科技企業所得稅納稅籌劃研究

劉蕊瑞 北京中成石英玻璃制品有限責任公司

在國家對基礎領域研究的重視下，高新技術產業持續高速發展。隨著高新技術企業的持續發展，我國政府出臺了一系列扶持性的稅收政策，包括企業所得稅、增值稅等一系列的稅收文件，以促進高新技術企業的發展。但是，在實際操作中，由于稅收優惠政策所依據的法規內容過于繁雜，使得納稅人難以理解和掌握其全部內容。因此，在我國高新技術企業開展納稅籌劃的工作中出現了積極性不高、方案不全面、可操作性差等問題。加之，隨著企業的發展和競爭環境的不斷變化，企業在發展過程中會遇到很多不確定和不穩定的因素，其中稅收問題就是其中比較突出的一個問題。在此基礎上，降低運營成本，減少其它相關費用，是企業達到這個目標的關鍵。降低企業的稅費，可以有效地減少企業的開支，提高企業的運營效益，減少企業的稅費，減少企業的成本。企業的經營績效，主要是通過盈利來實現的，在符合國家有關稅收政策的前提下，必須繳納一定的稅費，然后根據自己的實際情況，進行合理的納稅籌劃，在不違反相關法律法規和稅法規定的前提下，應盡量降低所得稅納稅額。

一、企業所得稅納稅籌劃

企業所得稅是一種對國內收入征稅的稅收，也是一種國家參與到利潤分配中的一種主要方式。企業所得稅按比例征收，其基礎稅率為25%。按照《稅收法規》，對國家重點支持的高新技術企業，其所得稅減免15%。

（一）企業所得稅的納稅籌劃

企業所得稅的納稅籌劃是指在正常運營過程中，為實現減征企業所得稅的目的，必須對其經營范圍內的企業所得稅進行合理的籌劃。在納稅籌劃的日常工作中，偷稅、避稅和納稅籌劃是不能比較精確地區分的。總之，這三個目標都是為了避免和減少企業的稅收負擔。偷稅是一種非法的犯罪，是指公司通過非法手段將應稅活動轉化成非應稅活動，一旦被發現，就必須接受相應的懲罰。避稅并不是一種違法的行為，而是一種介于合法和非法之間的行為，隨著我國的稅務體系不斷地健全，公司的逃稅空間將會越來越小。但其適用范圍較廣，不僅不能完全依靠物價，還可以通過稅收作為經濟杠桿，加強宏觀調控。因此，與其它方法相比，納稅籌劃的運用空間越來越大。

（二）企業所得稅納稅籌劃的原則

企業所得稅的納稅籌劃是公司的一項重要工作，具有以下四個原則：1.合法正當性。納稅籌劃要嚴格按照國家有關法律、法規和政策的規定，以符合國家規劃，不違反有關的法律、法規，否則，納稅人就會面臨很大的稅務風險。2.目的性。稅收籌劃是指企業在進行有關規劃活動時，實現其稅后收益最大化的目的。這一點可以從兩個角度來看：一是減少稅負，低的稅率就是高的利潤。二是延期繳稅，可以降低企業的稅收負擔，降低企業的資金成本。但不管怎么說，最終都能節省公司的稅款。3.時效性。稅收籌劃是一種動態的經營行為。我國的稅收法規每年都在調整、補充和完善，相應的稅收優惠政策也在逐年發生變化；此外，公司的運營情況也會有所改變。因此，企業的稅務規劃方案要根據國家的政策和公司的實際情況進行調整，而非一成不變。4.效益性。對納稅義務人而言，稅務籌劃的效益性主要表現在企業的稅務籌劃上，其所帶來的收益要遠高于其本身的計劃成本。

二、高科技公司企業所得稅納稅籌劃存在的問題分析

本文以A 高科技公司為例，為中國著名商標、第一批全國創新創業公司、中華知名品牌等。定位為大型綜合性科技公司。公司的主營業務清晰，經營情況良好，根據A 公司目前發展情況，以及財務狀況，同樣也存在一些問題。具體財務情況，由于篇幅有限，這里不作贅述。

（一）收入確認方法不合理

A 公司收入的確定方法會對公司的納稅造成負面影響。A公司的銷售方式、付款時間、發貨時間等都會影響到稅務責任的產生，盡管最后的稅收數額是一樣的，但可以通過納稅籌劃來獲得時間價值，降低資金的風險，這對于公司的發展是非常有利的。所以，盡管銷售和結算方式有很多種，但是在交付的時候，納稅的時間也會有所不同。從這一點來看，A公司在納稅籌劃方面有很大的空間。在與客戶簽約時，要考慮到公司的資金狀況，以避免在交稅過程中產生的資金緊張。對于第四季簽訂的銷售合同，需要與客戶進行溝通，業務時間跨度如果不是要跨年度，可以選擇在來年首季做好收入確認工作，目的是推遲納稅時間。

（二）費用歸集不合理

（1）研發費用。A 公司在研發活動中將原本歸集至生產成本中的部分費用歸集至研發費用，將部分研發費用記入生產成本。研發費用歸集的不合理將導致原本可以進行加計扣除的費用不能進行扣除，相應的應納稅所得額增加。（2）業務招待費。A 公司財務人員在對業務進行稅收籌劃時存在著混淆福利費與業務招待費之間的界限，不合理地進行歸類。在對有關業務招待費的扣除，企業應該加強對業務招待費規定的把控，明確區分計入業務招待費的項目。計入業務招待費會增加企業的稅收負擔。

