新規(guī)下深化國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探討

王立新 深圳市特區(qū)建工集團(tuán)有限公司

引言

自中共中央、國務(wù)院對《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》進(jìn)行修訂后，賦予了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新的內(nèi)涵，也對審計人員有了更高的要求。在新規(guī)下，審計機(jī)關(guān)有必要結(jié)合新規(guī)的內(nèi)容和要求進(jìn)行審計方法的創(chuàng)新，并完善審計評價體系，切實(shí)提升審計效能。對此，以下先是介紹新規(guī)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的變化及要求，然后就目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期能真正發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、新規(guī)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的變化及要求

（一）突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政治屬性

此次新規(guī)進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政治屬性，具體體現(xiàn)在思想指導(dǎo)方面：一是明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的根本要求，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，應(yīng)堅持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；二是新增了“四個意識”“四個自信”和“兩個維護(hù)”的指導(dǎo)思想，并提出要統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”“四個全面”的戰(zhàn)略布局，積極落實(shí)新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評價揭示問題，通過落實(shí)神界責(zé)任和審計整改，促進(jìn)改革發(fā)展、保障權(quán)利規(guī)范運(yùn)行，最終形成科學(xué)完善的現(xiàn)代化治理體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）豐富了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

新規(guī)不僅明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指導(dǎo)思想與職責(zé)定位，也進(jìn)一步豐富了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容。一方面，新規(guī)賦予了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)在任職期間的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)濟(jì)方針政策、重視國有資產(chǎn)資源管理、加強(qiáng)風(fēng)險管理等，嚴(yán)格履行自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對于審計人員來說，在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價時，應(yīng)做到公正客觀、實(shí)事求是，并嚴(yán)格落實(shí)“三個區(qū)分開來”的要求。對比舊規(guī)，無論是在層次方面還是內(nèi)容方面，新規(guī)都更加清晰豐富。另一方面，新規(guī)還對經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的類型進(jìn)行了重新調(diào)整，在舊規(guī)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任這三類，而在新規(guī)中，簡化調(diào)整為直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任這兩個類，并具體列舉了責(zé)任的表現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定更加科學(xué)、準(zhǔn)確及具有可操作性。當(dāng)然，在具體的審計過程中，對于責(zé)任的界定，也需要審計人員綜合考慮各項(xiàng)因素，包括問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果、領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際起到的作用等。

（三）強(qiáng)調(diào)了審計結(jié)果的運(yùn)用

對比舊規(guī)，新規(guī)也在審計結(jié)果應(yīng)用方面提出了具體的要求，且內(nèi)容更加豐富明確，主要內(nèi)容為：應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部的檔案中添加審計整改報告的內(nèi)容；明確了聯(lián)席各成員單位及主管部門的審計結(jié)果運(yùn)用和審計整改責(zé)任；明確了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的審計整改要求。

（四）強(qiáng)調(diào)了審計監(jiān)督整體效能

在新規(guī)中，也強(qiáng)調(diào)了應(yīng)積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他監(jiān)督職能協(xié)同，在有效整合審計資源的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和創(chuàng)新審計組織管理，發(fā)揮先進(jìn)技術(shù)，以及建立審計信息與結(jié)果共享機(jī)制等，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量，以更好地發(fā)揮出審計的監(jiān)督的效能。

二、新規(guī)下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要存在的問題

（一）審計容錯糾錯機(jī)制尚未建立

2018年5月，中共中央印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步激勵廣大干部新時代新?lián)?dāng)新作為的意見》，在該意見中，明確指出要建立完善的容錯糾錯機(jī)制，對于干部在改革創(chuàng)新中存在的失誤、錯誤可啟動容錯糾錯程序，同時也要積極鼓勵干部勇于、敢于作為。基于這一精神，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面，要求在審計評價時應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)“三個區(qū)分開來”的要求，鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部想為、敢為、善為和有為。但從實(shí)際情況來看，現(xiàn)階段尚未建立完善的審計容錯糾錯機(jī)制，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展缺乏有效的指導(dǎo)。

