試析金融工具準則對企業會計報表數據核算的影響

劉敏 國機智能科技有限公司 彭武輝 廣州云捷安科技有限公司

引言

新準則的修訂將有助于提高企業會計信息的可靠性和準確性，促進企業財務管理的可持續發展。企業正逐步向信息化和智能化方向發展，重塑新的競爭生態系統和管理模式，支持戰略決策的會計人員將及時適應新的外部環境、計算機化系統和財務一體化。價值創造自動成為經濟市場競爭的重要因素。中國制造業在智能生產方法創新的計算機系統方面取得了一系列的實踐成果。隨著金融領域新工具的出現，企業財務信息化改造系統不斷提高財務效益，不斷優化財務流程。通過信息系統與管理體系的組織整合，促進了標準化、精益化管理，提高了業務流程管理精細化程度低造成的浪費和損失。會計信息系統有助于提高企業的經營能力。計算機系統的變革將改變企業的決策模式，從而提高企業的經營能力。

一、新舊金融工具準則的區別

（一）金融資產分類不同

分類項目不同。以前的準則將金融資產分為四類，用于持有：貸款和應收賬款；金融資產可供出售；投資到期前持有；金融資產。根據新的公允價值金融資產標準分類法，金融資產列為直接按公允價值計量的金融資產。其變動計入本損益或直接計入公允價值。

劃分依據變動。根據合同性質和所有權目的進行分類，然后根據財務資產管理業務模式和合同現金流量特征進行分類。商業模式是指企業擁有的金融資產被用來產生合同現金、出售金融資產或兩者兼而有之。

為了確定是否對合同現金流量進行了現金流量核實（現金統轉系統審計）并根據這一分類對業務模式進行了核實，首先必須確定金融資產合同的現金狀況是否符合合同規定的條件，即財務合同的現金狀況是否符合合同規定的條件。同時符合上述兩項標準的金融資產可分為按賬面價值確定的金融資產。

新的金融工具分類更加強調將金融資產分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，因此公允價值變動反映了當期損益。

（二）金融資產減值計提

減值計提的確認原則。舊的準則只是說，有明確的證據表明金融資產在準備注銷之前已經損失，而新的準則要求企業考慮金融資產的信譽。這一變化表明，新的準則更加注重早期發現風險和反映預防原則。

金融資產價值下降的新范圍。待核銷的金融資產包括：按成本列為資產的金融資產和按成本列為資產并在其他合并收入中變動的金融資產中的“其他債權投資”；非貶值金融資產包括按公允價值計量的金融資產中的“其他證券投資”，其中包括其他累計收入的變動，以及按公允價值計量的金融資產，其中包括當期損益變動。根據新的收入和租賃政策核銷應收賬款和合同資產。

根據預期信貸損失模型，提取方法分為一般、具體和簡化三類。一般做法主要是采用三階段模型來預測信貸損失。在第一階段，在最初確認時信貸風險沒有顯著增加，因此必須確認，預計的信貸損失減少將在下一年發生，從報告日期開始。第二階段是在初始確認后預測信貸損失的持續時間，如果信貸風險大幅增加，但實際價值沒有減少；在最后一階段，如果有確鑿證據表明金融資產已經減少，則必須考慮到金融資產整個生命周期的預期損失。與以前的準則相比，資產價值損失不再發生時確認，而是分階段確認，這在一定程度上減少了對利潤的一次性影響。

（三）金融負債與權益工具的區分

對比舊準則，新準則在對金融負債與權益工具的區分方面更加傾向經濟行為的實質，而非法律形式。根據這一規定，發行金融工具的企業在最初確認時，應按照合同條款和經濟實體，而不是按照其所反映的法律形式，將其或其組成部分歸類為金融資產、負債或權益工具，結合金融資產、負債和利益的定義。

