科研院所東盟項目會計核算的探討

陳曉蕊 黃振環

（作者單位：中國水產科學研究院南海水產研究所）

隨著“一帶一路”倡議的推行及受“構建人類命運共同體”理念的影響，中國與東盟的關系日益密切。隨著國家層面加強與東盟國家在經貿和社會文化之間的合作，我國越來越多從事海洋科學研究的科研院所與東盟國家之間的學術交流也更加密切，項目合作日益增多。如中國－東盟海上合作基金資助的“東南亞海洋環境預報與災害預警系統建設”“中國東盟瀕危海洋物種合作研究”“東亞海洋合作平臺”以及“中國東盟海洋公園生態服務網絡平臺建設”等項目均在資源部下屬的海洋研究所推進實施，隨著這些科學研究項目開展，中國與東盟海洋領域的項目合作取得了很好的科研成果，為雙方今后更深層的合作奠定了較好的基礎。在這種區域大合作的趨勢下，科研院所對會計信息核算和會計質量的要求也隨之提高，各單位的財務人員必須具備相應的業務能力和綜合素質。各相關單位財務人員應當提高對科研院所東盟合作項目會計核算認識，財務工作人員需要保障東盟合作項目經費合理合規使用，幫助科研人員減少在項目執行過程中可能發生財務問題，以達到東盟項目促進科研院所與周邊國家交流與合作的目的。同時東盟合作項目也是提高財務人員工作水平和單位會計核算信息化水平的良好平臺，高質量的會計信息對科研院所未來的發展起著重要的作用。

我國政府會計是各級政府、各部門、各單位對其自身發生的經濟業務或事項進行會計核算，綜合反映政府會計主體年度預算執行結果和公共責任受托履行情況的專業會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各政府會計主體財政資金的活動過程和結果，進行全面、系統、連續的反映和監督，以加強預算、財務管理，提高資金使用效果的一門專業[1]。2019年《政府會計準則》實施，對科研院所的會計核算，保證會計信息質量提出了新的要求。筆者結合自身的財務會計工作經驗，對東盟項目會計核算提出如下看法。

一、會計賬戶與賬套的設置

東盟項目是國際交流合作項目，既有來源于財政撥款核算的國庫項目資金，也有來源于其他科技計劃類項目資金。科研院所申請財政部門批復的國庫集中支付東盟項目，須開設零余額賬戶，在國庫賬套進行核算。資金來源于其他科技計劃（專項、基金等）東盟項目，在基本存款賬戶核算。東盟項目立項資金量比較大，核算內容比較廣。兩個賬套分別核算不同項目資金來源，分別編制相關的會計報表，更加系統、連續地記載東盟項目各項經濟業務的發生，滿足不同項目相關法規要求，同時也符合財務內部統一核算和內部控制制度，為東盟項目的驗收和決策提供相關完整的財務信息。國庫類的東盟項目每年6月、9月和12月都有執行進度的要求，預算執行進度是財政部門對東盟項目財政安排和績效考核的重要指標，也是東盟項目經費開支安排的重要財務指標。通過國庫賬套可以清晰了解東盟項目的執行情況，查找項目執行中存在的問題，確保東盟項目執行中的時效性、均衡性。在基本賬戶核算的東盟項目只需要按照合同書上的要求執行項目，對進度的執行情況達到合同書上的要求即可。由于東盟項目資金來源的多樣性，導致其在會計賬戶與套賬設置上存在較大不同，這就需要科研院所的財務工作人員需要充分了解這些項目的實際情況，運用好財會知識，在資金到達本單位時，準確有效地設置好會計賬戶和套賬，為項目經費準確和高效的開支提供保障。

二、記賬本位幣的選擇與會計實務中匯率的處理

根據我國《政府會計準則》規定：政府會計核算應當以人民幣為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。東盟項目會計核算的首要問題就是記賬本位幣的選擇。東盟項目簽訂的合同中結算貨幣一般為可以兌換的國際貨幣或是項目所在地的法定貨幣。根據政府會計應準則規定應當以人民幣為記賬本位幣。

