低碳經濟背景下碳會計發展研究

張正銳

（作者單位：青島科技大學）

一、碳會計相關理論

（一）碳會計的內容及研究目標

碳會計屬于一門新興的會計科學，能源以及環境法律法規是其存在的根本依據，具體操作當中需要貨幣和實物單位來展開計量，用文字來表達會計內容。目的是幫助企業履行環保義務，對企業節能減排展開量化工作，通過確認、計量、報告來對企業自然資源利用水平予以評價，以期將企業自然資本效率、社會效益間關系更直觀體現出來，方便相關部門管理，其具體結果通過會計報表披露，對于相關主體具有參考作用。碳會計可以幫助企業實現綠色利潤的最大化，鼓勵企業更加關注社會和環境效益，更好地履行社會責任，塑造良好的企業形象。

（二）碳會計的對象及功能

低碳經濟模式是碳會計得以存在的基礎，所以環保人士希望通過其來衡量社會發展過程中碳排放的影響程度。現如今環境對于碳排放是比較敏感的，故此國家規定了每個企業的碳排放標準，這就要求企業全面掌握相關工藝，同時做好成本收益核算工作，并融入碳會計有關因素，如碳關稅、附加征稅、補償、賠償等，因為它們對于碳會計操作都有積極影響。另外，需要統一分析企業生產碳排放造成的內外環境影響，包括社會環境和文化、公共會計政策、會計準則、碳金融支持、碳匯存和碳排放激勵、碳基能源及技術改造等，在碳會計工作中這些都是需要具體核算的，故此必須要關注。

（三）碳會計的理論及創新思路

低碳經濟模式是碳會計得以存在和發展的基礎，據此對碳會計有關理論進行分類，可分為基礎理論、基本理論。其中碳核算有關基礎內容是基礎理論部分，如交易費用理論、企業發展理論、綠色核算理論、環境和資源經濟學、可持續發展經濟學、經濟增長理論等。基本理論部分主要包括為了區別環境會計等會計理論的理論部分，要素確認、核算原則和依據、核算特點和方法等內容。從字面上看基礎理論和基本理論有些相似，不過抓住二者特點后，還是能夠明確區分開來的。

二、碳會計確認與計量的發展研究

（一）碳會計的確認

1.確認碳經濟的相關標準。從本文的角度來看，所謂的碳資產主要是代表特定會計主體因已發生的碳會計事件而取得或控制的預計可以帶來直接或間接經濟收入，或者能夠使得未來經濟收入獲得保護的資源。根據其相關的定義來看，碳資產所含有的特點可以分為以下幾點：第一，碳資產可以使得企業獲得間接或者直接收益，這也是它所含有的一個關鍵性特點，另外還有一些本身可能不會讓企業獲得直接或者間接收益，但能夠保護未來經濟利益流動的項目也應被確認為碳資產；第二，碳資產本身是一種資源，能夠被企業所擁有，清晰的產權界定也是發展碳經濟的首要條件。資源是否是碳資產，需要根據碳資產概念來判斷，同時需要滿足以下條件：首先，與其有關的經濟利益會被企業所獲，但是因為其碳核算所具有的復雜屬性，這樣的經濟效益在實現的過程中通常帶有很多的不確定性，也就是說資產有關利益進入企業的這種不確定性成為碳資產確認關鍵。其次，該種資源具有的成本或價值，是可以進行切實核算的。

2.驗證碳負債的標準。碳負債主要是指企業因過去的經濟活動對大氣環境造成的破壞，在未來需要以其他資產或勞務支付的負債。在現行相關環保法規框架下，碳承諾與制度環境密切相關，主要表現為企業碳排放超過國家規定的控制水平，對大氣環境造成額外損害，并應承擔相應的維修義務。履行義務將導致企業的經濟利益流出。若是將企業已承擔成本按照碳負債來處理，除了該成本符合碳負債定義之外，還需要符合兩個標準：（1）企業可能會流失該成本有關的經濟利益，即可能會有經濟利益因為這個成本而從企業流失，這是碳負債的本質特征。由于大氣環境問題的強大外部影響，此類義務不僅包括法律義務和推定義務，而且在認定范圍內還包括演繹義務。（2）必須準確計量成本造成的利益損失，即進行定量評估，但需要注意的是，對于負債不能可靠計量或估計的公司，仍需進行適當披露。

