煤炭上市公司環境信息披露問題
——以山西焦煤集團有限責任公司為例

●韓雨芮

一、引言

在我國經濟發展的初期，重工業的發展為我國的經濟發展提供了十足的動力，重效率而輕環境，經濟快速發展的同時，環境問題也隨之而來，生態惡化、綠色植被面積下降等問題使國家逐漸意識到生態可持續發展的重要性，并出臺一系列政策來幫助能源密集行業綠色轉型，實現經濟高速發展向高質量發展的方向轉變。 “十四五” 規劃中強調，要推動綠色發展，促進人與自然和諧共生，大力發展綠色經濟，實施有利于節能環保和資源綜合利用的稅收政策，深入推進山西國家資源型經濟轉型綜合配套改革試驗區建設和能源革命綜合改革試點。 由此可見，經濟發展與綠色發展齊頭并進的重要性。

煤炭作為我國重要的支柱產業，關系著國民經濟和國家命脈， 煤炭行業也是我國能源消耗高度密集的行業之一。過去，由于制度的落后以及在以提高國民生產力為目標的利益驅動下， 煤炭企業在面臨環境會計信息的披露時往往只披露對企業形象有利的環境會計信息， 其他重要的環境會計信息內容較為簡略， 不利于政府對企業環境保護實施情況的掌握。因此，為了確保煤炭行業綠色發展目標， 調整產業結構，加快企業綠色轉型，建立健全環境會計信息強制性披露制度勢在必行。 本文以上市煤炭企業山西焦煤的環境會計信息披露內容和方式為例， 為完善煤炭行業的環境會計信息披露提出建議。

二、文獻述評

環境會計這一問題是隨著經濟發展對環境帶來的負面影響而出現的，在環境會計概念這一方面， 由于西方的經濟發展較早， 環境問題也隨著經濟的發展而出現一系列的問題， 為解決這一問題，外國學者beams 和malin最早提出這一概念，引發大家的關注。經過較長時間的發展， 這一概念逐漸完善，是指運用會計學的基本原理、方法和報告方式進行環境會計信息的披露， 以此來分析經濟活動對環境方面的影響。

在環境會計信息披露的研究上，1995 年聯合國首次頒布了關于披露環境會計信息的指南。 之后的學者討論主要集中在環境會計信息披露的方式以及影響環境會計信息披露的因素。Geoffrey(2007)提出，企業環境會計的信息披露方式應擴大內容范圍，通過網絡這一渠道使更多的信息被大眾所了解。 James Guthrie（2008）發現更多的企業選擇通過年度報告作為信息來源， 并提出建議應該出具單獨的環境會計報告， 以便于投資者得到有效的環境會計信息。 我國學者戴悅（2016）認為，應分為橫向與縱向對比分析低碳背景下企業的披露內容，在橫向上將企業分為重點關注企業、 一般企業和環境友好型企業。 在縱向研究上將披露對象分為政府、監督機構、投資者、社會群眾等。蔣樂平（2018）提出通過采用新技術如區塊鏈技術來豐富環境會計的披露方式和披露內容，以滿足使用者對環境會計信息高質量的要求。 李婉瑩（2021）指出當前企業披露環境會計信息質量較低，環境會計信息披露內容不夠豐富。 在影響環境會計信息披露的影響因素上，王霞和徐曉東（2013）認為，企業的主動性越強，企業的會計環境信息披露質量越高，內容越詳盡。胡俊南和王宏輝（2019）認為企業會受到未來收益影響而積極主動進行會計信息披露。 張多蕾和鄒瑞（2021）研究了企業披露的環境會計信息質量與國內頒布的相關制度聯系分析得出， 企業的信息質量與頒布制度的數量成正比。楊婉楹（2022）認為影響環境會計信息披露的因素主要是因為企業自身重視不足，同時環境信息披露制度不健全。

綜上所述，有關于企業的環境會計信息披露的內容與方式越來越具體化，但在針對不同行業上的具體方式并沒有過多的展開介紹。其次有關于影響環境會計信息披露的因素主要分為了內部和外部的因素，但有關于如何更好地促進企業環境會計信息披露的方法與建議仍存在研究空間。因此，和現有文獻相比，本文選取了較為典型的煤炭企業， 分析其現存環境會計披露的現狀，總結問題并提出建議。

