××移動通信公司成本管理問題研究

文/陳中華（中國移動通信集團浙江有限公司麗水分公司）

伴隨著國家移動通信市場改革的逐漸深入，移動通信企業之間的競爭愈發激烈，為了穩固自己的市場地位，國內的移動通信企業都進一步加大了市場競爭的投入力度，導致企業的經營成本節節攀升。成本的不斷攀升給移動通信企業利潤帶來一定的不利影響，如何解決新的發展時期移動通信企業的成本管理問題，是移動通信企業在新時期發展過程中的一項重要任務。

在這一過程中，移動通信企業必須客觀全面地審視自身成本管理中的問題，針對導致問題產生的原因采取相應的解決措施，這樣才能確保移動通信企業成本管理達到預期目標。

一、企業成本管理理論的發展變化趨勢

（一）成本管理的空間范圍

從產品成本管理的空間范圍來看，移動通信企業的成本管理，空間范圍呈現出不斷擴大的趨勢，從傳統的制造成本到社會產品生命周期成本，都彰顯了不同歷史時期移動通信企業的成本管理變化。

站在移動通信企業的角度來講，服務產品的研發、制造、管理和銷售等，每一個環節都會付出較大的成本，而這些經營管理的關鍵環節，在企業層面當中所占的比重呈現出不斷增高的趨勢。尤其是社會產品生命周期成本，其在移動通信企業成本當中，所占的比重呈現出不斷攀升的趨勢，未來也應該成為移動通信企業成本管理的重中之重。這種管理思想決定了移動通信企業在成本管理工作中，不能局限在傳統平面管理模式上，而是要采用立體化的成本管理方案，在充分考慮各種影響因素的前提之下，做好成本管理工作。

（二）成本控制的關鍵環節

從移動通信企業成本管理的角度來講，不同的移動通信企業的成本管理模式和方法不同。就目前來看，國內的移動通信企業在成本管理上一般都是采用作業成本管理和成本企劃兩種模式，這兩種模式雖然有所不同，但是都是立足于形成競爭優勢的一種成本管理戰略。在這兩種成本管理模式實施的過程中，都是站在企業整個作業鏈和價值鏈的角度進行動態成本控制，成本控制的措施涵蓋了移動通信企業服務的各個環節，包含著整個產品周期的成本管理控制。其中，是以前期的成本控制為主，后期成本控制為輔，尤其是各類產品的市場營銷環節是成本管理控制的重中之重。

二、XX移動通信企業的成本構成和特點

（一）移動通信企業的成本構成

××移動通信企業的成本主要包括折舊攤銷、人工成本、主營業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等。在所有的成本項目中，所占比重最高的是主營業務成本，主營業務成本中折舊費用的占比最高。銷售費用中主要以渠道酬金和營銷外包費為主，另外為廣告宣傳費和客戶服務費，而渠道酬金在所有銷售費用中所占比重最高。這是因為現有的移動通信公司的營銷主要是以零售端為主，零售端一般都是以加盟的形式建立的，零售端在銷售產品的過程中可以獲得一定的渠道酬金，此部分費用約占銷售費用的60%以上。在成本管理控制上，目前預算的編制已經是從各崗位出發，按部門分配份額，全公司統籌安排。預算按年度編制，每月滾動調整，年度總額控制的方式，這種成本控制模式對成本構成關注程度不夠，而是以部門分配的方式，以部門為單位進行控制，這種的模式讓公司的預算編制及成本控制相對比較被動。

（二）移動通信企業的成本特點

從上面的分析中可以看出，受移動通信企業自身特點影響，作為技術密集型企業，決定了其在運營成本上固定成本所占的比重比較高。移動通信服務企業主要是通過建立通信服務網絡為客戶提供服務的，而通信服務網絡建設成本比較高，建設以后需要通過折舊分攤的方式分攤到每一個運營年度。除此之外，通信網絡建成以后，每年需要承擔網絡運營的各類租賃費用支出、運營維護成本以及網絡運營過程中電費等能源使用成本。另外，原材料支出在移動通信企業所占的比重比較小，這一點也可以從××移動公司的成本結構當中明顯的看出來，之所以會出現這樣的特點，主要是因為電信服務并沒有具體地產品形態，雖然需要進行移動通信網絡建設，但是由于現在的運營機制之下基礎通信網絡實際上與電信運營企業基本分離，這讓該公司的產品多數沒有實物形態，也就不存在原材料的構成。當然，在相關產品營銷或網絡運行的過程中，也會產生一些原材料，這些原材料是基于通信網絡維護產生，除此之外還有一些辦公耗材等。