（二）審計模式落后，仍以離任審計為主

就現(xiàn)階段國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的情況來看，其審計模式較滯后，仍然是以離任審計為主，即在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時或離任后才進(jìn)行審計，屬于典型的事后審計行為。而事后審計有著明顯的局限性，具體來看：首先是事后審計難以及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的違法違規(guī)問題或經(jīng)營風(fēng)險等，相比較事前和事中審計，事后審計的時效性較差。其次是在事后審計模式中，審計結(jié)論存在滯后性，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的影響有限，通常還未完整出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部便已經(jīng)離任或升職，此時即便是審計發(fā)現(xiàn)了問題，但也會使得各方面陷入較為被動的局面中，難以保證審計監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。

（三）審計內(nèi)容深度不足，仍然是以財務(wù)收支審計為主

就現(xiàn)狀來看，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在內(nèi)容方面，更側(cè)重于財務(wù)收支真實(shí)合法的審計。具體來看，在審計報告中，對被審計單位財務(wù)狀況的描述占了大篇幅，且審計發(fā)現(xiàn)的問題也集中為財務(wù)管理、會計核算方面，而對于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價較少涉及。這實(shí)際違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的初衷，審計深度不足，很大程度上弱化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在“經(jīng)濟(jì)體檢”方面的作用。

（四）審計結(jié)果運(yùn)用不夠充分

新規(guī)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，要加強(qiáng)審計結(jié)果的運(yùn)用。然而在實(shí)踐中，對審計結(jié)果的運(yùn)用并不充分，首先表現(xiàn)為審計人員缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面認(rèn)識，片面地認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了領(lǐng)導(dǎo)干部任職、免職才開展的工作，所以在實(shí)際工作中存在走形式的問題，更是不重視審計結(jié)果的運(yùn)用，最終導(dǎo)致審計工作對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的影響非常有限。其次表現(xiàn)為審計結(jié)果得不到充分利用，尤其是在領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、考核、任免等方面均未發(fā)揮出實(shí)際的作用，使得審計權(quán)威性進(jìn)一步降低。最后表現(xiàn)為審計整改工作落實(shí)不到位，通常是在出具審計報告后便完成整個審計工作，而對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否整改落實(shí)到位并不重視，未實(shí)施跟蹤管理，這也使得審計作用得不到有效發(fā)揮，審計工作停留在表面，不利于審計防范風(fēng)險和促進(jìn)發(fā)展作用的有效發(fā)揮。

（五）審計評價體系急需完善

在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系也有待進(jìn)一步完善。一方面，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系，是以財務(wù)指標(biāo)為主，審計重點(diǎn)則是對被審計單位財務(wù)收支真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)決策管理等事項(xiàng)進(jìn)行審計，較少涉及非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如個人廉潔、社會責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等；另一方面，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計評價方法多見于定性評價，定量評價應(yīng)用較少。同時，在定性評價中，通常是審計人員結(jié)合向相關(guān)法律法規(guī)及制度進(jìn)行主觀性評價，這對審計人員的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)素質(zhì)有一定要求，若審計人員達(dá)不到要求，則難以保障實(shí)際審計的質(zhì)量。

（六）審計人員專業(yè)水平有待提升

不同于尋常的審計，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在內(nèi)容、方法方面均有較高的要求，因此也對審計人員的專業(yè)化水平和綜合素質(zhì)有更高的要求。然而從實(shí)際情況來看，仍有較多審計人員的專業(yè)化水平不高，尤其是一些年輕的審計人員，他們普遍缺乏政策、經(jīng)濟(jì)、法律等非財務(wù)專業(yè)的知識，同時工作經(jīng)驗(yàn)也不豐富，對于各行各業(yè)的特征并不了解，所以在實(shí)際審計中難以審深、審?fù)竾衅髽I(yè)在經(jīng)營管理方面存在的問題，所提出的審計建議也不具有可操作性，很大程度上降低了審計工作的質(zhì)量。除此之外，新規(guī)也進(jìn)一步提高了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，同時經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需求也在不斷增加，但現(xiàn)有的審計力量明顯不足，以至于實(shí)際的審計工作質(zhì)量并不高。

