中小型企業內部控制存在的問題及對策

張 敏

(江蘇大華會計師事務所有限公司，江蘇 南京 210009)

1 中小型企業內部控制管理的內涵及重要性

1.1 中小型企業內部控制管理的內涵

1.2 中小型企業內部控制的重要性

1.2.1 提高企業融資能力，提升企業資金鏈

企業規模不成熟，投入資金較少，市場競爭優勢較弱是中小型企業普遍存在的特點，銀行等金融機構為中小型企業辦理貸款需要承擔很大風險[1]。因此，需要對整個企業的經營管理和財務情況進行核查，如果企業沒有比較完善的內部控制管理，就無法為貸款提供真實的企業管理和財務管理等信息，致使出現信任危機，無法辦理銀行等金融機構的貸款業務，從而阻礙企業的發展。而良好的內部控制管理則能夠為企業增強信任度，進而提升企業的融資能力，強化企業資金鏈。

1.2.2 降低企業風險

降低企業風險對于企業的長期穩定發展十分重要，很多企業在實施長期發展戰略時，對發展程度的關注要遠遠大于對內部控制的關注。然而，內部控制管理的完善能在一定程度上解決企業各種類型風險的等級程度，尤其是財務風險，企業只有及時識別和化解各類風險，才能夠實現可持續發展。因此，只有構建出科學合理的內部控制管理才能有效地降低企業風險。

1.2.3 提高企業生產經營效率

科學合理的內部控制管理，能夠最大限度地發揮各種生產要素在生產經營中的作用，促進內部資源的配置優化。例如，企業相關部門通過完善的內控管理，能夠實現對庫房產品動向掌控，以便進行下一步的市場規劃和調整，這樣有利于提高生產經營效率。

1.2.4 形成良好的企業管理氛圍

企業在進行內控管理過程中，通過內部控制管理體系計劃部門間的人員溝通和業務活動。內部控制能夠幫助企業獲得良好的經營環境、高效的管理流程和科學的價值觀，從而在企業內部逐步形成規范化的工作氛圍，使之逐漸滲透到員工的思想和行為之中。

2018年是動蕩的一年，不僅股票市場不行，大宗商品市場也岌岌可危。2017年底我們就一直看空大宗商品市場，認為全球大宗商品除了黃金之外，全部處于價格的歷史高位，其中最為擔憂的是油價的下行，因為原油作為全球經濟先行指標，對全球股市有風向標作用，而幾乎所有的分析師都看多原油，認為原油已經跌了那么久了，反彈會延續，甚至看高到100美金/桶。

2 我國中小型企業內部控制現狀

從內部控制實踐角度上看，在企業規模和內部組織結構上中小型企業雖遠遠遜色于大型企業，但在內部控制的管理效果上卻沒有太大的差距。中小型企業通過內部控制所展示出來的部分管理成果都具有明顯優勢，例如對資金利用率的管理、企業預算指標的管理等。然而，卻在內部控制制度的完善和網絡信息的管理上有明顯的不足。

從內部控制環境角度上看，中小型企業在實現企業所有權與經營權的分離上有著良好的表現，管理者能夠根據市場態勢及時作出有效的決策，以應對市場環境的轉變，引領企業快速發展。然而，對于一小部分沒有實現企業所有權與經營權有效分離的中小企業，也是中小型企業發展的正常現象。隨著企業的發展日漸壯大，這種所有權與經營權不分離的管理模式將阻礙企業自身的發展。

從內部控制和內部監督角度上看，企業內部監督機構的缺失是我國中小型企業普遍存在的問題，其根本原因在于企業為節省成本而縮減部分職能部門造成的。在缺乏內部監督機構的情況下，企業內部控制就會偏離企業真正需求的基準線，無法發揮其真正的功效。

3 中小型企業加強內部控制的意義

第一，確保企業生產經營目標符合國家相關產業政策，發展方向正確，使企業生產經營活動具有規范化和標準化。第二，確保精確而全面的財務信息得以充分展現，企業可以根據市場需求制定更加合理的經營和投資策略。第三，對于企業中存在的各類風險，科學、完善的內部控制管理能夠很好地抑制和規避企業經營風險和管理風險，具有很好的規避性，為企業的戰略實施和長遠發展打下堅實基礎。