三、山西焦煤環境會計信息披露現狀

山西焦煤作為國內較大的焦煤企業， 積極響應政府環保號召， 山西焦煤的環境會計披露現狀主要分為環境會計信息的披露渠道以及環境會計信息的披露內容兩部分：披露渠道延續了之前的方式，在近幾年沒有變化；披露內容主要集中在廢氣污染物排放情況以及環境處罰情況。

（一）山西焦煤簡介

山西焦煤集團有限責任公司（簡稱山西焦煤）是國家早期規劃的重點能源企業，企業成立于2001 年，其主要業務為煤炭相關， 如煤炭的選洗加工和銷售等方面。憑借其獨特的能源優勢和國家政府的政策支持，其煤焦產品銷往全國各地，出口多個國家和地區，山西焦煤也發展為全省規模最大的企業，其子公司遍布全省。 經濟快速發展的同時，山西省的環境問題也一度影響到民眾生活，由于煤礦大量排放廢氣，山西多地霧霾污染嚴重。煤礦排放的煤矸石處理不當，嚴重污染當地生態環境和地下水資源，對附近人民群眾的生活造成嚴重影響。

隨著經濟的發展和新能源技術的不斷創新，大眾逐漸意識到經濟發展不能以犧牲環境為前提，國家逐漸完善了與環境相關的法律法規，加大了對能源企業的監管力度。 山西焦煤也有心緊跟政府決策，為社會環境的保護做出一份貢獻。

（二）山西焦煤環境會計信息披露的渠道

企業常用的披露報告主要有年度報告， 獨立社會責任報告、獨立環境報告、處罰公告等。 山西焦煤集團近幾年的信息披露渠道主要集中在年度報告以及處罰公告和治理措施上， 在一定程度上完善了環境信息披露的詳實程度。但有所不足的地方是，企業并沒有出具獨立的環境報告以及可持續發展計劃。 作為國內較大的煤炭上市企業，企業的綠色發展與國內環境的發展息息相關，企業應在環境會計信息上進行更為詳盡的披露，以響國家號召。

（三）山西焦煤會計信息披露的內容

山西焦煤的環境會計信息披露選擇的主要渠道為企業的年度財務報告，在這一部分中，企業主要披露了其主要污染物排放情況、企業的環保處罰情況以及企業的治理措施。

根據年報信息顯示， 近幾年來山西焦煤的主要污染物分為三類，分別是鍋爐廢棄污染物、工業廢氣污染物和工業廢水污染物。在企業出具的2019—2021 年年報以及2022 年上半年的企業報告中，對這三類污染物的排放總量進行了報告，針對是否達標排放，公司僅給出了核定排放總量的標準， 但并沒有出具核定排放總量與企業的排放總量的詳細計算公式以及數據來源， 即排放總量不高于核定排放總量符合排放要求。企業排放的標準變化也未進行闡述，2019 年出具了詳細的選煤廠工業廢氣污染物中顆粒物的核定排放總量，企業當年的實際排放總量并未超標，2020 年之后的核定排放總量的標準改變為核定排放總量為限濃度不限量，其顆粒物排放濃度達標。 標準前后的變化原因未進行詳細解釋，標準變化令人難以從中獲得詳細有用的環境會計信息。 從公布的數據變化上可以看出，山西焦煤的主要污染物的排放量也有明顯的下降，2021 年與2020 年的數據， 可以看到隨著企業工廠和設施的規模擴大，2021 年的核定排放總量高于2020 年的核定排放總量，但排放總量是低于2020 年污染物排放總量，說明隨著國家對能源企業排放污染物的管控和監管越來越嚴格，山西焦煤在整治污染物排放量上有較明顯的效果。對比數據并未出具詳細的數據變化表和變化率，雖公布數據逐漸詳細，但是公布數據的質量卻沒有進步。

