企業(yè)增值稅留抵退稅政策運(yùn)用及管理分析

徐敏聲

（云南省臨滄市雙江縣財(cái)政局，云南 臨滄 677000）

為了保障經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，我國(guó)實(shí)施組合式稅費(fèi)政策支持企業(yè)發(fā)展，其中就包括增值稅留抵退稅。實(shí)施增值稅留抵退稅政策能夠發(fā)揮極其關(guān)鍵且不容忽視的綜合影響和作用，其不僅能夠幫助和支持企業(yè)全面徹底解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售業(yè)務(wù)推進(jìn)開展過(guò)程中面臨的各類困難，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展總體信心，確保宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)長(zhǎng)期處在穩(wěn)定良好狀態(tài)，與此同時(shí)，還能支持助推增值稅制度的調(diào)整和完善過(guò)程，加速增值稅相關(guān)政策的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。增值稅留抵退稅問(wèn)題不僅是關(guān)鍵的理論性問(wèn)題，還是實(shí)踐性課題。

一、產(chǎn)生增值稅留抵稅額的主要原因分析

（一）企業(yè)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化

隨著各行業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)在開展產(chǎn)品銷售活動(dòng)過(guò)程中，其面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境正呈現(xiàn)出持續(xù)變化趨勢(shì)，客觀上如果企業(yè)發(fā)生產(chǎn)品滯銷問(wèn)題或者是產(chǎn)品銷售價(jià)格突然下跌問(wèn)題，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入金額，顯著低于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)原材料的購(gòu)入金額，從而導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額數(shù)量無(wú)法充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量，生成增值稅留抵稅額。此種情形之下，誘導(dǎo)生成的增值稅留抵稅額，與市場(chǎng)環(huán)境因素具備密切相關(guān)性，通常較難采取有效措施展開控制規(guī)避。

（二）實(shí)施生產(chǎn)原材料集中大量采購(gòu)

對(duì)于將采購(gòu)獲取農(nóng)副產(chǎn)品視作原材料主要來(lái)源獲取渠道的生產(chǎn)加工類企業(yè)而言，其實(shí)際開展的生產(chǎn)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常具備顯著而又鮮明的季節(jié)性特點(diǎn)。在此種類型企業(yè)基于較短時(shí)間之內(nèi)集中大量推進(jìn)開展針對(duì)生產(chǎn)原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)條件下，其當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量將會(huì)呈現(xiàn)出迅猛變化，且難以被同時(shí)期產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額數(shù)量完全徹底消化，從而生成數(shù)量較多的增值稅留抵稅額。

（三）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)

在我國(guó)增值稅征收政策轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅征收政策后，對(duì)外開展固定資產(chǎn)購(gòu)置活動(dòng)過(guò)程中包含的增值稅被納入抵扣覆蓋范圍之中，部分投資數(shù)額相對(duì)較多，且施工建設(shè)時(shí)間周期相對(duì)較長(zhǎng)的公共基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)工程項(xiàng)目（如城市地鐵工程建設(shè)項(xiàng)目，以及核電站建設(shè)項(xiàng)目等）。由于在施工建設(shè)環(huán)節(jié)尚未結(jié)束投入，在具體使用之前，無(wú)法獲取到市場(chǎng)銷售收入資金，客觀上引發(fā)數(shù)量較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法獲取到及時(shí)抵扣，進(jìn)而在長(zhǎng)期持續(xù)集聚條件下，誘導(dǎo)生成增值稅留抵稅額。近年來(lái)，隨著我國(guó)持續(xù)加大指向公共基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目的施工建設(shè)力度，因上述原因作用而引致產(chǎn)生的增值稅留抵稅額數(shù)量，將會(huì)呈現(xiàn)出快速持續(xù)增加變化趨勢(shì)。