三、XX移動通信公司成本管理問題

（一）成本管理目標設置不合理

從移動通信企業成本管理的角度來講，要想做好成本管理工作，首先應該制定詳細科學的成本控制目標，圍繞這個目標的實現采取相應的管理控制措施，確保移動通信企業成本計劃的順利實施。但是成本控制目標制定的科學性和合理性，會對移動通信企業成本控制的時效性產生極大的影響，如果成本目標設置不合理，對應的成本庫的目標也很難實現。但是，從當前的一些研究成果來看，××移動通信企業的成本控制目標制定過程中存在著一定的不足。一方面，在成本目標制定的過程中只是根據之前一個年度的成本控制目標實現情況結合下個年度的基本工作情況制定，沒有充分考慮市場變化和潛在的經營變化對成本管理的影響，這個情況下所設定的成本控制目標與企業的需求可能不一致，直接影響成本計劃制定及其實施效果。另一方面，在制定成本控制目標的過程中，由財務管理部門負責牽頭組織，其他部門雖然也有參與但是參與的程度非常有限，尤其是業務部門，而實際的成本計劃是由業務部門負責進行，財務管理部門只是負責動態控制和事后核算，這種情況下可能會出現成本目標制定和對應的成本計劃與業務部門的實際工作狀況不一致，這也會影響成本目標管理的科學性和合理性，進而影響成本計劃的制定和實施。

（二）成本管理理念比較落后

××移動通信企業的成本管理控制過程中，廣大干部職工成本管理觀念對成本控制實際效果的比例非常明顯，如果移動通信企業的干部職工能夠形成科學合理的成本控制思想，在工作當中能夠自覺貫徹公司的各項成本管理規定和要求，明確自身的成本管理控制上的責任，這無疑能夠為企業成本計劃的實施創造良好的條件。但是，如果企業的干部職工在成本管理控制意識上比較薄弱，沒有形成一個良好的思想意識，在成本管理控制計劃的制定和實施上不夠認真，可能會導致成本管理計劃流于形式，達不到預期的效果。這一點在該移動通信企業中表現得也非常明顯，主要是一些干部職工沒有認識到自身在移動通信企業成本管理控制中的責任，認為成本管理控制只是財務管理部門的責任，或者是內部控制部門的責任，而不是其他部門尤其是業務部門的責任。業務部門只需要按照成本計劃做好相關業務費用控制即可。由于干部職工的成本控制思想不一致，與之對應的成本控制效果也會大打折扣。之所以會出現這樣的問題，一方面是傳統成本管理控制思想的一定影響比較明顯，移動通信企業多數都是國有企業，雖然不是壟斷行業，但是也存在著高度業務集中問題，××通信公司在經營發展過程中，市場競爭激烈，因此為達成業務指標，業務部門對財務指標的達成的和統籌意識相對薄弱，很多干部職工并沒有在思想上真正認識到成本管理控制的重要性。另一方面，公司在當前的管理制度建設上，也沒有在崗位工作當中明確說明每一個工作崗位在成本管理控制上的責任，在崗位成本管理控制責任不明確的情況下，干部職工的成本管理控制思想比較薄弱也就不足為奇。

（三）預算編制和資源分解缺乏科學合理依據

預算編制是做好成本管理控制工作的前提和基礎，××通信公司在經營發展中已經認識到了預算編制工作的重要性，每年財務部都會組織業務部門管理人員等進行預算編制，編制的預算內容也比較詳細科學。但是，在預算編制上仍然存在一定的不足，主要是預算編制缺乏明確科學的依據，導致預算編制方法不科學，不能準確反映××移動通信企業的實際成本狀況，預算執行過程中遇到很多問題。一方面，在預算編制的過程中，××通信公司并沒有進行詳細的調查，預算編制主要根據上年的預算執行和下年的業務計劃進行，在沒有進行調查的情況下，單純地通過這些依據顯然是不足的，尤其是對市場發展的現狀及未來發展趨勢缺乏科學預測的情況下，預編編制沒有考慮市場變化對預算編制及執行的影響，必然會影響預算編制的科學性。另一方面，在當前公司的預算管理制度上，也沒有針對資源分解作出詳細的規定，一般情況下是根據業務來決定資源分配，這種資源分解方式是否符合當前的預算管理需要，資源分解的標準是否合理，都存在一定的不確定性，在相關制度缺失的情況下，單純地根據以往的經驗，勢必會影響預算方案的科學性和合理性。

