新企業會計準則下企業財務審計工作的轉變

黃燎原 浙江至誠會計師事務所（特殊普通合伙）

引言

在企業的日常運作中，財務管理是非常重要的一環，通過財務管理，可以對公司的所有資金進行科學的管理，確保公司的資金安全。而在新的經濟環境中，企業的發展面臨著新的機遇和挑戰，為了引導企業的發展，新的會計準則和其他制度規定已經頒布，但在會計核算的內容、名稱等方面也有一些變化，因此，企業應該怎樣引導審計的發展和變化是重要的工作內容。且企業的財務審計能夠有效地監督和管理企業的各項經濟活動，保證企業內部的財務管理工作的質量和水平。在新的會計準則頒布以后，公司內部的財務審計工作也隨之發生了變化，因此必須對其進行詳細的分析和討論，以便在這個競爭越來越激烈的市場上保持良好的秩序。

一、新企業會計準則概述

新會計標準是指我國財政部于2007年起在許多上市公司中推行的一項新的計劃，并根據實際情況對其進行了一系列的修改。到2018年12月，財政部制定并發布了企業會計準則——基本準則到企業會計準則 1-42號及企業會計準則解釋1-12號，這是一種全新的、符合現代市場經濟體制的新制度，它的應用和推廣，也需要對財務制度進行相應的調整，以保證公司的現代化轉型，進而推動各行業的穩定發展。企業的財務工作是以報表、圖文等為主要載體的基本金融信息，其核心是財務部門的會計處理過程。財務工作涵蓋了融資、經營、投資等一系列與公司經濟效益密切相關的經營活動，并且有目標地處理內部的信息。對公司進行合理的財務分析，能更準確地掌握目前的市場狀況和公司的經營狀況，做出正確的決策，并能為公司帶來更大的經濟效益，確保各項財務信息的價值，確保各項經濟活動的科學性，進而為企業帶來更多的利益。另外，投資者也可以通過對公司的經營狀況、信譽狀況等進行綜合判斷，制定適合公司的投資計劃，這樣也能吸引很多潛在的合作伙伴，長期在這種環境之下，企業的收益會持續增長。而財務分析的主要作用是分析財務報表中的一個具體指標，通過分析一個具體的指標，確定一個具體的指標在一個時期內的變動和變化，從而評價一個公司的財務狀況，這種分析的方法具有動態性，有利于企業審計工作的開展[1]。

二、新企業會計準則的變化

從對新公司會計準則的基本要素的理解可以看出，在某些情況下，對其進行了相應的修正，比如，在公允價值計量中，應當將公允價值發生的變化計入當期損益和資本公積，并對其進行有效的控制。因此，在新的企業會計準則實施后，一些公司可以將可賣金融資產的收入和虧損計入當期損益。

隨著新的企業會計準則的實施，公司的自主選擇權也發生了變化。當前，隨著我國企業進入國際市場，企業的規模不斷擴大，在這樣的背景下，必須確保我國的企業會計政策與國際企業會計標準相銜接，而我國頒布的新的企業會計準則可以為我國的企業提供明確的指導，使我國的企業可以根據自身發展情況對多形式會計政策進行選擇[2]。

根據我國目前的經濟發展狀況，可以發現某些公司的會計處理還存在著一定的缺陷，某些情況下，個別資產的可收回金額無法被有效地確定，而新的企業會計準則是引入了資產組的概念，規定了難以估計單項資產可收回金額的部分，應當依照此類資產所屬資產組來對資產組可收回金額進行確定。而且，一旦確定了，就不能再修改了。

三、新會計標準下企業財務審計工作的變革

（一）審計重點的轉變

新的會計標準明確了公司的重組范圍，如果將其與現實相結合，可以發現，如果審計人員將債務重組作為重點，很有可能導致多筆交易被掩蓋，這會給公司的經營帶來負面的影響。因此，在新的會計準則之下，企業的審計應該著重于具體的業務，注重對實務的調研，提出了科學合理的審計意見，以適應新的企業會計準則的實施，進而改變審計的重點。對此，在日常的審計工作中，要注重審計的重點，確保審計工作的重點和效率，這樣能夠確保企業審計更加合理[3]。