匯率從外匯交易期限的長短劃分為即期匯率和遠期匯率，從銀行買賣的角度劃分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率。新政府會計制度規定：單位發生外幣業務的，應當按照業務發生日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率[2]。即期匯率一般是中間匯率，但是東盟項目在進行外匯交易時，使用銀行的買入價或是賣出價進行匯率折算，以便準確反映外匯交易時貨幣的匯兌損益。A水產研究所“中越北部灣C”項目中合同規定A水產研究所撥付越南B研究院人民幣16.025萬元經費，越南B研究院開設的是境外美元賬戶，代理銀行根據撥款當日人民幣對美元的買入匯率進行匯款，產生的匯兌損益及銀行手續費519.51元計入執行項目的費用。如果該項目為國庫項目，年末越南B研究院應當提供該項目的收款到賬單及項目經費的決算使用情況表。如果當年撥付的16.025萬元的經費執行使用完畢，直接按照項目經費的決算使用情況表上的科目直接計入項目的費用。如果當年撥款的這筆經費并未執行完畢，在規定項目執行期限內執行完畢，則按提供項目經費決算使用情況表上的科目計入項目的費用。如果該項目為基本賬戶類項目，當年撥付的16.025萬元的經費無論越南B研究院年末是否執行使用完畢，只需越南B研究院提供銀行到賬回單及相關項目合同書，相關外撥經費計入項目經費。

三、權責發生制與收付實現制的探討

新政府會計制度要求適度實行分離的雙體系政府會計，財務會計采用權責發生制，而預算會計采用收付實現制。雙體系的政府會計制度從根本上改變了科研院所會計核算的原則，對會計核算范圍、會計分類及會計核算的科目進行新的分類，統一了會計核算口徑，是科研院所預算執行情況客觀而直觀地反映，不僅提高科研院所的資金使用效率，而且可以提高各個科研院所財務信息的可比性、準確性。權責發生制的處理是同權利和責任的形成相聯系的，而不考慮貨幣資金的收支是否發生[3]。在東盟項目部分會計核算中，收付實現制可能比權責發生制更具優勢。A水產研究所執行的“中越北部灣C”項目中撥付廣西壯族自治區D研究所預付賬款92.65萬元，根據《政府會計制度》撥付當日，財務會計計入預付賬款，預算會計計入項目費用－外撥經費。而國庫類東盟項目撥付款項當日預算會計并不計入項目費用，而是等到年底根據廣西壯族自治區D研究所提供項目經費的決算使用情況表上的科目計入項目的費用。國庫類項目要求當年撥付的款項年底要執行完該筆經費，有時會有一些無法預計的事情使該筆經費無法執行完畢，此時，收付實現制的記賬基礎能更加準確核算國庫類東盟項目支出情況。國庫類項目下達額度時A水產研究所財務會計直接計入財政撥款收入，預算會計計入財政撥款預算收入。而如果該項目為非國庫類項目，資金到達存款單位，A水產研究所該筆收入財務會計科目計入合同預收款，預算會計科目計入事業預算收入。當年撥付的16.025萬元的經費無論越南B研究院年末是否執行使用完畢，在撥付時預算會計科目直接計入項目經費－外撥經費。此時，權責發生制的記賬基礎能準確核算非國庫類東盟項目支出情況。如果是該項目的科研人員預借的差旅費、材料費等，借款時應計入財務會計的應收賬款，而等到實際報銷沖賬時才計入預算會計。如果該項目購買的一些固定資產，根據權責發生制則需要考慮計提固定資產的折舊。在東盟項目的實際會計核算中，應充分考慮各種因素，科學合理運用權責發生制。

四、提升財務人員的素質

東盟項目是國際間的交流與合作項目，對財務人員的專業水平和職業道德要求也較高。但是科研院所財務人員普遍存在技能水平和專業素質不足，對東盟項目會計核算的想法觀念停留在傳統的會計核算層次上，科研院所的財會工作競爭壓力小，認為財會工作就是根據照法律規章按部就班簡單重復會計核算工作?？蒲性核鶎|盟項目財會知識的培訓和宣傳不到位，財會人員缺乏相關東盟知識的學習平臺和渠道，對相關知識的學習存在滯后性。

