績的審計人員要給予相應的獎勵，而對于責任意識不強，不能完成相關工作的人，要視其情況及時進行培訓或懲處，從而調動審計人員的積極性，營造更好的研究型審計氛圍。

（四）優化研究型審計方法

前文提到，研究型審計具有“戰略性”和“系統性”的特征，需要審計部門不斷地優化研究型審計方法，才能滿足審計工作的需求，使研究型審計真正落實。具體而言，審計人員在開展相關工作的過程中，要按照嚴格的流程進行研究，循著政治、政策、項目和資金這條線來開展研究工作，找出其中存在的問題，對體制性的障礙、制度漏洞等進行精準揭示。此外，要實施項目化和課題化的審計。在發現問題時，審計人員要將其作為項目和課題來研究，分析造成這些問題的原因，以便及時采取解決措施。審計部門還要加強與審計人才庫中各業務專家的合作，實現一體化的管理，使審計建議能夠落實到位。

結束語

綜上所述，在全面深化改革的高質量發展背景之下，推進審計模式的創新，積極探索應用并做深做實研究型審計，對于電力企業審計質量的提升具有重要意義。對此，電力企業審計部門在審計過程中，應嚴格運用研究性思維，強化“研究”與“審計”的結合，使二者充分融合在一起，并積極地探索科學的研究型審計策略，使其貫穿于審計項目及服務企業的全過程。本文在此基礎上，對當前我國電力企業中應用研究型審計的意義進行了簡單闡述，分析了應用過程中面臨的一些問題，然后針對性地提出了實施研究型審計的策略和建議，旨在全面提高電力企業審計水平，促進電力企業審計工作高質量發展。

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（作者單位：國網湖南省電力有限公司）