三、基于新規(guī)下提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的建議

（一）建立健全審計容錯糾錯機(jī)制

依據(jù)新規(guī)的要求，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立范圍明確的審計容錯糾錯機(jī)制。一方面，對審計容錯糾錯的標(biāo)準(zhǔn)予以明確，結(jié)合新規(guī)的要求及企業(yè)實(shí)際情況，在落實(shí)“三個區(qū)分開來”基礎(chǔ)上，對容錯的適用情形進(jìn)行明確，具體包括：在改革中大膽探索、先行先試的，不屬于有令不行、有禁不止的行為，可容錯；因不可抗、無法預(yù)見因素且非主觀故意的行為，可容錯；屬于擔(dān)當(dāng)盡責(zé)、非個人、他人或單位謀私利的行為，可容錯；通過民主決策程序認(rèn)定、非個人專斷一意孤行的行為，可容錯。另一方面，堅持“五看”，一看動機(jī)，看動機(jī)是為集體的合法利益還是個人私利，區(qū)分公與私；二看條件，看是屬于合規(guī)的工作事項(xiàng)還是明令禁止的違規(guī)行為，將敢作為和亂作為區(qū)分開來；三看決策程序，注意區(qū)分開是執(zhí)行“三重一大”決策程序還是借助職務(wù)之便暗箱操作、獨(dú)斷專行，將科學(xué)決策與違規(guī)決策區(qū)分開來；四看政策，看是屬于嚴(yán)格執(zhí)行公司決策部署行為還是上有政策、下有對策的“搞變通”行為；五看后果，看是屬于一般經(jīng)濟(jì)損失或輕負(fù)面影響還是重大經(jīng)濟(jì)損失或嚴(yán)重負(fù)面影響，將情節(jié)輕和嚴(yán)重后果區(qū)分開來。

（二）突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政治屬性

在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)充分把握其政治屬性特征，一方面應(yīng)堅持黨在審計工作上的全面領(lǐng)導(dǎo)，從政治的角度出發(fā)，規(guī)劃和實(shí)施審計，審計目光應(yīng)聚焦在國有企業(yè)的中心工作和主責(zé)主業(yè)上，以保證審計監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。與此同時，也要結(jié)合新規(guī)的要求，及時修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)制度，從制度層面確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利進(jìn)行。另一方面也要聚集“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是“人”，應(yīng)依據(jù)新規(guī)的要求，審計重點(diǎn)聚焦于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力行使?fàn)顩r、重大方針政策落實(shí)情況、“三重一大”決策執(zhí)行情況等，進(jìn)一步提高審計內(nèi)容的深度和廣度。

（三）積極創(chuàng)新審計工作方式

為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“經(jīng)濟(jì)體檢”作用得以充分發(fā)揮，還應(yīng)重視審計資源的科學(xué)配置，并在遵循應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)的原則上，積極創(chuàng)新審計方式方法。首先，強(qiáng)化事中審計，除了要做好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也應(yīng)積極落實(shí)任中審計工作，加大任中審計比重，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，以便更加及時地發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的違法違規(guī)行為，以防范風(fēng)險、減少損失，進(jìn)而提高審計監(jiān)督的實(shí)效。其次，構(gòu)建“1+N”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，要注意統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好不同類型的審計項(xiàng)目，應(yīng)做到一次進(jìn)點(diǎn)、一審多項(xiàng)，防止出現(xiàn)同一事項(xiàng)重復(fù)審計的現(xiàn)象，解決審計任務(wù)繁重、審計力量不足的問題，提高審計效率及審計覆蓋范圍。最后，重視先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，在信息時代下，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中積極引入大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，通過搭建數(shù)據(jù)信息中心，完整準(zhǔn)確地呈現(xiàn)審計數(shù)據(jù)，為審計工作提供全面可靠的數(shù)據(jù)支持。同時，結(jié)合實(shí)際情況積極開發(fā)審計分析軟件，可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，更好地開展數(shù)據(jù)分析工作，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的信息化水平。