4 中小型企業內部控制存在的問題

4.1 企業管理者缺乏對內部控制的正確認識

在我國許多中小型企業中，短期效益被管理人員過于重視，進而忽視企業內部控制管理，使其不能充分發揮內部控制的管理作用，導致企業在長期穩定的發展上受阻。由于受傳統家族企業管理的影響，在很多管理人員的思想意識中，認為控制采購成本和提升銷售利潤，以及保證資產的安全就是企業的內部控制。此外，由于國家的宏觀政策影響，致使中小型企業的法人以一人或數人的形式存在，企業在管理制度和人才聘用上較為寬松。尤其體現在家族企業中，重要的職位通常由親屬任職，如采購、財務等崗位。這種“內部人管理”的理念使得企業脫離了現實的發展需要，致使企業的長期經營目標無法實現。

4.2 企業內部控制環境不完善

許多中小型企業的人力資源管理能力水平不高，在人才的任用上難以做到任人唯賢，這將在人員聘用上出現“德不配位”的現象，致使人力資源機構失衡、缺乏完善的管理體系、人才嚴重缺乏等現象。此外，中小型企業的企業文化發展也不健全，員工對企業的發展缺乏認同感和信心，進而導致缺乏團隊意識，這些因素對企業的發展尤其不利。最后，中小企業在決策上缺乏監管，盲目行事，沒有長遠的發展戰略規劃，使企業發展偏離基準線，導致企業發展困難重重。

4.3 內控管理控制體系發展不健全

許多中小型企業在管理和控制機構的設立上不健全，在管理上容易出現“一言堂”的局面，傳統的層次管理模式依然在現階段的中小型企業中被延續使用，管理人員擁有最終發言權，致使權力高度集中。因此，在管理層缺乏管理意識的情況下，加上企業自身規模的限制，其組織結構必然會呈現出不健全的趨勢。在這種形式下將直接造成企業的損失，甚至是倒閉式的打擊。這種企業管理危機的主要原因也是內部控制組織的不完善。由此可見，不完善的控制將致使企業決策和企業控制失衡。情節嚴重的，很可能導致企業發展不平衡，最終倒閉。

4.4 企業風險意識薄弱

企業管理人員在管理企業中，必須高度重視企業內部的問題，盡可能地消除企業風險。然而，目前對于風險管理在很多中小型企業普遍缺乏正確的認知，面對企業中常見的各類風險永遠采取被動接受的態度，例如財務風險、經營風險等各類風險。但是，歸根結底這些風險的成因都是由于內部環境所導致，完全可以通過有效的內部控制進行規避。企業風險意識薄弱將會成為企業致命的弱點，在后續的發展過程中難以面對來自任何方面的壓力，甚至會為企業帶來倒閉的打擊。

4.5 內部審計工作失控

審計能力不足是中小型企業內部普遍存在的問題。首先，由于成本效益限制，企業不設有審計部門，或者由其他部門代替執行，導致內部審計在企業中很難開展，更沒有形成相應的內控制度，導致了內部審計的缺失。其次，內部審計作為一項必要的監督管理手段，容易被中小型企業忽視其存在的必要性。在中小型企業內部控制制度不完善的背景下，內部審計就顯得尤為重要，內部審計是企業財務監督治理的重要環節，也是企業財務安全的保障。

5 完善企業內部控制的對策建議

5.1 轉變認識，樹立正確的內部控制管理理念

企業管理者應該正確認識內部控制管理理念，明確企業的管理不能通過“一言堂”的方式來實現，也不能通過實施“內部人管理”來完成，只有全體員工共同參與才能達成。同時，企業應明確并落實崗位結構設置，實行“以崗設人”而非“以人設崗”的用人原則，根據工作性質和工作任務進行崗位劃分，落實相應崗位的職責，確保每個員工都能知曉自己的責任和義務，讓員工參與管理之中。