（四）企業(yè)從事出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)參與從事圍繞商品或者是服務(wù)項(xiàng)目的出口貿(mào)易活動(dòng)，除了法律法規(guī)或者是相關(guān)政策具備特殊規(guī)定外，其實(shí)際獲取的銷售收入資金執(zhí)行增值稅零稅率政策，也就是說(shuō)不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。由此可知，在企業(yè)生產(chǎn)銷售出口商品或者是服務(wù)項(xiàng)目過(guò)程中，其實(shí)際產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到抵扣，導(dǎo)致生成增值稅留抵稅額。參考結(jié)合上述發(fā)展背景，我國(guó)政府相關(guān)職能部門制定并且貫徹實(shí)施了出口退稅政策。從實(shí)質(zhì)性層面展開闡釋分析，所謂出口退稅，退回的就是產(chǎn)品或者是服務(wù)項(xiàng)目出口企業(yè)的留抵稅額。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅率呈現(xiàn)出倒掛現(xiàn)象

在我國(guó)增值稅制度貫徹實(shí)施過(guò)程中，同時(shí)設(shè)置和執(zhí)行著多檔差別稅率，除零稅率外，增值稅征收稅率的最高設(shè)置水平為13.00%，其最低設(shè)置水平為6.00%。

對(duì)于特定企業(yè)而言，如果其在開展產(chǎn)品或者是服務(wù)項(xiàng)目銷售活動(dòng)過(guò)程中適用的稅率水平，明顯低于對(duì)應(yīng)的增值稅扣除項(xiàng)目的稅率水平，也就是形成展示出進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅率呈現(xiàn)出倒掛現(xiàn)象，則通常極易產(chǎn)生增值稅留抵稅額。例如，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，其在開展服務(wù)項(xiàng)目對(duì)外銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，通常遵循6%的增值稅征收稅率，而其在向外購(gòu)置各類原材料或者是固定資產(chǎn)要素業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中適用的增值稅征收稅率則為13%，從而在不含增值稅進(jìn)項(xiàng)金額與銷項(xiàng)金額彼此相等情形之下，通常會(huì)具體引致發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額留抵現(xiàn)象。

（六）申報(bào)納稅工作周期相對(duì)短暫

我國(guó)絕大多數(shù)現(xiàn)有的增值稅一般納稅人通常以月為時(shí)間周期推進(jìn)開展增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。基于此，假若企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售時(shí)間周期顯著超越增值稅的納稅申報(bào)工作期限，則企業(yè)實(shí)際采購(gòu)獲取的產(chǎn)品生產(chǎn)原材料，通常在增值稅的納稅申報(bào)工作周期范圍內(nèi)，無(wú)法及時(shí)、全面地被轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品銷售收入，客觀上會(huì)引致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變成增值稅留抵稅額。

一般情況下，企業(yè)推進(jìn)開展產(chǎn)品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要依次經(jīng)歷生產(chǎn)原材料采購(gòu)階段、生產(chǎn)原材料投入階段、產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段，以及產(chǎn)品銷售階段，其經(jīng)歷的時(shí)間過(guò)程較為漫長(zhǎng)，基本上無(wú)法在一個(gè)月時(shí)間范圍之內(nèi)（增值稅納稅申報(bào)周期）完成。并且，如果企業(yè)在執(zhí)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中同時(shí)推進(jìn)開展生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的外購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)直接需要面對(duì)數(shù)量更多的增值稅留抵稅額，且在抵扣環(huán)節(jié)開展過(guò)程中消耗更多時(shí)間。當(dāng)前，我國(guó)具備增值稅留抵稅額的企業(yè)戶數(shù)相對(duì)較多、實(shí)際涉及的增值稅留抵稅額總體數(shù)量規(guī)模相對(duì)較大，與上述因素作用高度相關(guān)。

