集團企業稅務風險及其管理

文/范婕（四川蜀道城鄉投資集團有限責任公司）

房地產行業是國民經濟發展中的重要構成部分，對促進經濟發展有關鍵作用，近年來，房地產行業迅猛發展，建筑存量持續增加，市場需求矛盾得到緩解，為地方財政作出較大貢獻，加速了城市化建設進程。房地產行業作為資金密集型行業，其開發項目數量多，經營環節復雜，項目開發周期長，涉及多個稅種，在實際經營期間存在較多的稅務風險因素。房地產集團企業的發展規模大且分支機構數量多，其面臨的稅務風險威脅較多，加強稅務風險管控的必要性突出，對此，房地產集團應當加大力度防控稅務風險，加強稅務管理和籌劃。

一、房地產集團企業稅務風險成因

（一）內在原因

1.稅務風險體系不健全

稅務風險體系不健全是導致房地產集團企業稅務風險影響擴大化的主要原因，部分企業的稅務風險管理體系缺少溝通、反饋機制，稅務風險信息傳遞滯后，極容易導致風險誤判而錯失良機。同時，由于房地產集團企業的業務經營環境復雜，一旦對某一環節的風險評估監測缺位，將直接導致稅務風險影響擴散，稅務分層管理存在漏洞。

2.全員參與程度較低

稅務風險存在于企業經營管理的各個環節，財稅人員應當深度了解企業的業務流程以及業務經營特點，其他員工則應當高度配合企業的稅務處理和會計處理工作。但是就目前實際情況而言，房地產集團企業的非稅部門人員在實務中缺少稅務風險意識，未能積極參加稅務風險管理工作，而且部分非稅人員對稅務處理的認知不準確，重視部門利益高于稅務管理工作，比如銷售部門著眼于提高銷售額、成本部門著眼于控制各項經營成本支出等。在稅務風險管理過程中，各部門相互分離的經營管理模式嚴重影響風險防控效果，僅靠企業稅務部門一己之力，難以妥善應對稅務風險，比如在普通住宅免稅、超額累進稅率等影響下，房地產企業的銷售額將大幅度增加，而稅務成本也隨之增加，銷售部門未能積極參與稅務風險管理工作，將導致財稅人員難以掌握最新的銷售業務情況，無法制定有效的風險防控方案。

3.稅務人員專業水平有限

房地產集團企業對稅務風險管理的重視程度不斷提升，逐步增設稅務管理專崗，但是部分企業針對稅務崗位的職責劃分存在問題，僅安排其負責納稅申報工作，而且稅務相關崗位的財稅人員專業素質與稅務風險管理要求不相符，難以保證稅務管理效果。稅務風險管理對財稅人員的綜合素質提出嚴格要求，如熟練掌握會計處理、稅收政策法規、房地產業務流程、豐富的實踐經驗、溝通能力等，但是實務中，房地產集團企業的財稅人員素質良莠不齊，能夠完全達到稅務風險管理要求的財稅人員鳳毛麟角。

（二）外在原因

1.項目開發業務流程復雜

房地產集團企業的經營規模逐步擴大，業務項目開發流程愈加復雜，業務開發建設周期相對較長，涉及多個關聯方，項目立項到交付一般耗時兩到三年，而且項目業態不同，項目開發建設過程中稅務風險因素多，稅務風險發生概率較大。同時項目開發建設階段的資金來源復雜，一旦財稅人員對業務項目了解匱乏，則可能導致會計核算出錯，稅務處理失準，容易誘發稅務風險。

2.涉稅種類多、計征難度大

房地產集團企業經營過程中涉及多個稅種，如增值稅、企業所得稅、土地增值稅等，各個稅種的稅基、稅率以及適用政策等存在區別。而且企業所得稅繳納規定更為復雜，一般是預征和清算結合，因限價因素影響，企業在預征階段繳納的增值稅、土增稅、企業所得稅等可能已經超過清算之后實際應繳稅額，相當于企業資金被無償占用。

