國有企業全面預算管理建議探討

文/張琳琳（北京黑六牧業科技有限公司）

全面預算管理作為國有企業重要的管理工具，在近年來趨于成熟。全面預算管理以企業戰略為導向，對企業的資源進行合理配置、協調。當前國資委不斷強調國有企業管理工作的要求，國有企業只有健全全面預算管理機制，才能讓企業在激烈的市場競爭中獲得發展。全面預算管理作為一種新興的管理模式，應通過對企業各層級人員預算編制及管理的培訓，讓其了解預算管理工作的要點和方法，借助全面預算管理體系優化企業的管理流程，為企業的發展提供必要支持。

一、國有企業全面預算管理的問題

第一，預算管理組織不健全。國有企業通常規模較為龐大且管理結構復雜，在開展預算管理時要建立全員參與的預算組織架構，確保各層級人員都參與到預算管理流程中。但是部分國有企業預算管理組織架構不健全，預算管理中財務部門僅負責數據收集、整合，而財務人員大多不知數據的產生依據，沒有事前溝通討論。由于企業不同層級人員沒有明確自身在預算工作中的具體職責，導致預算管理流程流于形式。

第二，預算目標確定不合理。企業要結合戰略目標確定具體的預算工作指標，但是部分國有企業預算目標不合理，在設置預算相關指標時，僅按照短期內的工作規劃為參考，預算目標不具有合理性，無法實現對國有企業各項工作的有效管控。

第三，預算編制工作不夠細致。國有企業在開展預算編制時，要采用科學的編制方法，讓全體成員參與到預算編制中，并通過反復溝通確保預算體系的合理性。但是部分國有企業在開展預算編制時，編制方式不科學，所編制的各項指標不夠細致。

第四，預算執行不嚴謹。國有企業要確保預算指標合理，讓預算發揮應有作用。但是部分國有企業的預算執行中存在一定問題，主要體現在預算容易產生超支的問題，企業沒有針對預算執行進度進行定期分析，沒有針對預算執行建立合理的預警機制。

第五，預算考評工作較為粗糙。國有企業開展預算考評，要結合預算工作達成效果進行細致考評，分析預算管理各環節情況并落實獎懲。但是部分國有企業的預算考評工作不夠細致，指標不夠合理，獎懲機制不到位。

二、國有企業全面預算管理的建議

（一）健全預算管理組織

國有企業的組織架構較為復雜，通常企業的規模較為龐大，只有從集團和分支機構層面優化預算管理組織架構，才能確保預算工作得到全員配合，提高預算管理工作的合理性。首先，在集團層面，集團的董事會作為集團最高決策機構，由其領導預算管理委員會，成員包括集團董事長、總經理、高層管理者，負責預算管理制度的制定、協調各分支機構預算管理工作。同時集團可以在財務部門下設預算管理辦公室，負責對具體的預算工作事項進行分析，對集團各分支機構預算工作達成情況進行總結，并結合各主體預算工作效果進行審查與考核。其次，在各分支機構層面健全預算管理組織架構。分支機構應該由總經理領導成立預算管理委員會，負責對分支機構預算工作進行統籌協調和領導，并由財務部門負責預算管理辦公室的職責，開展日常預算工作。

（二）合理確定預算目標

第一，明確全面預算的核心指標。企業的全面預算管理核心指標作為企業全面預算管理工作的起點，也是預算編制起點，對預算管理的開展具有統領性作用。核心指標要求對企業的戰略目標進行分析，在確定預算目標的基礎上，確保企業的工作指標細致且合理。國有企業在分析戰略目標時，可以通過SWOT分析法對企業內外部情況進行分析。國有企業發展的最終目標是擴大市場份額，提高銷量并創造價值。國有企業要結合自身行業發展情況及企業生命周期，對企業的利潤等方面因素進行分析。在確定核心指標時，形成以企業利潤為中心的指標體系[1]。

第二，細化企業的預算目標。企業在確定核心指標之后，要對企業的預算目標進行細化。通常而言，不同國有企業所處的發展階段不同，面臨的市場環境以及競爭壓力都有較大差異。企業在確定核心指標之后，要對企業的預算目標進行細化。具體而言，企業的預算目標通常包括以下方面：一是客戶拓展率。為達到企業的主營業務收入目標，要分析企業新客戶的開發數量及客戶管理情況，關注市場占有率，確保企業能夠開發新的客戶，讓企業在激烈的市場競爭中獲得發展。二是分析企業的研發費用。企業的研發費用作為企業成本費用中的重要組成部分，優化企業的研發費用控制有助于改進企業的技術水平，提高企業效益并提高企業競爭力。三是銷售費用。企業的銷售費用來源于企業的市場營銷，通過銷售費用支出有助于企業擴大銷量。四是財務費用。企業在確定財務費用時，要結合企業現金凈流量情況分析企業是否需要進行融資，并結合企業存貸款情況合理確定企業的財務費用。五是制造費用。企業在分析制造費用時，要結合生產實際在控制費用的同時提高生產效率，實現降本增效目標。六是管理費用。國有企業的管理費用要按照預算剛性執行，避免一切浪費與不必要支出。七是分析企業的人力成本。人力成本作為企業成本費用中的重要部分，企業在分析人力成本時，要提高企業的成本管理水平，在提高人員工作效率的同時，讓企業人員成本降至最低。