四、XX移動通信公司成本管理建議

（一）科學合理確定成本管理目標

在當前移動通信企業成本目標制定的過程中，成本目標的制定要符合企業的實際狀況，同時要與移動通信企業未來的經營發展有效地結合起來，尤其是企業所制定的各項戰略發展目標，以及未來一個年度內的企業經營發展目標。在制定企業成本目標的過程中，移動通信企業需要詳細的調查研究，包括企業經營發展的調查研究和市場發展的調查研究，在客觀全面了解企業自身經營發展狀況的基礎上，結合上年度的成本控制情況制定企業的成本控制目標。在具體的成本控制目標制定的過程中，需要注意以下幾點。第一，進一步增加發展戰略的科學性和合理性，××移動通信企業在經營發展過程中，成本管理控制目標的制定是以業務發展方案為基礎的，要想增強成本目標設定的合理性，首先應該確保業務發展方案的合理性，在制定業務發展方案的過程中，預算編制受領導干預的影響非常明顯，××通信公司屬于典型的國有企業，隸屬于中國移動通信集團有限公司，但是在預算編制的過程中采用獨立預算編制的方式進行，作為國有企業在經營管理中的一個通病就是企業領導在經營管理中或多或少的存在一定的一言堂情況，雖然很多領導不會直接干預預算編制過程，但是在預算編制過程中，需要領導進行審批和控制，通過審批和控制同樣可以對預算數據產生影響，很多預算數據都是根據領導的意圖設定的，這些預算數據的設定并沒有進行科學的調查，也缺乏明確的預算編制數據作為支撐。第二，設立動態化的成本控制目標，站在市場經濟的角度來講，靜態閾值成本控制目標已經不適應當前經濟社會的發展需要，也不適應該通信公司的發展需求，所以應該參考國內外先進企業類似成本管理工作的經驗確定動態化的成本控制目標，允許成本在規定的范圍之內波動，這樣在具體的成本計劃執行的過程中有更多可以調節的空間，確保預算與成本管理目標保持一致。

（二）改進和強化成本管理理念

要想進一步提高該通信公司干部職工對預算管理的認識，進一步改進成本管理理念，建議在工作中采取如下幾個措施。第一，在制度建設中明確成本管理的重要性，公司在制度建設的過程中，需要通過闡述或者是明確規定的形式，說明成本管理與企業經營發展之間的關系，以制度的形式確認成本管理工作在整個公司當中的地位和作用，明確要求廣大干部職工在工作中必須認真遵守公司有關成本管理的各項規定，認真完成公司賦予的成本管理任務，實現預期的成本管理目標。第二，將成本管理工作與績效管理工作有效地結合起來，并將其融入公司的績效考核指標體系之中，通過績效考核強化廣大干部職工對成本管理工作的重視程度，通過績效考核結果，準確客觀地評價廣大干部職工在成本管理工作中的具體績效狀況，并根據公司的具體規定對他們進行獎懲。第三，實施成本管理目標責任，將不同的成本目標分解到各個部門當中，以部門為主體確認成本管理的具體任務目標，并監督其成本計劃的貫徹落實，明確成本控制計劃的具體貫徹落實方法，要求每一個部門在工作中將其落實到每一位工作人員的崗位工作之中，部門在成本計劃貫徹落實的過程中，還需要根據自己的任務目標，將成本計劃進一步的細化，并制定詳細科學的成本計劃落實方案，進一步增強部門成本計劃的執行能力。

（三）增強預算編制和資源分解的合理性

預算編制是XX移動通信公司成本管理工作的前提和基礎，要想做好成本管理工作，需要進一步增強預算編制的科學性和合理性。

在預算編制工作中提出如下幾點建議。第一，建議該公司在預算編制過程中進行詳細的市場調查，市場調查是為了了解本地移動通信市場的發展狀況，移動通信市場發展的特點和未來的發展趨勢，以及可能對本公司經營發展產生的影響，確保編制的預算計劃能夠準確反映市場發展特點。為了做好市場調查工作，在預算編制之前，××移動公司可以專門成立一個預算編制調查小組，主要負責預算編制之前的調查研究工作，調查小組應該有預算編制人員參與，同時融合財務及市場營銷人員等，調查不僅要了解所在行業的市場發展狀況，也要了解公司的經營發展狀況，對自身和競爭對手進行全面系統的分析。調研結果要以報告的形式提交給預算編制部門，作為預算編制部門預算編制的主要依據。第二，在預算編制的過程中，需要充分考慮公司現有的資源狀況，以及公司當前的經營發展狀況，以上一年度公司發展的實際情況為基礎進行預算編制，確保預算編制能夠準確客觀地反映公司經營發展的現實需求。以制定的成本計劃為基礎進行科學的資源劃分，確保資源劃分與成本計劃保持一致。

五、結論

經濟社會的快速發展，對移動通信企業成本管理能力和水平提出了更多的挑戰，要想在激烈的市場競爭中不斷發展壯大，移動通信企業必須重視和加強成本管理工作，不斷創新成本管理方法和手段，進一步增強成本管理的針對性，只有這樣才能更好地適應市場經濟的發展需要，為提高企業的市場競爭力奠定良好的基礎。