3.集團與關聯企業、子公司之間風險牽連

房地產集團企業存在多個關聯企業，而且集團與關聯企業之間具有風險牽連關系，如果關聯企業的信用評級低，則集團總部的納稅信用也將受損，不得不承受關聯企業帶來的稅務風險后果。同時，房地產集團企業大多采用財務集中管理模式，如果稅務機關不認可某一子公司的稅務處理，則稅務機關可能連帶檢查集團的其他項目，房地產集團企業將承受形象和經濟雙重損失。

4政策更新快

目前政府部門對房地產行業房價過快現象的調控力度持續加大，因地制宜地制定較多的政策，比如限價、限購等多項政策并行，以此控制房價上漲幅度，但是對房地產企業的資金回流產生負面影響，企業利潤空間被壓縮，在此形勢下，房地產集團企業另辟蹊徑，從稅務層面控制成本，通過稅務籌劃手段節省稅負支出，減少企業現金流占用。稅務籌劃是在稅收政策范圍內對涉稅業務進行布局和安排，而稅收政策卻處于不斷調整狀態，并且隨著國內稅制改革的深化，稅收政策的調整更為頻繁，如果房地產企業的稅務籌劃人員未能準確把握政策變化，則稅務籌劃中的風險威脅增加，稅務籌劃成本可能高于籌劃效益。

二、房地產集團企業稅務風險管理措施

（一）調整企業組織架構、設置稅務崗位

房地產集團企業應當根據稅務風險管理需求，對內部組織架構進行適度調整，優化稅務管理專崗職責，集團總部統一管控下屬公司的稅務工作，將稅務管理部門的等級提升至與財務部門平級，專項處理稅務問題，從集團層面制定稅務風險管理方案并完善稅務風險管理體系。稅務管理人員需嚴格監督各項涉稅業務運營情況以及稅務籌劃進度，把控稅務風險，實時完善稅務風險應對策略，最大限度地降低稅務風險對企業經濟效益造成的負面影響。

（二）全員樹立稅務風險意識

對房地產集團企業而言，全員重視稅務風險是保障稅務風險管理目標落實的重要基礎，因此，房地產集團企業應當增強全員的稅務風險意識，創建良好的管理環境，要求各部門在稅務管理和籌劃期間加強溝通交流，打通稅務風險信息傳遞渠道。具體而言，房地產集團企業應當結合內部需求，制定稅務風險管理制度，在制度中明確各部門、人員的稅務風險管理職責，并設置監督激勵機制促使非稅人員積極執行風險防控計劃，配合財稅人員的工作。此外，財稅人員在實施稅務風險管理過程中，應當注意下沉至業務活動中，根據業務特點、業務流程以及市場形勢等準確預測稅務風險，提前做好應對準備。