第三，合理確定預算目標值。企業在確定了具體預算指標之后，要對各指標的目標值進行確定。企業預算目標值應該具有合理性。若目標值過低，無法激發員工的積極性；若目標值過高，將導致人員再努力也無法完成預算，預算工作流于形式。因此企業要將預算目標值控制在合理范圍內，結合企業發展以及企業的經營規模確保企業的預算目標值符合企業的實際，形成對人員的有效激勵。

（三）優化預算編制流程

第一，明確全面預算管理編制要求。國有企業全面預算管理編制是否合理，對企業的預算產生直接影響。首先，國有企業的預算要與核心指標保持一致。國有企業在編制預算時，要充分考慮預算指標的要求。通過制定科學的預算指標體系，使企業的發展方向能夠適應企業的戰略。其次，優化預算編制方法。企業在預算編制時，要綜合采用多種預算編制方法。常見的預算編制方法，包括增量預算、零基預算等，不同方法適用的企業業務情況有一定差異。在采用增量預算時，適用于相關支出不會發生較大變化的項目，例如固定資產折舊等。零基預算法適用于指標容易受到下一年度經營環境影響的因素，包括業務招待費等。

第二，合理確定預算編制模式。國有企業的組織架構較為復雜，預算編制流程要具有嚴謹性，從而提高預算管理的科學性。當前部分國有企業采用自上而下的預算編制方式，這樣的方式雖然簡便，但是基層人員無法參與預算，導致預算和基層人員工作實際不符合。為了改進預算編制模式，企業要采用上下結合的方法。上下結合的模式能夠讓預算目標更加可行，促使企業達成預算目標。首先，企業基層人員要對本部門預算進行分析，由基層人員合理確定本部門工作方案。其次，企業財務部門要對各部門的預算方案進行匯總，在匯總完成之后，分析是否基本符合要求并上報本公司的預算管理委員會進行審批。最后，集團的預算管理辦公室要對各子公司預算進行匯總，分析預算是否基本合理，之后提交集團的預算管理委員會審核。集團的預算管理委員會提出審核意見，要求各分支機構進行不斷修改與調整。通過反復溝通形成最終的預算。

第三，改進預算編制的內容。預算編制的內容作為預算管理工作的重點，國有企業在確定預算編制的內容時，要確保預算編制覆蓋范圍合理，促使企業實現價值最大化的目標。企業的預算核心指標是以凈利潤為主分解的指標，通過確定企業的主營業務收入，控制企業的成本費用，達到預期的凈利潤目標。首先，編制銷售預算。企業在編制預算時，也要以企業的銷售預算為起點，合理分析企業的銷售預算。企業要結合銷售部門與客戶談判情況、經濟發展形勢等方面因素確定銷售預算，并結合企業的年度銷量、產品總量、市場狀況、競爭對手情況等合理確定企業的銷售預算。在企業確定了銷售預算之后，要將銷售預算進行分解，包括分解為具體的銷售地區、品類、人員進行，將預算的工作責任落實到具體個人，讓人員了解自身在預算中的具體任務規劃和工作安排。其次，優化企業的采購預算。企業在確定了銷售預算之后，要結合企業銷售情況合理確定采購預算。通常而言，為了讓企業的資金流穩定，企業要合理確定付款計劃，結合企業的銷售周期、庫存情況等因素確保企業的采購預算合理，保障企業有序開展采購。企業編制采購預算應該以產品為單位，根據不同產品的特點選擇供應商。再次，編制人工成本預算。企業的人工成本預算主要包括培訓費用預算、招聘費用預算、工資薪金預算、福利費用預算、各類保險預算。其中招聘費用預算要結合企業崗位空缺情況以及企業要舉辦的招聘會類型、招聘信息發布渠道等確定。企業在編制培訓費用預算時，要結合企業的培訓需求分析，判斷企業的培訓重點及培訓方向，以此合理確定企業的培訓費用。在分析企業的工資薪金預算時，要按照定崗定編計劃以及企業上一年度人員工資薪金情況合理確定，確保企業的工資薪金得到科學管理。最后，開展企業的財務預算編制。企業在編制各項業務預算之后，要對業務預算進行匯總形成財務預算。同時企業要重視資金預算，在資金預算管理時，要按照收支平衡的原則，由集團對各分支機構的資金進行合理管控，確保集團整體的資金有序運轉。企業要認識到如果資金鏈斷裂，那么企業發展將受到嚴重不利影響，因此資金預算對集團發展有重要價值。