（二）所得稅審計的轉變

在新的會計標準中，我們可以看出，新的會計標準對所得稅作了一定的修改，企業要積極地進行相關的審計稅務改革，但這也就代表著所得稅會計工作變得更加困難，尤其是在確定了所得稅資產時，影響以后是否抵扣的因素非常多，這就加大了收入的計算難度。而新的企業會計準則在實行后，對可抵扣的收入進行了明確的界定，并對其進行了分析，以達到對其進行有效抵扣的目的。另外，在新的會計標準中，同時，也調整了公允價值的測量，從而對公司的盈利有一定的影響。我國目前還沒有公開的交易市場，也沒有一個能夠對其進行公平估價的權威機構，致使其在確認過程中難以實現真實，因此，對企業的盈利能力產生了一定的影響。

（三）審計人員能力的轉變

由于內審工作是由內審員進行，因此，內審員的專業素質和綜合能力會影響到內部審計工作的效率，關系到企業各項資金的安全性。比如，不同行業的審計方式存在著一定的區別，企業的產品周期、生命周期、可回收金額等都會有很大的差別，而新企業會計準則的實施，這就使得審計師的綜合能力發生了很大的變化，要求他們在平時的工作中要不斷地學習和掌握有關的專業知識，了解國家最新制定的法律法規政策，在此期間，也要積極參加各種訓練。特別是審計師必須能充分理解和掌握自己的專業知識、政策變更、法規實施等方面的知識、政策法規的實施，并將各方面的知識、政策法規等內容適當應用其中，利用先進的技術方法，提高財務審計的質量，提高了公司的整體能力和專業素質，進而確保各項企業資金支出的合理性，促進企業的可持續發展。

四、新會計準則下企業財務審計工作面臨的挑戰

在大數據時代之下，很多公司已經開始關注企業財務部的信息化建設、建立大數據、審計制度等。但是，目前國內很多公司都存在著管理制度上的缺陷。尤其是21世紀以來，資本市場競爭日趨激烈，資金流動頻繁，對公司的財務審計提出了更高的要求。同時，由于我國的企業管理體制不允許公司根據新的會計準則進行迅速的變化，因此必須立即對原有的會計審計機制進行改革創新，建立新的會計稽核體系，這樣才能確保審計工作的先進性和科學性，確保緊跟時代發展的步伐，在后續的審計工作過程中，積極地發揮出互聯網信息技術的價值，保證各項工作的合理性。另外，由于很多公司缺乏明確的內部控制體系，也沒有一支高素質的審計隊伍來進行審計，盲目地進行財務審計只能起到事與愿違的效果。

在很多企業中，很多管理者都忽略了如何評估內部審計的有效性。這主要是由于很多公司經理忽略了內部審計的重要作用，從而使其整體素質參差不齊。企業的財務稽核工作人員在一定程度上還沒有掌握會計理論知識，不能與時俱進，也不能把法律和規章的修改應用到企業的財務管理之中。此外，在新一輪的財務審計制度改革后，由于人員素質的不平衡，導致了人員的整體素質跟不上、不熟悉制度、效率低下等問題，不僅會導致資金的浪費，也會對企業的長期發展產生不利的影響。此外，由于員工的整體素質較低，對自身責任權利認識不足，在工作中互相推諉，缺乏工作的責任心，從而影響到財務審計工作的效果，這會對公司的經營產生不利的影響。最后，由于我國的財務稽核人員素質參差不齊，向企業提供全面的、科學的信息是困難的，從而對企業的經營決策產生一定的影響，嚴重制約了審計工作的質量，也不能發揮出新會計準則的作用。

在企業的經營過程中，往往存在著過度追求利潤最大化、只顧眼前利益、忽視內部審計等問題，從而造成了對會計標準認識上的偏差。與現有的會計核算體系相比，由于員工缺乏有效的溝通能力，使得公司的經營成本上升，在競爭中處于不利地位，從而影響到財務審計的執行與發展。

五、新會計準則下企業財務審計工作開展舉措

（一）轉變財務審計管理的觀念

在市場經濟條件下，為了達到公司的長期發展戰略目標，管理者所具有的決策觀念和認識能力將直接影響到最終的財務決策結果，進而影響到最終的利潤與收益狀況。同時，隨著新的會計準則的實施，公司內部的現金流量信息也將得到更多的關注，從而更加突出了財務信息在企業決策過程中的作用。在這種情況下，企業要實現以上目的，就必須改變現有的財務審計工作理念，從宏觀的角度考慮公司的價值，并在制定可持續發展的戰略目標時，加強對現金流的控制，從而為公司在市場運作過程中的資產質量進行優化。