（三）建立全過程稅務風險防控體系

1.事前管控

房地產集團企業應當堅持全過程原則實施稅務風險管理，面向企業經營流程和環節采取嚴厲的風險管控辦法，最關鍵的是事前管控，一是制定全面的稅務風險管控制度，在制度指導和約束下控制稅務風險，稅務風險內控制度重點如下：（1）清晰指出財稅部門和其他非稅部門的稅務風險管理職責和規范，奠定稅務風險管理工作運行基礎；（2）健全稅務風險信息溝通和反饋機制，確定具體溝通流程、反饋程序以及反饋時間，督促稅務管理部門及時反饋非稅部門的涉稅咨詢問題；（3）制定涉稅事項檔案，明確涉稅事項信息傳遞流程、檔案保管方式、歸檔處理等事項，保障涉稅資料完整，以便于后續及時提交資料或是應對稅務機關的檢查；（4）完善稅務風險預警制度，結合房地產集團企業的開發業態，針對開發建設、施工、竣工結算等多個環節設置動態化稅務風險預警機制，并安排專人監測風險預警機制執行情況。二是稅務籌劃，稅務籌劃是房地產集團企業降低稅負壓力、增加利潤的有效手段，同時稅務籌劃過程中風險因素較多，也是稅務風險管控的重點。對此，房地產集團企業應當規范稅務籌劃流程和方法，在財務制度中增加稅務籌劃相關內容，包括籌劃原則、方案制定、可行性分析、審批、執行跟蹤等內容，嚴格管控稅務籌劃中的稅務風險，做好風險規避和控制工作。三是引進第三方專業中介機構，由專業團隊負責全面審查房地產集團企業的稅務處理工作，并對企業的稅務風險進行識別評估，從客觀層面指導集團企業制定稅務風險解決方案，從源頭上控制稅務風險。同時，房地產集團企業也應當借助專業機構的力量對涉稅事項進行專項檢查，篩查潛藏在經營環節的風險因素，提前準備應對策略，防患于未然。此外，房地產集團企業還可邀請專業機構的會計師，對內部財稅人員進行專業培訓，強化其專業能力并增加其實踐經驗，提高財稅人員的工作水平。

2.事中防控

事中防控是房地產集團企業實施稅務風險管理的重中之重，首先，房地產集團企業應當與稅務機關加強溝通，妥善維護稅企關系，一方面，企業安排稅務人員定期與稅務機關專管員溝通聯系，按照政策規定時間做好納稅申報、備案、資料提交等工作。另一方面，在稅務管理和籌劃期間，就具體的稅務問題及時尋求稅務機關的指導建議，向稅務機關咨詢稅收優惠政策享受規定，根據其提供的建議協調完善稅務籌劃方案，減少企業少繳稅、多繳稅風險。其次，規范涉稅事項臺賬管理，在實務中，房地產集團企業應當同等重視稅額計算和臺賬管理，規范會計賬簿和稅收臺賬，規避稅務風險。規范的稅收臺賬管理能夠有效指導房地產集團企業防范稅務風險，為企業提供決策依據，而且政策規定企業必須對特殊的涉稅業務設置專項臺賬，以此加強稅收征管，房地產企業則應當在不動產臺賬、在建臺賬、項目土地價款臺賬的基礎上，繼續建立繳納稅款臺賬、銷售收入臺賬，同時要規范臺賬統計標準和方法，確保數據橫向可比。再者，房地產集團企業應當定期執行稅務自查，房地產企業的增值稅、土增稅、企業所得稅等計稅方法復雜，尤其是企業所得稅具有特殊的計稅模式，其從預征到匯算清繳橫跨多個納稅年度，導致稅務風險具有潛藏性、滯后性的特點。而且房地產集團企業的子公司數量多，涉稅事項復雜，稅務風險不確定性較強，為有效應對稅務風險，房地產集團企業有必要定期開展稅務自查活動，對集團總部稅務管理籌劃以及子公司的稅務處理情況進行檢查，及時糾錯整改，防止稅務風險影響擴大化。最后，加強稅務預清算和清算管理，房地產集團企業增值稅、土增稅、企業所得稅在滿足清算條件之前，應當進行預清算，及時進行工程結算、發票驗收、付款、計算稅前可扣除成本，同時各稅種的清算條件、時點不相同，且稅種之間存在鉤稽關系，對此，房地產集團企業應當準確把握各稅種的預清算和清算時點，全面防控稅務風險，降低稅務成本。

3.事后防控

房地產集團企業的稅務風險管理體系并不是一成不變的，其應該跟隨企業戰略、內部治理、稅收政策等的變化而作出相應調整，因此，事后防控是總結企業稅務風險管理成果和經驗，梳理稅務自查過程中發現的稅務管理漏洞，在此基礎上健全稅務風險管理體系。

