企業資產減值會計核算的相關問題研究

王玲慧 浙江方聯會計師事務所有限公司

引言

企業在發展過程中很容易便會出現資產減值這一情況，而合理地計提資產減值準備可以準確反映出企業資產價值，確保會計信息準確無誤。而對企業資產減值會計核算的相關問題進行研究分析，則能為解決資產減值核算中存在的問題提供依據，并為保障會計核算的準確性和可靠性提供便利。

一、企業資產減值概述

（一）企業資產減值含義

所謂資產減值主要是指資產收回金額小于資產賬面價值[1]。

如果資產的實際價值小于賬面價值，則小于的部分便不符合資產的定義，不能通過原始價值對其進行核算，從而出現資產減值。

（二）企業資產減值核算意義

不斷變化的市場條件和經濟環境、科技進步和企業治理不善可能會降低資產未來經濟效益，導致企業出現資產減值[2]。目前，在對企業進行資產減值評估時，如果只是以資產的初始賬面價值來衡量，這可能會導致企業出現虛假資產和利潤。因此，為了避免這一情況，就必須做好資產減值會計核算，確保企業核算工作的準確性與可靠性，準確計算出資產減值損失，以此來反映出資產價值，滿足會計信息質量的監管要求。

不僅如此，資產減值的適當準備可以準確反映實體的財務狀況，并允許企業財務報表的用戶做出合理有效的決策；除此之外，資產減值準備可以減少企業的應稅收入，減輕了企業的稅收負擔，并促進了企業風險的多樣化。此外，減值準備可以更準確地反映企業資產的公允價值和企業當前的財務狀況，這在保護投資者利益和市場信息標準化方面發揮著重要作用。

二、企業資產核算時面臨的問題

（一）企業資產確認問題

1.資產減值判斷標準

目前，資產減值判斷標準主要分為三種，分別為經濟判斷標準、持續性判斷標準以及概率判斷標準[3]。現階段，我國主要采用與國際會計準則類似的經濟準則。

根據外部和內部信息來源，資產減值跡象可分為七種類型：如果出現一種或多種減值跡象，企業必須對資產進行評估，以此來計算出其可收回的金額，以確定減值損失。然而，減值標準中沒有一個科學、合理評估資產減值的定量標準，使得企業資產是否符合減值標準始終需要會計人員進行主觀評估，這會導致在實際生活當中很難評估資產的減值跡象，且容易被企業操縱結果。

例如：某通信企業在2000年錯誤地增加了4952萬元的利潤，其中4392萬元用于違約，2813萬元用于庫存減少，685萬元用于長期投資減值。事實是該企業使用量化標準操縱利潤，從而導致企業沒有顯示資產減值的跡象。

2.“資產組”劃分困難

資產組這一概念于2006年提出。當企業無法對單個資產價值進行評估時，可以由資產組對資產進行評估，但需要注意的是，資產組的分配必須基于獨立的資金流入。在此基礎上，企業管理層還應考慮如何管理生產和運營活動，以及如何就資產的持續使用或處置做出決策。

需要注意的是，由于會計規范中沒有明確界定企業資產組的分配標準，資產組的配置在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，企業經理和會計人員缺乏衡量現金流的相關經驗，因此很難實施這一準則。資產組分配標準缺乏明確性，使得企業可以借助資產組中的各部門對資產進行操作，通過這種方式來管理收益。

（二）可回收金額難度大

資產可收回金額主要是用資產的公允價值扣除凈成本以及資產預期現金流來確定[4]。

1.明確資產公允價值

公允價值通常是指企業在對資產評估后，將其在市場上進行售賣能夠得到的價格。若雙方存在購買合同價格，則使用公平交易中的購買合同價格對公允價值進行明確。若荒廢沒有合同價格，且資產依然在市場中流通，那么便需要根據市場價格來判斷公允價值。如果既沒有銷售合同價格，也沒有活躍市場，便需要利用可用信息對其進行判斷，一般情況下，當資產不具有明確公允價值標準時，企業便能夠利用銷售合同價格，對公允價值進行操縱。

2.預測未來現金流量

在估計資產預計未來現金流時，主要考慮三方面因素，分別為資產流動性指數、未來現金流量以及資產使用壽命[5]。其中，未來現金流和資產流動率最難估計。

在會計核算中，很難預測資產的未來現金流，特別是當資產壽命超過五年，更是十分難以預測。一般需要由會計人員根據自身經驗進行判斷，這要求會計人員具有專業水平和判斷力，使企業可以利用現金流操作利潤。