（二）潛移默化地開展好前期調研工作

在企業的持續運營中，在進行財務審計的時候，要結合實際情況，進行有針對性的前期調研，對公司的經營行為做出一個判斷，并能理解公司的財務和其他業務工作中的風險狀況。為了保證會計工作的順利進行，必須對公司的經營情況進行調查，以保證會計資料的真實性和準確性。如果是第一次審核，那么公司就會對原始數據進行審核，這樣的話，審核人員很容易就能發現原始數據中的問題，從而對項目的風險進行評估，保證工作的順利進行。在項目風險高的情況下，那么，審計人員就必須對所有的工作都進行全面的審核，包括收入的確認和資金循環[4]。如果沒有問題，就會將審計結果記錄在一份報告中。隨著新的企業會計標準的頒布，審計人員必須完善審計程序，從源頭上分析企業提供的原始材料和證據之間的矛盾，并針對實際情況，制定相應的解決方案，使審計工作更有效率，切實地為企業下一階段發展合理規避風險。

（三）對企業的實際經營狀況進行分析

在企業的持續運營中，要根據實際情況到業務所在地進行信息收集，但這種情況并不常見。為了更好地理解企業的實際狀況，大部分的財務審計工作都是圍繞著賬目的內容進行的。另外，還可以引入一種訪談制，它可以對審計期間的財務人員所提供的資料進行細致的檢查，防止財務人員和項目主管人員造假。

（四）重視內部控制制度的建設

在新的會計準則框架下，要想把企業的內部控制工作做得更好，就必須把更多的精力放在內部控制的考核和評估上，因此，企業要建立科學、嚴謹的內部控制制度，進而確保后續審計工作開展的嚴謹性。從本質上來說，這是一項重要的工作。如果公司內部控制體系能夠健全，那么就可以在一定程度上降低財務管理中的錯誤，避免在財務管理過程中存在的舞弊風險，同時也能對可能出現的問題進行追責，進而更好地督促審計人員工作。因此，在實際的審計工作中，必須對內部控制體系進行全面的檢查和評估。首先，必須對內部控制體系進行全面的調查和總結，然后采用一種科學的方法來對內部控制體系進行有效的評估，與此同時，還要加強對內部控制的薄弱環節的監督，以提高審計工作的質量和效率，降低各項風險。

（五）強化審計管理團隊的隊伍建設

在企業的財務隊伍建設中，既能提高企業內部人員的升遷能力，又能節約人力資源，提高企業的凝聚力，員工在對應的激勵政策之下會更加熱衷于工作。另外，作為一個公司的管理者，我們必須把更多的精力放在職業審計的教育與培訓上，以最快的速度達到會計教育和人才培訓的目的，從而推動財務工作的順利進行，確保審計工作的有效開展。另外，在隊伍建設過程中，必須對員工的專業技術進行經常性的培訓，以保證員工能夠按照新會計準則的要求完成財務工作，從而達到在激烈的市場競爭中穩步前進的目的，同時也要對審計人員進行定期的考核，確保審計人員的工作能力達標[5]。

（六）做好現場盤查和監督管理工作

在審計工作中，實地盤問和監督是一項非常重要的工作，關系到審計工作的整體質量。在新的會計準則的指引下，審計人員必須加強對企業內部的審計和監督，使公司財務管理更規范化、更符合有關標準，在確保企業內部財務審計工作規范化的前提下，幫助企業實現有序發展。在現場檢查和監督中，主要是審計人員對實物資產、有價證券、貨幣資金等資產進行實物盤點，并對其進行現場監管。在此期間，我們將對公司有形資產進行一次有效的檢驗，以證實確認有形資產的存在與否，以及有形資產與賬面上的資料是否相符，從而在審計過程中發現公司的財務管理工作是否存在缺陷，防止企業舞弊的現象產生。另外，根據新的企業會計準則，審計人員要對有價值的材料進行嚴格的檢查，在這一段時間里，可以進行細致的檢查，保證審計工作的質量。

此外，還要考慮到公司的財務管理工作中，例如，思考資產有沒有可能發生減值，做好會計處理工作。這一步可以通過實地檢查來提高財務管理工作的質量，從而提高財務審計的質量，提高財務審計的工作水平，從而保證企業在生產和經營中的財務管理工作的規范性和科學性，促進企業的長遠發展。

結語

綜上所述，新企業會計準則在公允價值、企業自由選擇權、資產減值等方面出現了變化，這就代表著企業財務審計工作需要轉變審計重點，提高審計人員的綜合素質能力，因此企業要開展前期調研工作，對企業的實際經營狀況進行分析，進而建立健全的內部控制制度，同時也要做好現場盤查以及監督管理工作，這樣才能確保企業內部財務審計工作的規范性，進而提高財務升級工作的質量，保證企業每一筆資金支出的合理性，為企業降低風險。