財務人員的專業素質狀況直接影響財務各項工作效率和水平?？陀^、真實核算東盟項目，需要會計人員具備良好的會計基礎、能準確理解把握會計制度和相關法律法規?？蒲性核鶓斨匾曍敃藛T的業務能力培訓及思想道德提升，通過與其他科研院所財務交流學習、聘請財務專家講課，加強會計繼續教育等為財會人員提供多種學習方式及多樣的學習平臺，促使財會人員提升自身的業務水平及思想道德修養。財會人員應當加強自身的專業知識能力，了解國家的大政方針，借鑒以往工作經驗，熟練掌握會計核算信息化所需技能，不斷改進工作方法和財務管理理念，用新的知識充實自我，使東盟項目會計核算更加高效準確。

激發財務人員的積極性?？蒲惺聵I單位建立財務人員獎勵機制或是績效考核機制，對財務人員進行輪崗。通過輪崗可以讓財務人員熟悉各項財務工作，對會計核算也有更加全面了解。

五、構建單位信息化平臺

科研院所財務信息化水平的構建不完善，會計核算停留在手工和半手工狀態，財務管理軟件較單一，財務報銷系統與預決算審核系統、固定資產管理系統分離，收入開票系統、銀行網銀系統與憑證記賬系統分離，無法利用科技信息技術建立科研院所東盟財務核算管理平臺，實現東盟財務信息的合作與交流。同時，科研院所單位內部職能部門各自創建業務系統或信息平臺，缺少各部門的信息模塊鏈接，使各部門提供的東盟項目信息與財務管理對接不上，使單位會計核算涉及的合同管理系統、政府采購管理系統、工資管理系統、固定資產管理系統等無法實現東盟項目信息的共享及互聯互通，單位各個部門之間未能夠及時傳達相關信息，造成信息失真、重復甚至無效。這些又加大了財會人員工作量，使財會人員無法從繁瑣的工作中解放，每天大量重復著財務核算工作，缺少對東盟項目的思考及學習。

單位信息化構建與財務人員的素質息息相關?？蒲性核鶓敇嫿ㄗ詣踊?、智能化、數字化的財務管理信息系統，實現各個職能部門信息管理系統的整合，將關聯的信息融合為一起，實現項目數據的共享，使財務部門能夠及時準確地獲取東盟項目所需的信息和數據，充分利用所需信息和數據進行分析，提升東盟會計報表的質量。一體化的信息系統能使東盟項目的會計核算更加透明、公開、準確。在一體化的信息系統中構建會計報銷、會計核算、部門預算、國庫集中支付，網銀支付等業務系統的數據共享制度，通過會計報銷系統自動生成會計憑證，從國庫集中支付數據自動生成會計憑證，相關會計憑證自動生成報表。東盟項目會計核算需要錄入相關功能分類，會計科目，出納科目等，一體化信息系統可以大大減少會計人員的工作量和出錯率。同時在一體化的信息系統中將風險點嵌入到預算管理、項目支出管理、資金使用情況中進行集中管理，通過會計核算生成的財務數據并進行分析，對風險進行識別并預警，可以及時發現會計核算中東盟項目在財務執行中存在的風險點，并及時對風險改進，確保東盟項目合理合規地執行。在一體化系統中，A水產研究所核算“中越北部灣C”項目，首先在報銷系統中錄入該項目的相關預算支出及各個經濟分類支出金額，會計人員根據銀行到賬單錄入該項目的資金到位金額。該項目的負責人根據各項經濟分類填制報銷單據，財務系統根據報銷單據自動生成會計憑證。通過會計憑證生成項目總賬，項目明細賬。適時可以看到該項目的執行進度，資金的使用情況，各個經濟分類是否超支，同時通過一體化系統可以清晰看到該項目的會計核算是否存在不合理的支出。

習近平總書記指出，中國－東盟關系成為亞太區域合作中最為成功和最具活力的典范，成為推動構建人類命運共同體的生動例證[4]。在新的國際形勢下，中國－東盟的交流與合作更加密切，各科研院所積極抓住開放發展新機遇，搭建項目合作與交流的橋梁。科研院所想要更好地對東盟項目進行會計核算，就必須與時俱進，積極探索東盟項目會計核算中存在的問題，及時提出問題的解決方案。高效準確的會計核算為東盟項目的有效實施提供保障，通過不斷提高財務人員的業務能力和綜合素質，建立和完善東盟財務管理共享平臺，提高科研院所東盟項目資金的使用效率，提高科研院所財務工作水平，為科研院所與東盟之間項目的進一步可持續交流合作做貢獻。