建筑企業(yè)稅務風險分析及應對措施探討

張 昆

(山東永勝建設集團有限公司，山東 濟寧 272133)

在新的發(fā)展形勢下，建筑企業(yè)面臨的稅務風險類型逐漸增多，稅務風險趨向于復雜化，因此必須采取有效的措施加以應對。然而就建筑企業(yè)稅務風險管理而言，存在稅務風險防范意識不足、稅務風險管理機制不健全以及缺乏有效的監(jiān)督機制等問題，對企業(yè)的發(fā)展產生了嚴重的不利影響。因此分析建筑企業(yè)稅務風險及管理現狀，并就其存在的問題提出針對性解決措施具有重要意義。

1 稅務風險的概念以及建筑企業(yè)稅務風險防范的重要意義

稅務風險是企業(yè)面臨風險的主要方面，而稅務風險管理則是企業(yè)風險管理的重要組成部分。建筑企業(yè)面臨的稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)沒有嚴格按照相關法律法規(guī)繳納稅款，相關政府部門針對市場經營主體的稅收政策存在一定差異，因此建筑企業(yè)需要按照行業(yè)類型的稅收法律法規(guī)進行納稅，在沒有按照相關法律法規(guī)繳納稅費的情況下，根據情節(jié)嚴重程度，企業(yè)可能會面臨補稅、罰款、加收滯納金甚至刑罰處罰等風險；另一方面是企業(yè)在日常經營管理活動中，相關人員對于政府頒布的稅收政策研究不足，理解不夠深入，導致日常經營管理活動與政府頒布的針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不相符，因此無法享受稅收優(yōu)惠政策，一定程度上增加了企業(yè)不必要的稅收負擔。建筑企業(yè)的經營發(fā)展與稅收政策息息相關，因此加強稅收風險管理具有重要意義。一方面，加強稅務風險管理以及制定相應的防范措施，企業(yè)更加關注于自身的日常經營活動，確保企業(yè)的日常經營管理活動符合相關稅收法律法規(guī)，企業(yè)的納稅行為符合管理規(guī)定，避免后期由于納稅問題導致企業(yè)面臨罰款與滯納金等情況。另一方面，國家在推行與實施“營改增”政策之后，為了減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)轉型升級，頒布了一系列降稅政策，加強稅收風險管理與防范有利于企業(yè)加強對相關稅收優(yōu)惠政策的研究與分析，便于企業(yè)根據稅收優(yōu)惠政策調整經營行為，確保企業(yè)能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，推動其轉型發(fā)展。

2 建筑企業(yè)稅務風險管理與防范存在的問題

2.1 稅務風險防范意識不足

建筑企業(yè)在財務管理與日常經營活動中，普遍存在對稅務風險認知不足、缺乏防范意識等問題，企業(yè)沒有建立相對完善的稅務風險管理機制，內部的風險管理意識不足，沒有及時關注新的稅收政策，并根據稅收政策對現有的稅收風險管理體系及時更新和調整。尤其是“營改增”政策推行之后，企業(yè)沒有引起足夠重視，缺乏對政策的研究分析，并結合自身經營情況實現新舊政策在經營管理活動中的對接，不利于企業(yè)經營發(fā)展。另外，部分建筑企業(yè)內部人員認為稅收風險管理是財務部門的工作內容，與自身關系不大，因此對稅收風險管理工作的配合度不高，嚴重阻礙了企業(yè)稅收風險管理工作的開展。

2.2 增值稅管理混亂

建筑企業(yè)在經營管理活動中經常面臨各種增值稅問題，如果增值稅管理混亂處理措施不當，極有可能引發(fā)企業(yè)的各種稅務問題。在“營改增”政策推行實施后，企業(yè)財務人員應充分關注新政策的相關規(guī)定，財務人員需要掌握增值稅的相關知識，熟知各類稅收法律法規(guī)，并能夠嚴格按照相關法律法規(guī)，處理企業(yè)稅收相關業(yè)務，以降低企業(yè)稅收風險，保障企業(yè)規(guī)范化運營發(fā)展。企業(yè)在增值稅管理方面存在諸多漏洞和不足，例如出現差額計稅方法錯用、亂用等行為，差額計稅方法通常適用于建筑企業(yè)的簡易計稅項目，并不適用于其他計稅項目類型。部分建筑企業(yè)的稅務申報系統不健全，無法自動提取企業(yè)在項目中預繳的增值稅稅額，或者出現違規(guī)操作抵減增值稅額等行為。另外，建筑企業(yè)一般在收到預收賬款時，需要提前繳納稅額，即預繳增值稅額，然而部分企業(yè)并沒有按照規(guī)定預繳增值稅。