例如：某可樂公司在山西的每股凈利潤在2003年第三季度達到0.58元人民幣，但年度報告中公布的數字僅為0.47元人民幣，這導致了這一現象，因為其最大股東某集團在一年內達到了非常不尋常的15%的應收賬款準備金。僅改善應收賬款利潤率的措施就使企業2003年凈利潤減少了約695.45億元，該企業通過低估未來現金流的現值來操縱利潤。

（三）資產減值轉回問題

《資產減值準則》中第17條明確規定，“企業一旦確定減值，不得結轉至明年”。這項規定在一定程度上簡化了會計核算難度，特別有助于防止企業通過提及減值準備來操縱利潤。

資產減值是指了解資產與財務情況后，根據減值標準中定義對資產損失進行評估，當資產恢復時，累計減值損失依然存在，不僅會阻止企業在一定程度上操縱利潤，導致企業財務信息失真，無法準確反映資產價值和企業財務狀況。

2.通過其他渠道操縱利潤

資產減值中明確規定資產減值費用只作為長期減值費用，企業依然能夠利用其他方式對收入進行管理。

股票與金融工具等流動資產的減值損失能夠被抵銷，企業可以通過攤銷流動資產來管理利潤。

出售資產可以產生巨大的利潤。在資產出售和清算的情況下，必須根據相關規定撤銷補償當前成本的折舊計劃。因此，企業可以通過銷售、資產重組等方式使用長期資產，通過利潤管理扭轉價值損失和操縱利潤。雖然新標準可能在一定程度上阻止企業通過長期減值操縱利潤，但它們不能阻止企業在一段時間內處置資產時實現高利潤。

例如：KL電氣在2002年返還了2.12億元的股票儲備，使其財務狀況從2001年的15億元虧損降至2002年的1億元盈利。這正是因為企業充分利用了資產減值中的回報手段，才能在如此短的時間內扭轉了企業的經營業績。這也表明企業可以通過其他方式操縱利潤。

至此，中國掀起了大規模建設高速公路的熱潮。如今中華大地上突破13萬公里的高速公路織密成網，大大縮短了時間和空間距離，帶來了發展新動力，成就舉世矚目。

（四）資產披露問題

資產減值相關規定中明確提出，若資產出現減值，必須對減值情況進行詳細說明，并確認的減值損失以及確定資產可收回金額的方法。

該條例提高了企業資產減值信息披露的透明度和準確性，允許財務報表用戶更準確地評估企業的財務狀況并做出知情決策，但也大大限制了企業對利潤的操縱。但需要注意的是，我國大部分企業資產披露的可回收金額較少，如預測未來現金流的方法和確定現金利率的方法。大多數企業不披露細節。由于大型資產貶值，許多企業過于籠統或缺乏內容。減值披露不足可能會妨礙財務報表用戶了解和掌握企業資產減值的實際情況，影響決策的科學性與合理性。

三、加強企業資產減值核算對策

（一）完善法律法規

資產減值的推出有效改進了我國會計準則，但在執行期間依然存在很多問題。首先，缺乏一個明確的標準，導致會計人員在對資產減值進行核算時，只能根據自身經驗進行判斷，稍有不慎便會出現利潤操作。所以必須完善相關法律法規，明確判斷標準，避免利潤操作等情況發生。其次，做好信息披露工作，以提高價值調整的透明度和準確性。最后，中國目前對固定資產和流動資產減值的準備是不合理的，這可能導致會計信息扭曲，并不能完全遏制企業對利潤的操縱。完全合格資產的減值損失可以結轉，而不合格資產的虧損不能結轉，從而提高會計準確性。

（二）完善信息價格市場

現階段，我國信息市場和價格市場不健全，因此難以準確判斷出資產價值與公允價值。這使得企業無法準確提取折舊準備，監管機構無法有效監控折舊準備是否適當。

活躍的市場環境是得到公允價值信息必然條件。因此為了能夠有效獲得資產公允價值信息，就必須建立一個科學、合理的價格與信息市場，做好信息披露工作，方便企業和監管機構對資產進行評估、核算，能夠準確計算處資產價值，規范核算工作，為企業和監管機構提供準確的資產信息，保障資產減值核算的可靠性以及準確性。

（三）建立內部運行機制

現階段，大多數企業在生產經營過程中都缺乏一個完善的內部運行機制，使得企業很容易操縱利潤，所以為了加強企業管理，防止這種情況發生，需要根據企業實際情況，構建一個科學、合理的運行機制，提高內部管理水平。