山西焦煤下分公司較多，沒有整理匯總出主要公司的排放情況，不利于對子公司的排放情況進行分析。 山西焦煤針對環保處罰信息方面的公告顯示，2019 年罰款共 354.08 萬元，2020 年罰款共 171.1 萬元，2021 年罰款640.1 萬元，2022 年上半年罰款共 194.3 萬元。 罰款金額的大小一定程度上可以反映企業實施綠色發展的效果，數額越大，實施綠色發展的效果越低，這一數額前后變化較大，且在發生大額處罰后有增加的趨勢，說明企業并沒有進行較有效的整改。 針對處罰問題，子公司整改情況說明主要通過“已進行整改”一句話帶過，不夠詳細。 處罰事由對社會的影響雖并未引發環境事故，但由于山西的煤炭資源豐富，山西焦煤的煤炭產業幾乎遍布全省，從處罰的金額大小大致可以看出其對環境影響的惡劣程度，山西焦煤的一些環保處罰情況在一定程度上影響著當地的生態環境。 從環保處罰名單可知，西山煤氣化公司和晉興公司幾乎每年都會被當地環保局查處，這也可以在一定程度上說明，企業的可持續發展戰略和綠色發展能源在制度和管理上存在一定的問題。

四、山西焦煤信息披露問題

通過分析山西焦煤當前的環境會計信息的披露方式與披露內容， 發現其存在環境會計信息披露方式少、披露內容可靠性差以及披露信息過于簡略的問題。

（一）環境會計信息的披露方式較少

根據上市公司環境信息披露指南要求，重污染行業的公司應完善環境會計信息披露的相關制度，除了要定期發布環境信息報告之外，上市公司更應及時在網絡或者相關媒體上發布包括污染物的排放情況、相關治理情況以及重大環境時間等情況，幫助相關部門和人員進行監管。

山西焦煤的環境會計信息披露方式主要是年度會計報表和社會責任報告書，雖然山西焦煤在年度報表中設置了單獨的環境會計的信息，但年度會計報表中的環境會計信息有限且較為籠統，不夠具體，這與財務報告的面面俱到存在明顯的差別。

山西焦煤在官網并沒有相關的獨立板塊公布企業的環境會計信息，也缺少相應的可持續發展計劃，披露方式較為單一。山西焦煤雖然設置了污染物排放規模和處罰措施等，但并沒有設置環保理念、目標、環保規劃等方面的信息。在全球碳中和、綠色發展背景下，煤炭行業上市公司對綠色發展應該有著不一樣的認識，公布企業的可持續發展計劃等信息，以便政府和相關部門對企業的追蹤與監管，同時也為其他相關企業立下榜樣，在社會環保起帶頭作用。 山西焦煤作為省內的大型能源企業，更應承擔社會責任，豐富環境信息的披露方式，起帶頭作用，為國家的綠色發展做出貢獻。

（二）環境會計信息披露可靠性差

對于可靠性的判斷主要集中在企業環境會計信息的公布時間與相關污染物的核算信息質量上。 山西焦煤的環境會計信息與企業年報同時發布。 對于突發的違規等環境問題，沒法及時公布，使用者只能在年度報表公布后才能得悉，會造成嚴重影響。 除此以外，環保理念和環保相關政策也在不斷地變動， 企業一年一報或一年兩報的方式所披露的方式，會導致信息滯后性，影響信息質量。

關于山西焦煤污染物排放情況的說明上，年度會計報表中對污染物的排放處理情況僅僅披露是否達標，并沒有相關標準的核算方法與核算數據，這一設置不太合理，信息缺乏可靠性，外部人員很難從中獲得有效的信息，致使達標的環保目標效益較低，數據的可靠性較低。

（三）環境會計信息披露內容簡略

山西焦煤有關環保處罰信息的相關披露較為簡略。處罰信息雖然設置了處罰金額和整改措施， 但處罰原因并沒有詳細披露，整改措施也較為簡略。整改措施沒有針對性的方案，只是簡單的“已整改”或“已改進”表述，相關方案的整改措施較為簡略，缺乏數據和更為詳細的措施。

山西焦煤缺少相應的環境部門，環境會計信息多且雜，涉及到的環境法律問題更具有一定的專業性，相關部門的設置對環境會計信息的完善有重要的作用。山西焦煤的組織框架中沒有環境部門，在環境會計信息中也沒有詳細解釋說明是否進行崗位細分，責任的計劃細分是否可行、是否有缺陷，提到的獎賞制度是否有統一標準等內容均未公布。 環境部門的建立至關重要，宏觀層面看來，其對于國家提出的法律法規、當地政策、資源再利用等方面能進行專業的研究分析與落實；微觀層面來看，在發生重大的污染事故時，其能分析與復盤、生產監控與撰寫環境會計信息報告。

