內部審計監督職能的強化路徑探討

蘇丹 西安財經大學行知學院

引言

企業所處的外部市場環境面臨著翻天覆地的變化，企業也需要適時調整自己的戰略目標。而內部審計監督機構只有緊跟變化，不斷提升，才能對被審計組織經營管理存在的一系列風險起到預防、抑制和降低的職能，才能更好地增加企業價值，改善組織的運營效益。

一、內部審計監督的含義

內部審計是指獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

內部審計定義中對于審計目標定義為“增加價值和改善組織的運營”，并且更進一步強調內部審計的使命是為了滿足組織的要求。

在企業的不同發展階段，其對戰略管理的要求也不同，管理理念也在不斷變更，而內部審計中“增加企業價值”這一觀點就需要內部審計能夠完全貼合企業，隨著企業戰略管理理念的調整而調整，真正實現“企業價值最大化”。所謂“增加企業價值”，并非內部審計人員直接參與到生產或是銷售的過程中而創造出來的，而是內部審計人員通過收集整個過程中匯總整理的信息，運用自己的專業知識和技能，來識別、評價風險，并在此過程中提取對企業而言有價值的信息，結合自己的專業判斷，通過建議咨詢、書面報告等方式將最終的分析結論提供給企業管理層，從而幫助企業降低風險，最終改善企業生產經營及治理流程。

二、內部審計監督存在的問題

（一）內部審計監督規范化程度欠佳

內部審計監督服務對象具有針對性，更加明確，所以它具有更大的靈活性，也更加貼合企業的戰略管理要求。但是也因此導致內審工作整體規劃不足，隨意性較大，年度計劃和審計重點對接重大政策措施不夠。很多組織治理層和管理層對于內部審計監督沒有足夠的重視，會導致并未建立健全的規章制度。

審計文書資料不夠規范，沒有及時立卷歸檔。因為內部審計的審計范圍較廣，審計靈活性較大，所以審計相關文書資料的存在形態也多種多樣，這就導致部分內部審計人員對此偷懶懈怠，甚至對于一些訪談、對話取得的證據并未留存書面資料；并且在最終審計結束，也并未對相關資料盡快整理歸檔，造成相關資料的缺失或遺失。

審計報告標準不統一，甚至以匯報材料代替最終報告。內部審計報告不要求對外披露，所以部分內部審計組織在披露審計報告時完全取決于自己的披露喜好或習慣，并未形成統一要求；甚至因為不需要對外披露，將報送給治理層和管理層的匯報材料作為最終審計報告適用。

（二）內部審計監督獨立性缺乏

內部審計機構雖然隸屬于組織內部，但是作為審計監督組織，其最基本的原則就是“獨立性”。內部審計機構擁有獨立性，其審計監督的結果才能保證客觀性，才能具有可信度。

但是各部門單位領導對內部審計監督工作重視程度不一樣，部分組織并未設立專職內部審計機構，而是由其他部門的員工兼職工作，甚至與財務管理崗位混用；并且企業內部管理層級不明確，內部審計部門或人員并不清楚究竟對誰負責工作，職能和工作應該向誰匯報。因此嚴重損害了內部審計監督的獨立性，因而無法客觀公正地履行監督評價職能。

（三）內部審計人員專業勝任能力欠缺

新時代背景下，企業發展越來越迅速，業務越來越復雜，戰略管理要求也隨之提高，就需要內部審計人員緊跟變化，能夠不斷提升自己的專業勝任能力。現階段，審計發展處于風險導向審計階段，這就要求內部審計人員能夠通過自己的專業勝任能力識別和評估風險。但許多內部審計人員的工作方式仍停留在最基本的賬項審計，并沒有提升自己的專業能力，導致內部審計的監督職能無法完整地體現出來。

現在有許多內部審計人員專業知識相對陳舊，對于傳統的審計工作較為精通，但是在新時代、大數據背景下，對于現在企業管理、信息化技術等領域掌握情況欠佳，能夠借助于信息技術工具開展工作的復合型人才不足，對于企業及市場的變化情況應對能力偏差。甚至于部分內部審計人員并不是十分認可自己的工作，最終的審計結果多數依賴注冊會計師審計，因此部分內部審計人員的開拓創新意識相對較弱，甚至有些內部審計人員仍然思維陳舊，認為內部審計就是配合企業財務部門，檢查監督企業內部的賬務，缺乏從不同角度審視問題以及綜合分析問題的能力。