（三）納稅籌劃意識不佳

A 公司作為醫藥和工貿結合的綜合性高新技術企業，公司高層的管理者一直將工作重心放在醫藥產品的研發、擴寬市場、生產經營等方面，對企業的納稅籌劃并沒有過多的重視。公司的財務人員雖然對納稅籌劃有一定的了解，但是對于其實際應用還是缺乏一定的能力。與此同時，財務部門通常只關注核算憑證單據，定期編制財務報表等工作，以及按照行業納稅政策做稅款繳納工作。實際上對科技企業的生產經營活動缺少明確的安排，找尋公司可進行納稅籌劃的更多空間，開展稅務籌劃工作。而作為企業財務管理中的一個重要環節，納稅籌劃能提高企業的運營效率，進而提高公司的運營效率。

（四）組織機構的設置制約納稅籌劃工作開展

科技企業的納稅籌劃活動，不能單獨靠財務部門去實行，同時還需要不同的業務部門進行配合。A 公司的實際情況是，除了財務部門比較熟悉納稅籌劃相關知識，其他部門的人員并不熟悉。而且實際工作中，其他部門也并沒有得到財務部門關于納稅籌劃的專業培訓和指導，所以，容易產生應稅行為。同時，工作中也要發揮財務部門的全局把控能力，但是，這一點正是很多企業所缺少的部分。因此，企業要健全組織機構設置，避免對稅務籌劃工作產生限制。企業的生產經營活動環節都是環環相扣、互相影響的，不存在絕對獨立的業務單元。所以企業生產經營過程中涉及的納稅種類和方面相對繁瑣，并且不同稅種之間還存在緊密聯系，以及要充分考慮國家納稅政策影響。所以，要進行業務全局的協調統一，以公司發展戰略為主。對于減少稅額工作要兼顧全局，而非單一項，一切都以實現企業利益最優化為根本目的。

三、公司企業所得稅納稅籌劃優化方案的應用保障措施

（一）增強納稅籌劃的意識

要使納稅籌劃順利實施，使其獲得更大的收益，重點在于使其具有納稅籌劃意識。加強公司的納稅籌劃意識，首先，必須從提高企業經營主體的納稅意識入手。公司的管理層是公司的決策人，他們的思想意識在稅務規劃中起著舉足輕重的作用。公司應當通過聘請納稅籌劃專家向公司管理層解釋怎樣運用稅收籌劃來實現公司的戰略目標，使公司的高管們能夠從公司的經營戰略中認識到納稅籌劃的重要性。其次，加強公司的納稅籌劃意識。要提高公司財務人員的納稅籌劃意識，公司財政部門作為納稅籌劃的具體實施部門，必須建立起一整套系統性的納稅籌劃意識。制定出一套符合公司生產經營需求的納稅籌劃方案，同時也可以保證公司各項目的順利進行。

（二）建立健全完善納稅籌劃制度體系

完善健全的制度體系，可以作為規范，引導特定的工作人員開展相應的業務活動，使之不會背離公司的目標計劃，并能用正確的思想和方法來引導工作，并能利用全局的思維來統籌安排工作。通過對稅務籌劃的研究，可以從培養專業人才、具體實施流程、事前、事中風險控制、方案評價等方面對稅務籌劃進行有效的管理。

（三）提高財務人員專業素質

納稅籌劃工作主要由財務人員來負責規劃和落實工作，所以財務人員的綜合業務能力素質至關重要，直接影響納稅籌劃有效性。作為財務人員，應該對政策環境充分了解，對出臺的行業政策進行充分理解，并做出正確解讀。其次，對于國家稅法方面也應該多加關注，不斷地學習，提升自己的稅務知識。然后也要培養自己的規劃意識。對公司內部的流程工作了如指掌。對于提升財務人員的綜合素質，應該從不同角度去入手。首先，對于財務人員的招聘門檻要設置正確，對不同條件進行精確設定，才能從根本上保住財務人員的綜合素質。其次，對于財務人員也要進行繼續教育的投入，不斷提升自身的知識技能，按時舉辦財務知識培訓和講座。最后，對財稅員工進行職稱認定和晉升通道制定。

（四）建立稅務風險預警系統

首先要做的事情就是確認管理主體，對納稅籌劃工作負主要責任，包括執行和監管責任，同時對潛在風險點進行評估識別工作。這部分工作主要是在科技公司的財務部門，對企業所得稅稅款核算、稅務信息填報、稅款繳納等工作。對于納稅籌劃工作，還要結合公司的遠期發展戰略以及正在進行中的重大項目工作，聘請經驗豐富的專家和三方機構對風險進行預判，以專業型規避納稅籌劃風險。其次，公司具有有效的風險識別手段。財務人員可以根據自己的思維和判斷，來識別和分析在稅務籌劃中所涉及的較小的稅收，例如印花稅、環境保護稅等。對于企業所得稅這樣的大稅種，向專業機構以及高校老師咨詢，也是一個不錯的選擇。把納稅籌劃工作中的重要數據和內容給專業人士把關。最后，對納稅籌劃過程中的風險點進行精準識別，達到規避的目的。對此，科技公司財務部門可以對風險進行合理分區，并制定不同的應對方式。借助計算機工程去監測也是個不錯的選擇。

四、結論

本文從宏觀環境和國家出臺的相關政策入手，結合A 公司目前的財政狀況和納稅狀況，詳細地分析了在對企業所得稅進行納稅籌劃情況，并指出如何為相關部門制定出一套合理的稅務規劃方法。但是，在制定稅務籌劃方案時，必須要符合有關稅法、會計等有關規定，并充分考慮到各方因素，才能保證方案的可行性。企業在制定符合自身特點的稅務規劃時，可以節約納稅成本，提高資金利用率，促進相關業務的開展。