新準則下更加傾向讓復雜的金融衍生工具劃分為金融負債而非權益工具。主要原因為區分金融負債和權益工具將對報表產生巨大的影響。如確認為權益工具則發行的手續費可以從權益中扣減，支付的股利或利息可以從未利潤中分配，回購（贖回、注銷）時的差額只需調整所有者權益，對利潤表的影響較小，且資產負債率不會受到影響；但是如果確認為金融負債，則發行的手續費初始確認金額，支付的股利或利息需作為借款費用管理，回購（贖回、注銷）時的差額對利潤表有較大影響，且資產負債率會受到影響。

二、新金融工具準則對企業會計核算的影響

（一）對資產信息可靠性的影響

對金融資產進行分類的新辦法是，在分類模式下統一交易模式和合同現金流動的特點，擺脫基于主觀目的的傳統分類。這一新的分類更加客觀，考慮到現金流動的具體特點，并在此基礎上便利公司管理不同類型的金融資產。在這一分類中，金融工具的分類將更加復雜。雖然分類比較復雜，但新準則更多地基于金融資產分類，會計政策更加一致，促進了會計信息的可比性，提高了有關企業披露會計數據的透明度，在一定程度上提高了會計信息的質量；同時，由于金融資產必須以公允價值計量，并更準確地反映資產價值，這將有助于改善會計決策的基礎。然而，這種分類對企業會計師的專業精神提出了更高的要求。

新的金融工具準則改變了傳統的金融資產減值會計模式，在一定程度上影響了公司會計信息的可靠性。根據以前的準則，金融資產是一種扣減，主要是對有確鑿證據證明其遭受損失的金融資產，對沒有實際遭受損失的金融資產不需要采取任何準備行動。與此同時，新的指導方針應包括注銷有跡象表明未來價值下降的金融資產。此外，根據以前的指導方針，價值下降損失更加強調內部交易的影響，而新的指導方針則提到價值下降損失，這就要求注意與金融資產有關的交易，例如：作為連帶責任的擔保合同、質量保證義務等，這類合同通常被稱為“擔保合同”。

新準則對發票的影響。企業擁有的文件主要分為承兌票據和商業匯票，今年平臺文件數量較多。根據舊的金融工具準則，企業將所有工具列為應收賬款。同時，在“應收賬款融資”報表中增加了新的金融工具，其中主要包括按公允價值計量的應收票據和應收賬款，其變動計入其他合并收入。對于應收票據，需要根據企業管理者對該類票據的持有目的來劃分，如果企業將所持的票據大部分都用于貼現或是背書，應劃分為“應收款項融資”，如企業將所持的票據大部分都用于持有至到期后提現，則仍在應收票據科目中反映。同樣，應收賬款如大部分都用于保理業務，則應劃分為“應收款項融資”，如大部分用于持有到期體現，則仍應在“應收賬款”項反映。創造條件，使金融部門能夠有效地為中小企業的發展服務，從而促進中小企業的進步和可持續發展以及區域經濟的進步。此外，必須加強財務管理系統內的人事管理。財務管理系統工作人員在制定總體財務管理系統以及在財務管理系統內分配資源和資產方面發揮關鍵作用。中小企業應建立和改進對財務管理人員的適當獎勵和懲罰機制，鼓勵在內部控制系統中工作的高素質、高素質和專業人員，并對財務管理人員實行適當制裁。企業通過銷售貨物、提供服務等方式收到的數字應收款債權文件不屬于規范性文件的，不應出現在應收款項目中。“應收賬款”項應說明企業的商業管理模式，特別是以合同現金為中心的管理模式；“應收賬款融資”項應說明合同現金的目的和銷售目的。根據新準則的要求，企業需要區分現有工具和低估價值。

（二）對利潤表的影響

首先，新準則對減值計提更加嚴謹，這必將影響不同時期的利潤指標，以合乎事實證據為前提，充分計提的信用減值信息雖可更加全面地反映資產價值，但在一定程度上也增強了人為主觀性。其次，在權益處置方面，新準則適用于按公允價值計量且其變動計入綜合收益的金融資產。處置損益直接計入其他綜合收益，不再影響損益。在這方面，經理人的持股意愿非常重要。最后，新準則對股權的公允價值變動的影響也更加明確，但在實務操作中，企業對持有的股權，特別是這類實際無法控制股權的公允價值判斷仍存在一定的難度，涉及評估的工作又耗時且增加企業成本，并非能全部做到，故公允價值的判斷仍存在較大的主觀性。