（四）嚴肅開展預算執行

第一，重視預算執行過程管控。國有企業的預算經過審批之后，要細化分解至各分支機構，并由各分支機構分解至各部門及員工，讓全體成員都參與到預算工作中，確保預算得到嚴肅執行。國有企業要制定規范的預算執行細則，對員工行為形成有效約束，并在預算執行的過程中關注可能存在的問題，對可能出現的問題構建完善的預警機制。首先，明確預算執行的細則。企業在預算執行時，要明確預算的具體要求，形成對預算管理流程的有效約束，明確預算管理的責任歸屬[2]。其次，優化預算的預警機制。為確保企業的預算得到嚴格執行，要建立科學的預警機制。預算的預警機制主要是利用信息系統對企業各項資金支出進行分析，當發生資金支出時，信息系統自動比較發生的預算額，如果預算的進度可能存在差異則要提出預警。同時，企業的相關資金支出之后，若產生超預算的風險，此時由信息系統給出提示，避免預算超支的問題。

第二，健全預算控制機制。首先，借助信息系統開展預算控制。為強化預算控制的有效性，國有企業可以借助信息系統開展管理。在信息系統管理中，企業要明確預算管理的組織體系與管理原則、工作方案。在預算編制、執行、分析等環節，通過信息系統對預算數據進行查詢與管理，確保信息系統能夠對預算全流程實現規范化管控。其次，優化預算的分析機制。預算的分析是由預算管理辦公室，在每月對預算執行的情況進行分析，在分析之后形成詳細的預算分析報告，包括分析預算管理中各項指標是否存在偏差以及產生偏差的成因，以確保預算的偏差控制在合理范圍內。

（五）改進預算考核機制

第一，明確預算考核原則。首先，目標原則。國有企業的預算考評要符合預算目標，在預算考評中判斷預算目標達成情況，結合預算管理匯總存在的不足與問題，分析人員工作情況。其次，激勵原則。企業的預算要實現對員工的有效激勵，以此合理調動員工工作的積極性和主動性。企業要設置科學的管理機制，借助激勵方式形成對人員的有效引導，改進員工行為。再次，時效性原則。國有企業在開展預算考評時，要確保預算管理有時效性，及時對預算考評的結果落實獎懲。通過提高預算管理的時效性，保障預算目標順利達成，并提高員工工作的積極性[3]。最后，分級考核原則。國有企業在開展預算考評時，要明確預算考評的層級，對不同層級的人員工作情況進行分析。企業要考核各分支機構預算達成情況，并逐級考核各部門及員工預算工作達成情況，建立以戰略為導向的預算考評體系。

第二，優化預算考評指標。國有企業在開展預算考評時，要形成以戰略為導向的考評機制，防范企業在預算管理中產生短視行為。如果企業預算考評指標過于重視財務指標，將可能導致預算短視，不利于企業的長期發展。在預算考評時，要引入與戰略相關的長期指標，重視全局性指標。國有企業在設置預算指標時，要形成以核心指標為中心，各項指標逐級分解的考評機制，充分分析凈利潤、客戶管理情況等方面指標，并對不同指標設置相應的權重，確保預算考評指標的合理性。

第三，建立科學的預算績效考核機制。企業的人員作為企業各項工作的基礎，大型國有企業全面實施預算績效管理能夠激發人員工作積極性，形成各級單位參與績效管理的格局，將績效管理要求貫穿于預算編制、執行、監督全過程，形成預算資金全覆蓋的預算績效管理體系。企業要實現預算和績效管理一體化，將資金使用和部門履職考核相融合，將各級管理人員的預算工作績效考核結果與自身薪金、獎勵掛鉤。企業要重視物質獎懲與精神獎懲，物質獎懲包括增加或扣除績效工資、獎金；精神獎懲包括鼓勵、批評、調整崗位、職務晉升等。企業通過建立全方位的激勵機制，有利于提高全體成員參與預算工作的積極性，提高編制預算的有效性。

三、結語

本文對國有企業全面預算管理工作進行研究，探討了國有企業在全面預算管理不同階段的具體工作要求，認為國有企業作為國民經濟的重要組成部分，全面預算管理體系是否科學，在很大程度上決定了國民經濟是否能夠實現穩健發展。國有企業在當前時代下要明確全面預算管理方案，結合企業戰略變化和工作規劃優化流程體系，確保全面預算管理的要求得到貫徹落實。同時，國有企業要認識到全面預算管理各環節要點，結合企業的戰略目標制定規范的管理流程，保障企業的全面預算管理體系適應時代發展的要求。