（四）建立健全審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

首先，注重增強(qiáng)提升審計的權(quán)威性，應(yīng)基于新規(guī)要求下，完善領(lǐng)導(dǎo)干部考核任用機(jī)制，遵循先審后用、審用結(jié)合的原則，在領(lǐng)導(dǎo)干部檔案中納入審計結(jié)果及審計整改報告，并充分發(fā)揮審計結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任用、獎懲等工作中的作用。其次，加大審計整改力度，通過建立整改臺賬的方式，針對審計中發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確保審計整改問題能夠快改、真改和改到位。同時，也應(yīng)建立完善的審計問責(zé)機(jī)制，落實(shí)審計整改領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)機(jī)制，通過一級抓一級，確保整改任務(wù)在規(guī)定期限內(nèi)及時按要求整改到位，以提升審計監(jiān)督的剛性。最后，完善審計結(jié)果共享機(jī)制，借助聯(lián)席會議制度，促進(jìn)各職能部門有效溝通、協(xié)作，整合各職能部門的專業(yè)優(yōu)勢，形成審計工作閉環(huán)管理機(jī)制。也可借助其他溝通渠道，引導(dǎo)相關(guān)單位進(jìn)行自查自糾，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題，舉一反三，確保審計整改落實(shí)到位。

（五）建立健全審計評價體系

為全面提升審計質(zhì)量與效能，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，也應(yīng)堅持精細(xì)化的原則，由此建立全面科學(xué)的審計評價體系。確保審計評價的全面性、綜合性，在梳理整合現(xiàn)有評價指標(biāo)與評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，基于新規(guī)要求，將合理的指標(biāo)保留，對現(xiàn)有指標(biāo)空白予以完善，同時將不必要的指標(biāo)刪除，比如可在審計評價指標(biāo)中加入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)，同時將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會責(zé)任等納入審計評價范圍，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提升審計評價的全面性、綜合性。

（六）加強(qiáng)復(fù)合型審計人才隊(duì)伍建設(shè)

新規(guī)下強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還需重視審計隊(duì)伍的建設(shè)。應(yīng)引導(dǎo)審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新規(guī)，準(zhǔn)確把握新規(guī)變化的內(nèi)容與要求，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指導(dǎo)思想與職責(zé)定位。與此同時，進(jìn)一步優(yōu)化審計隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，結(jié)合實(shí)際的審計工作需求確保人員配齊配強(qiáng)，強(qiáng)化用人把關(guān)，廣泛吸納法律、信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的專業(yè)人才，壯大審計人才隊(duì)伍。此外，還需加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，可通過以老帶新的方式，促進(jìn)青年人才快速成長。同時創(chuàng)新培訓(xùn)形式，強(qiáng)化實(shí)戰(zhàn)操練，督促審計人員主動學(xué)習(xí)新知識、新理念、新方法，強(qiáng)化系統(tǒng)思維、辯證思維、大數(shù)據(jù)思維，不斷提升審計人員的專業(yè)水平。

結(jié)語

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有著其他審計無法替代的重要作用，可維護(hù)國有企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性，可保證國有資產(chǎn)保值增值，還能進(jìn)一步強(qiáng)化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，以促進(jìn)國有企業(yè)廉政建設(shè)水平提升。而在新規(guī)下，提高了國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求，而就目前國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作存在的問題，審計部門應(yīng)加快審計容錯糾錯機(jī)制的建立和完善、突出審計政治屬性、創(chuàng)新審計工作方式、完善審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制、完善審計評價體系及強(qiáng)化審計人才隊(duì)伍建設(shè)，以真正發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督與保障作用，全面提升審計質(zhì)量與效能。