3.碳成本確認標準。關于碳成本的定義，本文與國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，IASB）《環境會計和報告的立場公告》中的一致，主要是指“為管理企業活動對大氣環境的影響而采取或使用的碳成本，符合環境責任原則、必要行動的成本以及企業為實現碳目標和要求而產生的其他成本”。由于成本是一個過渡性概念，符合資本化條件的應予以資本化，形成資產價值，用于支付費用的應直接計入當期損益。

（二）碳會計的計量

現如今，從計量上看，碳會計主要針對排污權交易方面，但其中存在爭議，即歷史成本、現值或公允價值是最合適的估值基礎。碳會計計量主要可以分為兩種，分別是初始計量和后續計量。在初始計量和后續計量的屬性選擇上也存在一些問題。

在初始計量中，企業執行清潔發展機制使得碳排放權應運而生，只是執行該機制存在很多影響成本的因素，包括國外企業投資、中國企業投資、工程成本及國有資產等，不太可能將某個分離出來使其作為碳減排量衡量標準，故此碳排放權獲得成本沒有一個精準、可靠的數據。也就是說，從初始入賬價值角度，碳排放權不管是被確認為存貨還是交易性金融資產都是不能明確入賬的。

在后續核算中，如果利用歷史成本進行操作，就應將其列入資產負債表之內，如果作為存貨處理，則按成本與可變現凈值孰低計價。但由于碳權的初始投入價值無法合理確定，難以確定成本與可變現凈值孰低，進而影響是否計提碳權存貨折舊的決策；如果核算時將其按照公允價值來操作，那么上海、北京雖然成立了數個低碳交易市場，不過進行具有前沿性交易的幾乎沒有。現階段我國該類統一交易市場為空白，而且也缺乏對應的制度和交易價格機制。也就意味著現階段缺乏此類交易價格，也沒有這樣的一個市場來使得交易雙方可以完成交易，我國現階段獲取碳排放權公允價值市場還沒有真正建立起來。

從宏觀的視角來看，我國可持續發展需求越來越強烈，對碳會計計量展開研究已經成為必然。首先，我國經濟必須要實現穩定增長，要努力實現工業化和城市現代化，需要大量的資源，而這樣容易導致環境污染問題惡化；其次，傳統粗放型生產因為高投入低產出、高能耗低效益已經不能滿足我國發展需要，必須破除傳統的生產模式和產業結構。況且資源利用和環境保護二者間矛盾已經成為不可忽視的問題。研究碳會計計量首先能夠獲得詳盡的各類資源消耗數據，從而為國家環保政策提供參考，使得政策具有可測性，使得各部門能夠互通有無實現良好溝通，再一次調整政策，使得節能減排目標更加合理。再次，保證了經濟的可持續發展，使得環境和經濟發展彼此促進，使得我國能盡快向資源節約型國家邁進。

從微觀的角度來看，環境污染及生態破壞的主要責任人是各類企業。通過對碳會計計量嚴格要求，一方面可以讓各類企業提升環境保護意識，能夠主動調整產業結構，合理利用資源，不斷更新技術，提高生產資料利用率，在低碳經濟中獲得更多的環境效益，提高企業的競爭力；另一方面可以使企業披露的碳核算信息更加有效和準確，信息使用者可以據此進行投資。有關主體通過碳會計來對企業予以充分了解，反過來對于企業形象樹立也有很大的幫助，可以有效避免環境問題所產生的責任。