（七）借由虛開瞞報(bào)手段實(shí)施騙稅行為

增值稅留抵稅額的實(shí)際產(chǎn)生過(guò)程，通常受增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額大小的影響制約。出于獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)，部分違法犯罪分子借由虛開增值稅專用發(fā)票或者是其他類型合法扣稅憑證的方式虛假增加進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量，間接上加大抵扣數(shù)量；除此之外，也有部分犯罪分子借由多種方法手段隱匿實(shí)際獲取的產(chǎn)品或者是服務(wù)項(xiàng)目銷售資金數(shù)額，從而在違法縮減銷項(xiàng)稅額數(shù)量條件下，虛假增加增值稅留抵稅額，最終實(shí)施騙取退稅行為。此外，在騙稅行為大量存在條件下，通常也能引致產(chǎn)生增值稅留抵稅額。

二、增值稅留抵退稅政策的影響效應(yīng)

（一）針對(duì)企業(yè)施加的影響效應(yīng)

在增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程中，其針對(duì)企業(yè)施加的影響效應(yīng)具備雙重性。一方面，在增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程中，能夠顯著增加退稅企業(yè)的流動(dòng)現(xiàn)金數(shù)量，降低企業(yè)資金運(yùn)作過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)成本投入數(shù)量，維持各類市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程穩(wěn)定性，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的信心。另一方面，在企業(yè)直面經(jīng)營(yíng)資源短缺問(wèn)題、貸款獲取過(guò)程困難問(wèn)題，以及融資業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本高企問(wèn)題條件下，增值稅留抵退稅政策的具體實(shí)施過(guò)程，能夠指向企業(yè)持續(xù)提供數(shù)量相對(duì)充足的流動(dòng)資金，支持促進(jìn)企業(yè)有效解決處置經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中遭遇的各類問(wèn)題。

在增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)留抵退稅環(huán)節(jié)獲取的到賬資金要素不具備臨時(shí)性特征，其通常是可供企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中長(zhǎng)期加以使用的自有資金，且即使在退稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展后，企業(yè)將來(lái)需要繳納的增值稅稅金數(shù)量增加，通常也不會(huì)針對(duì)企業(yè)占有的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資金施加占用過(guò)程，實(shí)際繳納增值稅稅金過(guò)程中運(yùn)用的資金，通常經(jīng)由消費(fèi)者主體加以提供或者是承擔(dān)。

在增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程中，其實(shí)際指向各類企業(yè)發(fā)揮的增資效應(yīng)，通常僅僅取決于企業(yè)的可退稅數(shù)量規(guī)模，且此處規(guī)模越大，則作用效果就越顯著。

（二）針對(duì)稅收施加的影響效應(yīng)

在增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程中，其針對(duì)稅收施加的影響效應(yīng)，同時(shí)涉及多個(gè)方面，其不但需要體現(xiàn)在稅收層面上，也需要反映和呈現(xiàn)在稅收管理層面上。

從稅收層面看，在增值稅留抵退稅政策的實(shí)施過(guò)程，能夠直接顯著縮減政府在退稅業(yè)務(wù)當(dāng)期獲取的增值稅收入數(shù)量，導(dǎo)致增值稅收入數(shù)額增長(zhǎng)速度明顯減緩，給政府順利實(shí)現(xiàn)圍繞增值稅稅金的預(yù)期收入目標(biāo)施加沉重壓力。

在增值稅留抵退稅政策實(shí)施條件下，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)后期需要抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)呈現(xiàn)出縮減變化，同時(shí)其應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅金數(shù)量將會(huì)對(duì)應(yīng)性地呈現(xiàn)出增加變化，且在后期階段，政府在增值稅稅金方面的收入數(shù)量將會(huì)呈現(xiàn)出高速度增長(zhǎng)變化趨勢(shì)。由此可知，從中長(zhǎng)期視角展開闡釋分析，增值稅留抵退稅政策的實(shí)施過(guò)程，通常不會(huì)顯著縮減政府目前已經(jīng)獲取的增值稅稅收數(shù)量，以及潛在性的變化規(guī)模，但是，會(huì)引發(fā)增值稅稅金數(shù)量在增加速度方面的波動(dòng)現(xiàn)象。

（三）針對(duì)財(cái)政收入施加的影響效應(yīng)