首先，建立預算制度。企業要想更好發展，就必須建立一個科學、合理的財務預算體系，以此來更好地預測企業未來現金流。然而，目前，大多數中國企業尚未建立健全的金融體系，這影響了折舊的準確性。因此為了更加可靠、準確地進行財務預算，就必須建立一個科學、合理的內控制度。

其次，建立所有權結構。若企業的股東持有股權數量過多，便容易對資產進行操作，導致其他股東利益受到損害。因此需要設計一個合理的所有權結構，使股東能夠相互平衡和監督，從而防止大股東操縱企業利潤。

最后，建立內控制度。以此來加強企業內部管理，避免企業出現操作利潤等情況，確保財務信息的可靠性以及準確性，為企業發展提供準確的數據支持。

（四）加強企業外部審計監督

在資產減值過程中，通常需要審計人員的主觀判斷，這使企業有機會在一定程度上操縱收入管理。目前，企業內部監督控制體系并不完善，需要加強對企業外部審計的監督。

對于企業資產的減值，必須加強審計監督，防止企業對資產減值進行利潤操作，有必要加強對其減值準備的監督和管理，特別是在流動資產能夠按照標準彌補減值損失的情況下。為了更好地履行審計員的監督職能，國家主管當局應積極組織審計員培訓，以提高其專業水平。

（五）提高會計人員的綜合素質

在對企業資產進行核算時，很容易便會被會計人員的主觀意識所影響，因此需要提高會計人員的專業素質和技能。目前，我國會計人員的專業素養良莠不齊，不具備專業的會計知識和技能，無法順利進行資產核算工作，保證核算的準確性。因此，提高會計人員的綜合素質非常重要。

要想保障資產核算結果具有可靠性以及準確性，企業必須做好會計人員的培訓工作，不斷提高會計人員的綜合素質與專業水平，使會計人員能夠更好地開展資產減值核算工作，確保核算工作順利進行。例如：企業可以聘請相關方面的專家舉辦演講會，通過演講相關知識來培養會計人員的專業水平和素養，確保其可以滿足企業在發展過程中對于資產減值的核算要求，能夠更好地開展資產減值核算工作，并保證核算結果的準確性。

此外，企業財務人員要積極思考，不斷學習，更新自己的知識儲備，使自己的專業水平和綜合素質得到提升，滿足企業資產核算要求，為企業決策管理提供數據支持，保證決策管理的科學性與合理性，以此來促進企業發展，保障企業的經濟效益。

不僅如此，企業還應該根據自身實際情況，制定一個科學、合理的激勵機制，并將其和會計人員的薪資待遇聯系在一起，通過這種方式來調動會計人員的積極性，使其積極參與到企業資產核算當中，確保核算結果準確無誤，使企業管理人員能夠準確掌握自身資產情況。

除此之外，企業還要做好人才招聘工作，積極招聘具備專業水平和綜合素質的會計人員。如此既能夠有效提升會計核算水平，使資產減值核算工作順利進行，還能夠滿足企業對于人才的需求，建立一支具備專業水平和綜合素質的專業隊伍，促進企業發展。

（六）完善企業資產管理體制

從根本上加強企業資產管理，在市場信息披露增加的基礎上合理檢測和衡量資產減值損失，建立健全的企業資產管理體系，按照企業自身情況，明確各部門以及員工的責任，并貫徹落實資產共享、積累以及分類工作，把不兼容的項目與資產管理和會計分開。確保財產的獲取、使用、維護和處置嚴格遵守該制度。同時為了更好地進行資產管理，還要保證資產安全，確保資產得到合理配置，從而準確計算出資產減值損失，為后續的核算工作打下堅實的基礎。不僅如此，還要將資產減值的實際情況與數值進行明確，通過這種方式來加強企業內部管理，提高資產管理水平，從而更好地對企業未來進行預測，加強對未來現金流管控，促進企業發展。此外，有必要加強財務報表中企業財富信息的披露，列出每項資產的減值、減值的恢復及其對企業未來發展的影響，并確保信息用戶做出正確的決策。

結語

綜上所述，要想加強資產減值會計核算，提高核算結果的準確性和可靠性，就必須綜合考慮各種資產減值會計核算對策和具體情況，以此來科學、合理地進行選擇。只有這樣，才能將各種資產減值會計核算對策整合在一起，從而加強資產減值會計核算，保障核算結果準確無誤。