（四）借助互聯網搭建稅務共享中心

在大數據時代背景下，信息技術為各行業領域的發展貢獻良多，是現代化企業管理中必不可少的工具。現階段，企業會計準則和政策不斷完善，財務共享中心服務理念在互聯網時代下的呼聲越來越高，越來越多的集團企業完成財務共享中心搭建，并且在會計集中核算、財務集中管理方面取得較好的成效，為集團企業的經營發展夯實基礎，財務共享中心深度服務于企業的經營決策，支持企業拓展業務。在實際經營過程中，由于稅收政策多、征稅明目多、征收方式差異以及稅收優惠差異等原因，導致房地產集團企業難以利用財務共享中心服務模式實施稅務管理，稅務共享中心的構建難度較高。就實際情況而言，房地產集團企業搭建稅務共享中心利大于弊，優勢相對突出，企業各項目公司的開發流程逐漸標準化，開始具備可復制特征，因而其稅務管理工作也可逐步轉向標準化。同時國內立法工作持續推進，稅收體系愈加完善，未來稅收征管流程將趨于標準化、系統化，而稅收政策也將全國統一，房地產集團企業構建稅務共享中心客觀影響因素減少。因此，房地產集團企業在建設和完善財務共享中心的同時，應當著手構建稅務共享中心，做好頂層設計和功能布局，做好稅務共享中心和財務系統、納稅申報系統的對接，實現自動生成納稅申報數據、納稅申報自動化、數據反饋實時化、自動生成記賬憑證。房地產集團企業可通過稅務共享中心對稅務風險進行全面預測和識別評估，預警風險，對稅務風險實施動態監管，在風險影響未擴大之際將其控制。

房地產集團企業應當重視稅務共享中心建設，由稅務共享中心代替人工操作，減少人為失誤造成的稅務風險，同時，稅務集中管理后，企業與稅務機關的聯系應繼續保持，確保稅企關系穩定，而且稅務人員應當深入涉稅業務活動前端，準確處理涉稅業務中的風險問題。從房地產集團企業的戰略發展角度分析，建設稅務共享中心有助于鞏固集團化管理模式，助力集團擴張，促進提升集團企業的稅務管理質量，奠定企業長遠發展的基礎。

（五）為稅務籌劃儲備高質量人才

稅務籌劃對財稅人才的綜合素質要求較高，財稅人才知識結構多元化是保證稅務籌劃質量的關鍵，因此，房地產企業應當加強對財稅人才的培養，并根據企業人力資源需求量適時引進專業人才，夯實企業的財稅管理基礎。房地產企業財稅人才培養及稅務管理團隊質量提升，可從以下幾點入手：第一，從稅務層面和會計層面設計培訓計劃，定期組織財稅人員以及關鍵業務環節負責人參加培訓學習，及時了解最新稅收政策，吃透政策要求，全面掌握政策規定并熟練應用，從而制定科學、合理的稅收籌劃方案。第二，從外部引進專家對財稅人員進行實踐教學指導，增加企業稅務管理人員實踐經驗，提升其應對政策、市場變化的能力，同時組織企業涉稅業務部門人員參加實踐學習，提高稅務人員綜合素質，促使其積極落實稅務籌劃方案，把控稅務籌劃成本和效益。在這一過程中，企業還需健全績效考核機制，設置人員學習與成長維度的指標，并納入績效考核指標體系中，從而激發人員自主學習的積極性，主動去深造，加快企業高素質財稅人才隊伍建設速度。

三、結語

綜上所述，房地產集團企業在經營過程中面臨較多的稅務風險威脅，不同稅務風險對企業的影響程度各異，企業應當加強稅務風險管理，根據稅務風險具體成因制定針對性強的應對策略，全方位防控稅務風險，減少風險對企業經濟、形象的 損害。在未來發展過程中，房地產集團企業的規模將進一步擴大，涉稅業務中的風險因素也將增多，企業必須持續完善稅務風險管理體系，結合實際情況對其進行調整，以完善的稅務風險管理體系服務于房地產集團企業的經營發展。