5.2 構建良好的內部控制環境

企業管理者的管理素質能夠直接影響企業的發展狀況，其思想理念能夠引導員工的行為，管理者的自身管理素質是影響內部控制環境的關鍵，也是企業發展的關鍵。因此，提高管理者的管理素質是企業發展的硬性要求，使其重視內部控制制度，進而強化內部控制手段。另外，財務制度作為企業內部控制的出發點和終結點，具有十分重要的管理控制作用。因此，對于企業的財務制度也需要進一步優化，包含財務人員的自身素質和業務水平的優化，以確保財務工作的高質量。

5.3 建立完善的內部控制體系

內部控制制度的建設涉及企業管理和各職能部門的各個層面，而非一個部門能夠獨立應用或完成，其賦予各職能部門不同的職責和義務，各方面上都與企業的經營和管理密切相關，這就對中小型企業的管理人員在內部控制建設上提出了更進一步的要求。很多中小型企業的法人就是企業的最高管理者，擁有對決策的最終決定權。在內控部門的設置上，擁有決策權的管理者需要給予高度的重視，對各個職能部門及業務部門給予大量的支持和幫助，以建立完善的內控制度體系，并對內部控制貫穿管理中的各個環節進行嚴格把控，使整個內部控制體系能夠全方位地覆蓋到企業管理之中。在內部控制制度建設方面，要充分考慮組織結構、治理結構、業務流程和權責分配機制的相互關系，既要相互制約、相互監督又要相互協調、相互補位，有效的內控制度需要建立在適當成本的基礎之上。這里所謂的適當成本指業務規模、業務范圍、競爭條件等主觀條件，使其能夠充分挖掘出現有企業管理上存在的各類問題，對各職能部門的崗位職責有正確的認知，部門之間進行“無死角”的溝通協調，建立起完善的內部控制體系[2]。企業的全體員工同管理者一樣需要正確對待內部控制的發展建設，積極參與其中，促使企業從上到下對內部控制進行全方位的執行，進而形成一套完整有效的內部控制體系[3]。

5.4 建立科學完善的風險防范機制

日益復雜的市場環境中，中小型企業想要生存和發展需要面對太多的風險和危機，任何企業在應對風險危機時都需要強有力的內部控制進行支撐。由此可見，風險管理是企業生存和發展的主要管理對象，而科學完善的內部控制機制是防范風險發生的有利路徑，只有通過這種路徑才能夠有效地預測風險和規避風險，在企業面臨風險時，科學合理的防范機制，為企業的經營發展減少因風險帶來的不必要損失。風險防范體系的建立應以企業發展目標為基礎，否則將容易偏離企業發展的基準線，而健全的風險防范體系，能夠準確辨別企業的潛在風險，以此為依據所建立風險應對預案，利用有利措施避免風險損失，能夠有效預防風險的出現。

5.5 強化企業內部審計工作

加強內部審計控制是企業進行內部控制改革的一項重要工作。首先，企業應確保內部審計的獨立性，確保審計部門擁有一定的權力[4]。可通過企業高層管理者授權的形式開展，保障其工作的權威性。內部審計負責人應由企業管理層直接任命，重大問題可直接向企業最高管理層進行報告，以保證審計工作真實性和高效性。其次，加強內部審計就是企業管理的“執法者”，能夠將企業的問題直觀呈現，這對企業的管理工作是最好的質量監督。最后，企業審計部門應與企業監測部門聯合開展工作。企業可以利用提升審計崗位的權力的形式，保證審計工作的順暢性和高效性。通過聯合監控，財務工作能夠實現“雙向監管”，在真實性和科學性上得到雙重保障，其工作質量將會大幅度地提升，推動財務部門成為企業發展“王牌管家”。

6 結論

正確認識企業內部控制是企業良性發展的前提，也是中小型企業管理者需要樹立的管理理念，良好的內部控制環境有利于企業內部控制體系的完善和健全，進而發揮其應有的功效，只有這種態勢下的企業才能夠良性發展，為社會的主體經濟添磚加瓦。