2.3 合同簽訂管理存在問題

建筑企業(yè)工程項目一般投入資金較大，建設周期長，因此簽訂的合同涉及金額數量較高，如果在合同簽訂階段出現操作失誤，部分條款缺乏合理性，可能會導致企業(yè)面臨較大的稅務風險，不利于企業(yè)的正常運營。針對同樣的業(yè)務項目，如果在合同中對執(zhí)行方式的規(guī)定不同，其適用的稅收政策也會存在一定差異，例如，在合同中付款的約定期限不同，那么企業(yè)履行納稅的時間也就截然不同，因此企業(yè)合同簽訂人員需要充分關注合同內容，避免出現忽視合同問題導致后期面臨嚴重的稅務風險。就建筑企業(yè)合同簽訂管理而言，存在部分合同簽訂人員對于稅收政策的了解不足，關于合同中相關業(yè)務類型適用的稅收政策認知混淆，或者沒有就合同中的條款和稅收政策與財務部門協調溝通，導致簽訂的合同不符合稅法的規(guī)定，在合同履行階段引發(fā)嚴重的稅務風險，增加企業(yè)的稅務負擔，影響企業(yè)正常運營。

2.4 建筑企業(yè)稅務風險內控制度不完善

建筑企業(yè)需要建立完善的稅務風險內控制度，才能更好地識別與防范稅務風險，然而建筑企業(yè)稅務風險內控存在諸多不足，一方面對稅務風險的識別存在滯后性，企業(yè)無法及時識別稅務風險并加以應對，直到被稅務局稽查時，才意識到企業(yè)存在嚴重的稅務問題，而此時不可避免地需要面臨一定的罰款和滯納金的繳納，增加企業(yè)稅務負擔；另一方面，企業(yè)的稅務風險內控制度不完善，關于稅務風險控制的工作職責劃分不明確，稅務風險管控工作落實不到位，也缺乏各部門之間的協調溝通機制，這些問題都嚴重阻礙了建筑企業(yè)稅務風險防控工作的開展。

3 建筑企業(yè)稅務風險應對措施

3.1 提高稅務風險防范意識

為了提升建筑企業(yè)稅務風險防范能力，需要加強企業(yè)全員對稅務風險的防范意識，提高企業(yè)稅務風險防范意識是稅務風險防控工作具體落實的前提和基礎。為此，企業(yè)相關人員需要明確稅務風險的概念以及類型，明確稅務風險對于企業(yè)發(fā)展的不利影響。首先，企業(yè)應充分關注經營管理活動，及時發(fā)現內部經營管理方面存在的問題，分析問題原因并制定針對性解決措施，確保企業(yè)能夠以良好的運營管理狀態(tài)應對外界環(huán)境變化，從而降低外部因素引發(fā)企業(yè)稅務風險的可能性。企業(yè)內部因素引發(fā)的稅務風險，究其根本，在于企業(yè)對稅務風險的認知不足，缺乏稅務風險的管理與防范意識。因此企業(yè)需采取有效措施提高全員稅務風險防范意識，在企業(yè)內部營造良好的稅務風險管理環(huán)境。企業(yè)領導層應發(fā)揮帶頭作用，積極學習稅務知識，對稅務風險及其管理形成正確認知，并在企業(yè)整體性戰(zhàn)略管理體系中融入稅務風險管理，將稅務風險防范與管理工作作為企業(yè)管理重點內容。其次，應在企業(yè)范圍內加大宣傳力度，使人員明確稅務風險管理是需要全員參與，貫穿到企業(yè)整個經營管理過程的活動，而不僅僅是財務部門的工作，明確稅務風險防范管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，與自身利益密切相關，從而促進企業(yè)全員積極參與并配合稅務風險防范管理工作。

3.2 健全企業(yè)稅務風險管理機制

建立稅務風險管理機制是企業(yè)及時應對稅務風險的關鍵措施，企業(yè)應在現有稅務風險管理機制的基礎上，根據企業(yè)的經營管理狀況與市場環(huán)境變化進行調整和優(yōu)化，形成更加完善的稅務風險管理機制，促進建筑企業(yè)稅務風險防范工作更加合理化和規(guī)范化?；凇盃I改增”政策的全面實施，企業(yè)應加強對相關稅收政策的研究與分析，根據企業(yè)的實際經營狀況，全面收集市場以及相關稅收政策的信息，按照相關規(guī)定對企業(yè)稅務風險管理方案進行調整和優(yōu)化，并制定統一化的稅務風險管理標準，加強稅務風險管理制度的貫徹落實，通過這種方式，可以有效減輕企業(yè)的稅務負擔，同時有利于促使稅務風險管理工作規(guī)范化開展，降低企業(yè)稅務風險。企業(yè)應科學規(guī)范稅務風險管理流程，及時更新優(yōu)化稅務風險管理流程，在“營改增”政策推行背景下，確保企業(yè)稅務風險管理機制與時俱進，根據企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標，基于現階段稅收政策，對納稅方案的可行性進行綜合分析評估，確保納稅方案與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標相符，確保納稅方案合法合規(guī)，規(guī)范化稅務風險管理流程的各個環(huán)節(jié)。