（四）內審人員質量風險意識不足

因為內部審計監督范圍不斷地擴大，審計項目涉及的業務越來越復雜，審計范圍也越來越大，導致內部審計人員的工作壓力也隨之增大。但實際中，部分企業對于內部審計人員的配備相對較少，因此造成部分內部審計人員認為內部審計工作不重要，容易產生敷衍思想，對內部審計監督工作質量不夠重視，體現在審計工作中，則是“重數量，輕質量”。

在開展內部審計工作中，往往造成治理層和管理層要求的每一項審計項目都完成了，從數量角度看，項目確實審了不少，但是真正能“增加企業價值并且改善組織的運營”的結果幾乎沒有，內部審計人員只是單純機械式地完成工作，合理保證準確性，但并未站在企業戰略的角度考慮增值性，內部審計監督的工作質量普遍較低。

（五）內部審計技術手段和質量標準落后

以往的內部審計人員對于內部審計工作的認知，還停留在傳統的檢查監督內部賬務處理的工作中，認為作為企業的內部審計人員，只要確保企業賬務處理無誤就可以了。并且部分內部審計人員對自己崗位認識不夠清楚，認為對于企業的審核監督主要靠注冊會計師審計完成，因此懈怠于學習提升自己的審計能力，導致內部審計的審計方法相對落后，并不能完全跟上企業的發展，這在無形中增加了工作難度，也降低了內部審計工作的準確性和可行性，阻礙了內部審計監督職能發揮作用。

由于內部審計的設置往往要取決于所服務組織的規模、架構和相關審計項目的復雜程度，內部審計部門在監督過程中，較多關注點在于錯報金額的大小以及重大問題的識別，因此內部審計質量標準的建立不夠完善。所以內部審計人員在開展工作時，工作質量控制沒有明確的標準可以參考，這不僅使得內部審計人員在開展工作時受到阻礙，也讓內審的工作質量考核工作難以開展，導致內部審計監督的質量無章可依。

三、提高內部審計監督職能的措施

（一）完善內部審計管理制度

要保障內部審計監督工作順利展開，并且能夠對最終審計結果進行評價，必須建立在內部審計有相對完善的規章制度。要改善工作質量、提高工作效率、改善工作效果，就要對相關規章制度進項完善，嚴格要求管理。應該結合本組織的實際情況，不斷完善內部審計監督制度的合理性、科學性、專業性和標準性。要全面考慮內部審計組織的建設，從組織到人員。

內部審計監督職能能夠充分發揮作用是基于完善的內部審計章程及健全的內部審計規章制度。內部審計章程是內部審計工作開展的依據。內部審計的宗旨、權力和職責應在章程中進行清晰的界定。宗旨即是內部審計為誰服務，應該向誰報告，讓內部審計人員在開展工作時能夠明確自己的服務對象；權力要明確內部審計為了達到審計目標所需要的資源，即內部審計工作在開展的時候可以接觸的相關資源；職責是體現內部審計的范圍，在理想狀態下，企業所有的經營活動都是內部審計的范圍，要制定切實可行的內部審計工作流程，使內部審計監督能貫穿組織經濟活動的全過程。將內部審計的職責范圍在章程中進行清晰的列示，能夠盡量避免審計雙方產生分歧，從而提高審計工作效率。

（二）加強內部審計機構和人員的獨立性和客觀性

審計的靈魂即獨立性，內部審計雖然從屬于被審計方，相對而言獨立性較弱，但其在企業內部開展工作時，也必須保持相對的獨立性和權威性，并保持審計人員的客觀性，可以建立雙重報告關系，組織上只能向企業的董事會進行匯報，由董事會對內部審計機構所制定的審計計劃等進行批準；行政上向企業的高級管理層匯報，來保障內部審計職能能夠正常運行。通過董事會和高級管理層對內部審計部門雙重管理，能夠保證內部審計監督的地位，以及加強內部審計監督的獨立性。

（三）提升內部審計人員專業勝任能力

專業勝任能力是體現內部審計人員為了能夠有效履行其職責所必備的專業技能及其他相關能力。內部審計人員在開展審計監督工作時，不僅需要具備良好的職業操守，還需要具備較高的專業能力和水平，同時還應該掌握先進的工具和技術。并且具備良好的人際交往能力，只有全面提升專業勝任能力，才能在新時代的背景下，不僅能對企業的發展起到基本的監督職能，還能不斷促進企業的發展，增加企業的價值。