稅收資金收入是我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政收入的主要來(lái)源渠道，增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程針對(duì)稅收收入獲取數(shù)量施加的影響改變作用，同時(shí)會(huì)直接鮮明反映呈現(xiàn)在財(cái)政收入層面上。因此，增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程針對(duì)稅收收入施加的影響改變效應(yīng)，基本上等同于其針對(duì)財(cái)政收入施加的影響改變效應(yīng)。

三、增值稅留抵退稅政策的完善策略

（一）進(jìn)一步發(fā)揮增值稅留抵退稅政策的公平性

公平性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展進(jìn)程中指向稅收制度提出的基本要求。但是，當(dāng)前不同行業(yè)領(lǐng)域或者不同類型企業(yè)實(shí)施具備差異化特點(diǎn)的增值稅留抵退稅政策，與稅收制度的公平性指導(dǎo)原則明顯背離。

如同前文所述內(nèi)容，在增值稅征收過(guò)程中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵的產(chǎn)生具備客觀性和必然性，圍繞實(shí)際涌現(xiàn)的留抵稅額推進(jìn)開展退稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，具備扎實(shí)且充分的理論參考依據(jù)。但是，作為明確化的制度性安排內(nèi)容，對(duì)退稅政策的貫徹實(shí)施過(guò)程，不應(yīng)當(dāng)限制適宜使用的企業(yè)覆蓋范圍，不應(yīng)當(dāng)設(shè)置具備差異化的退稅數(shù)量比例，同時(shí)還要避免實(shí)施區(qū)分存增量留抵行為，要避免因遭受地方各級(jí)人民政府財(cái)力狀態(tài)影響，或者是作為宏觀性的調(diào)節(jié)控制工具，而推進(jìn)實(shí)施具備某種限度的差異化政策措施。

只要企業(yè)存在增值稅留抵稅額，通常都應(yīng)當(dāng)在稅收制度制定實(shí)施過(guò)程中堅(jiān)持并且遵守公平性指導(dǎo)原則，允許所有的企業(yè)開展退稅申請(qǐng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（二）持續(xù)提升稅收政策實(shí)施過(guò)程中的針對(duì)性與有效性

從理論層面進(jìn)行分析，只要增值稅留抵稅額產(chǎn)生，通常都應(yīng)當(dāng)及時(shí)推進(jìn)開展退稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，但是，在稅收政策具體制定過(guò)程中，一般應(yīng)當(dāng)控制保障具體制定形成的政策，能夠在實(shí)施過(guò)程中順利獲取到最佳預(yù)期效果。

為全面、充分、深入地發(fā)揮增值稅留抵退稅政策具體實(shí)施過(guò)程中的積極影響效應(yīng)，控制縮減增值稅稅金增收職能部門與企業(yè)的非必要性的工作任務(wù)量，應(yīng)當(dāng)指向數(shù)量較多的增值稅留抵稅額相對(duì)較少，消化速度相對(duì)較快，以及增資作用效果不夠明顯的企業(yè)，擇取運(yùn)用結(jié)轉(zhuǎn)抵扣工作方式完成處理環(huán)節(jié)。

鑒于此種情況，在具體安排相關(guān)性稅收制度過(guò)程中，可以考慮開展針對(duì)退稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)間周期和最低指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置環(huán)節(jié)，在設(shè)置退稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)間周期過(guò)程中，以3個(gè)月或者是6個(gè)月為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在退稅時(shí)間周期范圍內(nèi)的留抵稅額達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)以上的，才允許申請(qǐng)辦理退稅。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在綜合梳理現(xiàn)有研究成果基礎(chǔ)上，探析了增值稅留抵退稅政策的具體實(shí)施過(guò)程，闡述了生成增值稅留抵稅額的主要原因和增值稅留抵退稅政策的影響效應(yīng)，提出了增值稅留抵退稅政策的完善策略，希望能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及稅收工作的創(chuàng)新發(fā)展提供有利條件。