3.3 加強稅務風險識別與評估

建筑企業(yè)需要加強對稅務風險的識別與評估，明確企業(yè)面臨的稅務風險類型與風險的危害程度等，以更好地制定針對性措施防范稅務風險。在稅務風險識別方面，企業(yè)需要全方位、多層次的識別潛在的稅務風險。企業(yè)相關財務人員應根據財務指標分析企業(yè)在經營管理中可能面臨的稅務分析風險，深入分析影響稅務風險的內外界因素，并根據政府推出的各項政策法規(guī)，判別企業(yè)應該重點關注的稅務風險類型，結合企業(yè)實際經營情況，制定相應的稅務風險自測表。其次，企業(yè)相關稅務管理人員應在各個建筑工程項目的可行性評估環(huán)節(jié)中，重點關注稅務風險的分析，根據制定的稅務風險自測表，對項目可能出現的稅務風險進行識別，分析相應的稅務風險影響因素，同時企業(yè)應定期開展整體性稅務風險的全面性排查，確保企業(yè)充分了解掌握稅務風險情況，便于及時應對。此外，稅務風險自測表的內容根據風險來源具體包括企業(yè)稅務風險管理與防范意識、相關法律法規(guī)以及涉稅項目的執(zhí)行情況等。

在企業(yè)稅務風險的評估方面，稅務風險的識別與分析主要目的在于為稅務風險管理奠定良好基礎，因此僅僅進行稅務風險的識別是不夠的，還需要企業(yè)相關稅務管理人員對稅務風險進行綜合評估、歸納和整理，評估各種稅務風險類型對企業(yè)經營發(fā)展產生的具體影響以及影響程度等，進行相應的分級，在制定應對方案時，應優(yōu)先處理對企業(yè)正常運營影響較大的稅務風險。此外，稅務風險的評估需要企業(yè)稅務管理人員具備較強的專業(yè)知識和業(yè)務能力，能夠根據自己的專業(yè)知識和過往經驗較為準確地分析稅務風險的影響程度，結合企業(yè)實際經營情況，對風險自測表中的各項稅務風險因素進行科學合理的權重分配。

3.4 優(yōu)化發(fā)票管理機制

針對企業(yè)發(fā)票業(yè)務管理中可能出現的發(fā)票稅務管理風險，企業(yè)應規(guī)范化發(fā)票業(yè)務管理工作，設立專門的建筑企業(yè)發(fā)票業(yè)務管理人員，確保人員具備較強的專業(yè)知識和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，能夠充分勝任發(fā)票業(yè)務管理工作，進而優(yōu)化發(fā)票管理機制，能夠嚴格按照企業(yè)增值稅要求和相關發(fā)票業(yè)務管理規(guī)定開展發(fā)票業(yè)務管理工作。相關財務人員應根據企業(yè)業(yè)務工作規(guī)定與相關業(yè)務合同約定文件確定合適的應稅發(fā)票開具類型，在全國增值稅發(fā)票系統中按照相關要求開具發(fā)票，應嚴格核查是否具備應稅發(fā)票開具條件，針對不符合應稅發(fā)票開具條件的業(yè)務項目，應嚴格按照相關規(guī)定不予開具發(fā)票，避免無視規(guī)定虛開應稅發(fā)票等行為。此外，相關財務人員在發(fā)票開具時，應按照每位納稅人的義務開票發(fā)生后的時間按照順序開具，同時應保證發(fā)票開具項目齊全，發(fā)票字跡清晰，及時加蓋納稅發(fā)票個人專用章，落實好發(fā)票開具流程的各個環(huán)節(jié)，注意細節(jié)工作，避免后續(xù)出現個人發(fā)票作廢，需要重新開具等情況，通過嚴格的發(fā)票管理降低企業(yè)可能面臨的稅務風險。

3.5 提高企業(yè)依法納稅意識，完善企業(yè)稅務監(jiān)督機制

由于企業(yè)納稅屬于強制性和無償性的行為，因此常常出現部分企業(yè)違法逃稅、漏稅等行為，這也成為企業(yè)稅務風險的來源之一，建筑企業(yè)應樹立依法納稅意識，明確納稅行為的必要性，企業(yè)運營發(fā)展必須合法合規(guī)，并將依法納稅作為企業(yè)文化的重要組成部分，提高企業(yè)依法納稅和稅務風險防控的意識。為了使企業(yè)的稅務風險管理機制有效落實，企業(yè)需要進一步完善稅務監(jiān)督機制，監(jiān)督稅務風險管理過程中存在的漏洞和不足，并及時調整稅務風險管理機制，確保稅務風險防控工作實施效果。首先，企業(yè)應根據實際情況建立完善的稅務監(jiān)督體系。其次，應安排專門的人員執(zhí)行稅務風險管理監(jiān)督工作，確保人員具備較強的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，嚴格按照相關制度規(guī)定監(jiān)督企業(yè)稅務風險管理工作，如實反映稅務風險管理情況，從而將企業(yè)稅務風險控制在一定范圍內，減弱稅務風險對企業(yè)運營發(fā)展產生的不利影響。

4 結論

綜上所述，建筑企業(yè)的業(yè)務項目較為復雜，在建筑企業(yè)實際經營管理過程中，必然會面臨諸多稅務問題，不可避免地會產生稅務風險，企業(yè)應不斷健全稅務風險管理機制，提高稅務風險防范意識，加強稅務風險識別與評估，對涉及稅務風險的各個工作環(huán)節(jié)加強管控，實現有效的稅務風險防范。