三、低碳經濟背景下碳會計發展建議

（一）完善低碳會計的法律制度體系

環境法規和低碳會計二者關系緊密，若是沒有法律法規對企業形成約束，一些企業便不會主動投入成本改善生產工藝來降低碳排放，也不會在財務報表里披露環保有關信息。在此情況下，首先，政府相關部門要積極地建立低碳會計準則，要對各行業推出不同的碳排放標準，如此確立企業碳排放的硬性規定。同時也要落實低碳會計披露的法律規定，要利用法規強制性建立企業相關披露機制。盡管我國已頒布了一系列環保法律法規，不過低碳會計信息披露方面仍然缺乏硬性規定。另外也需要對我國現行會計準則進行革新。低碳經濟在我國的普及發展，依賴于低碳會計準則及相關法律的作用。可以將現行會計準則作為基礎，建立新的標準，其中包括低碳會計確認、計量以及相應的處理方法等。具體處理方法關聯著企業低碳信息披露，同時也能夠使得會計人員明白操作流程，使得決策者考慮環境成本。這樣企業的低碳會計相應的操作就會建立起來。其次，針對國家立法機關來說，需要積極地將低碳會計信息立法工作作為大事來抓。借鑒國外的操作經驗，可以采取獨立披露的方式，使得低碳會計信息被社會大眾所關注，只是因為行業不同，披露的內容及標準存在差異。再次，披露形式上需要結合低碳會計特征，以低碳會計數字指數為基礎，以圖形和文字索引為補充，詳細報告企業在生產過程中出現的污染、解決方法及耗費成本。

（二）建立有效的監督管理機制

加強各主體對企業的監督，需要積極對企業披露的低碳信息進行驗證，通過這種方式來促使披露的信息和數據穩定可靠。政府還能夠承擔監督和審計責任，聘請具有監督碳排放專業知識的律師事務所和會計師事務所等權威中介機構，定期披露低碳會計信息。只有想辦法讓社會公眾了解更多企業碳排放數據，增強低碳環保宣傳效果，才能使企業生產綠色產品，進一步使企業在管理中融入低碳會計，而這正彰顯了公共監督的力量。政府要落實獎懲制度的實施，必須有法治，執法必須嚴格。企業追求利潤，都會直接考慮自己的利益，很少有企業主動考慮環境效益，在披露過程中也不愿意向大眾公布生產污染情況。故此需要政府出面憑借法律的強制性來要求其公布信息，使得企業作出具有公允性、合法性的低碳會計信息披露，從而也使得社會監督力量憑借信息評價企業，使得那些非法排放的企業逐漸失去市場，以保證環境效益的最大化。同時，相關部門以及會計師事務所等主體需要對企業進行嚴密監督，國家審計機關、會計師事務所憑借相關法律、會計準則，來發揮審計監督作用，要求企業公布的低碳會計信息翔實全面，提高環境審計質量，以低碳會計為手段，來對企業生產予以監督。國家則要發揮宏觀調控作用，強制性規定企業進行信息披露。如此兩手結合，確保低碳會計在我國得到普及。

（三）加強企業高管對低碳會計信息披露意識

政府、企業、社會要提高環境保護意識，對生態建設給予更多關注。這需要行之有效的理論，使得碳會計和會計核算能夠融合起來，在考慮到我國國情、企業實際、社會需求的基礎上建立一個和大部分企業匹配的碳會計系統。我國對該系統的研究正處于起步階段，需要向國外發達國家借鑒此類會計理論研究成果，進而使得我國今后低碳會計工作能夠獲得一個較好的理論支撐。這需要學術界結合我國資源現實情況，或者根據地區資源分布、實際利用水平、環境污染程度不斷地進行實證研究。低碳作為經濟發展評價指標的時代已經來臨，企業需要順勢而上，積極地融入碳會計，建立科學戰略，以便跟上世界形勢。現如今歐盟、美國等在進口產品時，都會進行能源效率標準和碳排放評級，故此未來貿易當中低碳會計信息披露成為必然，企業必須給予重視。并且我國政府有必要要求企業將碳會計信息融入會計報表之內，該政策有必要將上市企業納入進來，這樣會使得越來越多企業重視碳會計，并進行相應的信息披露，從而也會使得社會企業能夠擔負起自身的責任，科學生產，降低環境壓力。

四、結論

當世界進入工業社會之后，環境惡化已經初露端倪，資源減少、氣候變差，低碳經濟已經成為必然趨勢。其具有低能耗高效率、低污染高節約特點，在國際會計界形成了一種潮流。本文對碳會計內涵以及背景進行剖析，對碳會計國內外發展情況予以概要介紹，并為我國碳會計工作的發展提出一些合理化建議。