三、企業有效銜接新會計準則的策略

企業內部需要積極開展財務培訓活動，尤其是財務跨級培訓，以確保公司企業中的財務工作人員清楚掌握新準則中的各項內容、基本要素，總結出舊會計準則與新會計準則之間存在的差異，提升企業財務人員對在具體時間過程中的工作標準程度。同時，企業有關人員在開展相關的財務工作過程中會面臨較多問題，在實踐過后要全面對財務會計中所遇見的問題進行總結分析，落實新的準則，制定完善的會計制度，優化會計核算工具性能，升級會計制度軟件，公司單位有效地將其新老會計制度銜接，使企業的會計信息質量有效提升，更加重視資產清查工作，從而根據新老會計制度的變化改善會計狀況，確保企業賬簿的一致性。

（一）持續宣傳新會計準則

企業會計部門有效地實施新的會計制度，做好新準則與企業會計部門的銜接工作十分重要，企業由多個部門組成，每個部分的員工都與企業的發展有關，因此要調動企業員工參與到新準則制度實施工作中，加強新準則傳播力度，不斷采取有效的宣傳措施，使企業員工了解新準則制度重要性，正確評價新會計制度的重要作用。為促進企業與新準則有效銜接，在實施新準則的過程中，亦有必要在企業內部持續宣傳新準則對企業發展的作用，幫助企業內部工作人員對新準則有詳細了解，對新準則的主要內容進行把握，充分發揮企業內部的管理作用，為企業提高會計報表編制工作質量提供基礎，從而有效提升企業報表編制工作效率。企業在激烈的市場競爭中要不斷適應時代的變化，會計準則不斷改革，企業為適應時代變化，應及時建立完善的會計評估體系，對工作中存在不足，采取有效措施予以糾正，促進企業會計報表的有效管理。

（二）建立完善的評估體系

新的標準要求有效地確定股票的公允價值，這就要求管理層建立一種性質上的估值制度。一是優化和完善現有公允價值計量工具和計量流程，積極采用新的計量方法，改進計量方法，提高計量結果的可靠性，盡可能避免數據主觀性；同時應積極利用信息工具，利用信息收集技術加強數據庫，提高數據來源估值的可靠性，通過有效的數據管理和應用，促進金融工具的有效公允價值計量。

（三）提高工作人員綜合素質

新會計準則在原有會計準則的基礎上進行了更新，對財務人員提出了更高的要求。企業財務工作效率的提高有賴于員工綜合素質的提高。因此，企業必須加強對財務人員綜合素質的培養，以保證企業會計工作的順利進行。財務人員在認知上應積極學習更多財務知識，熟悉并掌握財務會計流程，掌握現代信息技術技能，將其有效運用會計工作中，有效地開展會計工作。同時，企業應定期開展教育培訓，加強對新準則的認識，避免出現工作失誤。

（四）優化企業管理制度

在傳統的企業管理制度中，無法有效提升企業的市場競爭力，但出臺新準則后企業需要跟隨新準則不斷優化企業的管理制度，以新準則為基礎，將企業財務管理制度實施優化升級，學習新準則的同時為企業內部各部門建立詳細準則，并提高操作的規范性，為提高企業會計報表編制工作效率、質量提供有力支撐，減少操作不當等問題出現，加強企業會計報表編制與企業組織管理的聯系，真實準確地將企業會計報表中的信息反映出來，企業所面臨的不同問題與風險可有效應對。

結語

總之，如今經濟發展迅速，使用舊準則難以滿足當前企業發展所需，企業在市場經濟發展過程中會計報表數據核算問題突出，且促進企業獲得更好的發展，需要加強企業會計人員對新準則內容的掌握，不斷優化企業自身管理制度，提高企業的財務管理水平。