五、建議

針對山西焦煤存在的環境會計信息披露的相關問題，解決方案不僅靠企業內部的自覺性，更靠外部監督體系的完善，以更好地促進環境會計信息披露的發展。

（一）進一步完善與更新環境會計體系

從上世紀40 年代開始， 傳統會計的體系一直都是以數量單位與貨幣計量為前提來進行計算，與傳統會計不同，環境會計的目標針對于社會而不只是企業，因此環境會計并不能只是依靠傳統的計量方式來完成核算，而是需要結合環境因素， 例如污染物排放總量的標準。由于污染物的排放方式和存在形式不同，其計算是較為復雜的，且本身具有綜合性，所以傳統的會計方式來統計核算行不通，進而就需要一套完善和健全的環境會計核算體系來監督市場的生產與經營。

完善環境會計信息披露的要點是需要完善環境會計的核算，單一依靠貨幣計量是行不通的，需要貨幣與實際排放標準相結合，排放污染量越大就越需要一個完整的體系來核算，將環境會計的要素點與傳統會計的六要素相結合來理解就更加容易，例如細化環境會計信息的分類，從環境的資產變化、環境負債情況、環境治理的效益、環境收入、治理環境的成本等方面來完善企業環境會計信息的內容。一個完善的環境會計體系是當下非常需要的，只有擁有了一個完善的環境會計體系才可以更好地管理和服務環境會計信息披露的工作，才能讓環境會計信息披露的發展更加順利，更加與時俱進。

（二）修訂完善相關的法律法規

目前我國可參考的環境會計信息披露質量要求的文件并不完善，可供企業參考的主要有《環境信息公開辦法（試行）》和《上市公司環境信息披露指南》，雖然在看一定程度上促進了企業環境會計信息披露內容的豐富性， 但這些文件并沒有規定統一信息披露的標準，只是針對污染嚴重的企業有了更多的建議和要求。且現有企業披露的環境信息的質量較低， 在一定程度上來說，并沒有發揮最大效益，而僅僅是做到了“合格”，與可持續發展的理念有很大的差別。企業可持續發展的目標是提升能源利用效率，降低對社會的影響，企業的目標應是不斷優化處理而不是僅僅是不違規，因此應當加快環境會計信息披露的法律法規的完善。 應發布與《環境會計報告》相關的法律法規，修正不合理的環境會計信息披露的行為，規范企業披露環境會計信息的方式和內容要求， 使企業的會計環境信息披露更加正規化和程序化。 除此之外，環境的相關監管和保護機構應當依據法律加強監管，完善懲罰和獎勵制度，通過懲罰遏制企業的不良行為。同時通過公告等方式宣傳在綠色發展方面優秀的企業， 提高企業環境會計信息披露的積極性，提高企業的社會責任感。

（三）通過新媒體來加大對企業環境信息的監督

在數字化時代的今天，新媒體關乎公司的外部形象，也是重要的外部力量， 在企業進行報道的時候不能只報道企業的經濟情況，更應該加上對企業環境信息的報告。宣傳綠色發展的重要性，企業不能僅以效益作為標桿，提高企業對環境會計信息的重視， 更加激發企業投入環境保護和綠色創新，形成良性循環。 發揮新媒體所具有的特性，其面對的人群廣，受眾大，信息傳播便捷。新媒體監督方式也調動了廣大社會群眾的積極性，監督企業的整改措施和是否積極處理社會造成的負面環境影響，擴寬了監管方式，不僅僅依賴于監管部門，提高監管的效率，通過外界的壓力來在一定程度上監督企業的環保發展。 另一方面企業能主動通過新媒體來披露企業環境會計信息，更有利于信息使用者和政府對企業的監督，通過新媒體進行監督與治理是環境治理過程中非常重要的一個方式。

（四）完善企業內部環境會計信息披露制度

企業應設置單獨環境部門，完善相關的披露制度，提高內部環境會計信息披露管理人員的能力， 樹立正確的企業理念。 眾所周知，一份報告的發出需要經過內部和外部的嚴格審查，山西焦煤存在的環境會計信息披露問題可見其內部審查的不完善，這不僅是制度的不完善，更是理念上的滯后。 公司內部更要不斷學習，提升環保意識，不斷豐富完善公司的環境信息披露內容， 同時要制定健全的環境會計信息披露制度，發揮企業內部管理的作用。