良好的職業操守是保證內部審計監督工作質量的基本前提，遵守職業道德規范，在開展工作過程中客觀公正地履行職責，并且能夠保持職業審慎；具有較高的專業能力和水平是建立在新時代背景下，被審計組織不斷復雜的業務和形式，促使內部審計人員應該對自己有更高的要求，通過專業技術的培訓等方式保持學習，提升自己的業務水平；掌握先進的工具和技術，是在保證業務能力良好的前提下，通過現代的計算機輔助技術、大數據分析等一系列先進的工具和技術，能夠提升匯總整理的準確性，以及內部審計人員工作的效率；除了專業能力和技術手段外，內部審計部門更需要關注的一點是人際交往能力，包括團隊協作能力、領導力、沖突管理等，內部審計組織的權威性低于政府審計，獨立性弱于注冊會計師審計，在自己所隸屬的組織機構中要順利開展工作，需要有一定的溝通交際能力。

（四）創新審計方法，提升質量風險意識

隨著社會經濟的不斷發展，企業的經營活動也在不斷復雜化，因此內部審計監督工作也將面臨越來越大的挑戰。內部審計監督要有效地發揮其職能，就必須緊跟發展，不斷提升，不斷探索。

有效整合利用企業的內部資源，無須局限于內部審計部門，可以用項目定人，打破分工局限，不同領域的互相融合，最大化高效分配資源、優勢互補，采用矩陣式管理模式，從不同部門調動能夠兼具不同工作技能的人員成立內部審計小組，最小化成本的同時能使內部審計的監督職能發揮最大化的作用。進一步推動審計信息化的建設，內部審計監督過程中要重視大數據審計方法的應用，開展信息化審計模式，進行綜合分析評價，提高內部審計監督的效率及效果。

內部審計部門只有緊跟社會經濟的變動，不斷研究適合當下的審計技術及方法，重視審計風險，提高工作質量，才能使內部審計監督工作有效發揮其應有的職能。要不斷學習探索新的先進科學的審計技術方法，不斷加強各種技術方法的使用完善，并且在此基礎上不斷探索經濟效益審計，從各方面提升內部審計監督職能。

（五）建立完善的質量衡量標準

建立健全的內部審計質量控制崗位責任制。想要提升工作質量，首先應該讓每位內部審計人員認識到自己崗位的工作職責，內部審計監督工作開展得是否順利是否符合要求依賴于不同崗位中的每位內部審計人員，明確自己崗位的職責需要承擔的責任，只有分責至人才能不斷改善內部審計監督的質量。

建立完善的內部審計質量控制監督體系。內部審計業務的質量是否符合要求，除了進行自我評估之外，也應該接受外部其他監管機構和監督方的檢查和監督，內外結合，才能夠在工作中及時發現并糾正問題，不斷提高工作質量。

組織應針對內部審計過程中所識別匯總的問題進行分析研究，從而不斷改善內部控制措施及相關的管理制度。在對企業其他部門或管理層進行考核、獎懲等相關工作時可以參考其對內部審計部門提出的意見的整改情況。組織對于內審發現的重大問題，應根據情況做出嚴肅的處理，讓內部審計監督起到應有的作用。

結語

新時代背景下，被審計組織日新月異的劇變，促使內部審計機構也需要緊隨其后不斷提升。內部審計機構作為被審計組織內部設立的機構能夠直接參與企業完整的經營管理過程當中，能夠深入了解被審計組織的整體情況，因此內部審計機構對被審計組織的監督職能更優于注冊會計師審計。只有讓內部審計機構完全發揮其監督作用，能夠以風險為基礎，對被審計組織提供客觀的確認、建議和洞見，才能最大化發揮內部審計機構能夠增加和保護組織價值的職能優勢。

目前，對于我國大部分被審計組織發展情況和內部審計機構監督職能發揮作用的現狀而言，仍缺乏完善的條件和合理保障機制來實施有效的內部審計監督職能。傳統的內部審計機構較少能直接參與到企業的決策中去，大多只是存在于基礎的查賬工作中，并且高級管理層對內部審計機構能夠增加組織價值也持有懷疑態度。并且，內部審計要能有效地發揮監督職能，真正做到“增加企業價值”，促進企業價值最大化，需要具有綜合管理能力并且具有戰略性審計思維的內部審計人才，因此，要有效提升內部審計的監督職能，要從內部審計人員、內部審計部門、內部審計章程等方面都做出變革。