論會計信息質量的相關性與可靠性的關系及其在實務中的運用

楊 路

(馬鞍山市興馬項目咨詢有限公司，安徽 馬鞍山 243000)

1 引言

會計信息質量的相關性與可靠性是重要的特征，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境日益復雜化的背景下，提高相關性和可靠性對會計信息質量使用者是十分重要的。會計信息質量的相關性與可靠性兩者的關系是既對立，又統(tǒng)一的，只有正確認識兩者之間的關系，才能夠在實務中對這兩個質量特征進行合理權衡，為會計信息使用者提供準確的會計信息。

2 會計信息質量的相關性和可靠性的具體特征

2.1 會計信息質量的相關性特征

會計信息質量的相關性主要是指能夠對企業(yè)的發(fā)展前途和價值的有用性進行及時的預測，能夠對會計信息需求者做出科學合理決策產(chǎn)生影響。因此可以看出會計信息相關性能為企業(yè)管理者做出經(jīng)濟決策、把控未來發(fā)展提供幫助性作用，體現(xiàn)出了會計信息使用者和提供者之間存在著密不可分的關系。尤其是在企業(yè)會計信息使用者綜合分析經(jīng)驗成果和財務情況的時候，會計信息質量的相關性舉報較高的反饋價值作用，也可以預測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務風險。具體來說會計信息質量的相關性的特征體現(xiàn)在以下兩個方面上：一方面，從會計信息的實際內(nèi)涵方面來看，相關性主要的三個價值因素是由過去、現(xiàn)在、將來共同組成的，包括企業(yè)預期值與以前年度的會計信息相比較得出的反饋價值預測的能力；為企業(yè)會計信息使用者及時、迅速地提供信息的能力；提升企業(yè)業(yè)務決策者全面掌握企業(yè)未來經(jīng)濟事項的能力。另一方面，從會計信息的外延方面來看，相關性主要是與國家相關法律法規(guī)相契合，為企業(yè)管理者做出重大經(jīng)濟決策提供必要的理論依據(jù)。

2.2 會計信息質量的可靠性特征

會計信息的可靠性主要是指為了讓會計信息使用者能夠廣泛地應用會計信息，必須提供真實可靠的會計相關資料。如果會計信息受到外在或內(nèi)在因素的影響，缺乏可靠真實性，就不具備較強的應用價值，應用這樣的會計信息就會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。因此可以看出會計信息質量的可靠性，主要是強調會計信息的可驗證性和真實性，也就是說會計信息的來源不能存在人為的編造、改動或者欺詐的情況。具體來說會計信息質量的可靠性特征主要體現(xiàn)在以下兩個方面上：一方面，在會計信息的可靠性含義方面，能夠對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務情況進行客觀、真實的反映，即使是應用的會計計量方法不同，也可以得出一樣的會計運算數(shù)據(jù)，也就是代表會計信息的可靠性是包含可驗證性的；另一方面，在會計信息的可靠性外延方面，可靠性既要求會計人員能夠提供可靠、真實的相關原始憑證，還要嚴格按照《會計法》的相關要求，及時編制出可靠、真實的會計報表。然而由于一部分會計人員的職業(yè)素質水平的不同，會采用不同的方法來處理某項經(jīng)濟業(yè)務，因此會計賬目處理結果出現(xiàn)不同。因此會計信息質量的可靠性并不是絕對的，而是相對的。

3 會計信息質量的相關性與可靠性的關系

3.1 會計信息質量的相關性與可靠性的統(tǒng)一性

會計信息質量的相關性與可靠性之間有著一些共同點，其中相同點主要體現(xiàn)在以下三個方面上。

首先，相關性和可靠性是組成會計信息主要的質量特征，主要是指有用的會計信息必須具備相關性和可靠性這兩個特征，相關性和可靠性越高，就越能滿足會計信息使用者的需求。

其次，會計信息的相關性、可靠性均是由會計信息使用者提出的。通過會計信息質量的相關性能夠解決會計信息使用者具體需要什么樣的信息，會計信息質量的可靠性能夠增強會計信息使用者使用信息的信心。

最后，會計信息質量的相關性、可靠性均要受到重要性、成本效益性原則的約束。

3.2 會計信息質量的相關性與可靠性的差異性

企業(yè)提供的會計信息是具備有效性的，這樣才能有利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策。然而從實際情況來看，會計信息質量的相關性、可靠性是存在差異性的，其中差異性主要體現(xiàn)在以下幾點：會計信息質量的可靠性的重點大多是反映企業(yè)過去的信息，強調的是如實反映相關信息；會計信息質量的相關性既包括過去，也包括未來，對未來的判斷帶有一定的主觀性。過去會計信息的主要特征是時效性較強，例如增長率指標，過去幾年的實際增長率為20%，體現(xiàn)出來的就是可靠性，然而預測下一年度的增長率為10%或35%，體現(xiàn)出來的就是相關性未來的價值，這種預測即使是能夠建立在客觀的基礎之上，并不能夠完全實現(xiàn)。會計信息質量的相關性與可靠性之間的矛盾性主要體現(xiàn)在以下兩個方面： 一方面，會計信息質量的相關性有著較大的范圍，但是相關性的一部分信息并不是完全可靠，如果對這些信息不進行反映，就會嚴重影響到財務報告的完整性，影響會計信息的可靠性；另一方面，以會計信息質量的可靠性能夠通過歷史成本的計量屬性得到體現(xiàn)，會計信息質量的相關性則可以通過未來的現(xiàn)金流量的實際現(xiàn)值來體現(xiàn)。例如如果一個企業(yè)現(xiàn)階段存在資不抵債的情況，甚至要面臨倒閉破產(chǎn)，但是如果遇到國家政策改變，可以自行開發(fā)原有的土地，那么就會增加利潤額，這就表明雖然賬面的原有資產(chǎn)能夠可靠的計量，卻不能對現(xiàn)在的價值進行充分的反映。

4 會計信息質量的相關性與可靠性在實務中的運用

相關性、可靠性是會計信息質量體系中的兩個重要特征，這兩個特征對于會計信息質量來說是缺一不可的。通常情況下，通過專業(yè)的判斷能夠直接影響到會計信息質量的相關性，會計信息質量的可靠性包含一定的可驗證性，能夠降低一定的主觀估計，能夠對任意性起到防控性的作用。因此可以看出如果可靠性不能作為相關性的基礎，那么相關性就會失去意義，也會嚴重影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營決策；如果會計信息質量的可靠性與相關性不是緊密聯(lián)系的，對會計信息的使用者也是沒有價值的。因此在會計實務中并不能離開可靠性來談相關性，也不能離開相關性來談可靠性，如何對會計信息質量的相關性與可靠性之間的關系進行權衡是在實務中需要解決的問題。在實務中對會計信息質量的相關性與可靠性關系運用時要從以下幾方面來考慮：要對可靠性的基礎性地位進行重點強調，在保證可靠性的基礎之上，再努力提升會計信息質量的相關性，促進會計信息質量的有用性的提升。按照我國現(xiàn)階段的國情來看，在權衡會計信息質量的相關性和可靠性的時候，可以將可靠性放在第一的位置，但是也不代表在實務中可以淡化相關性。現(xiàn)階段我國已經(jīng)基本完成從計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式的轉變，在加入世界貿(mào)易組織后，我國的經(jīng)濟成分和經(jīng)濟結構勢必會發(fā)生較大變化，因此也對會計信息質量的相關性提出了較高的要求，因此在實務中要重視相關性的提升。

5 協(xié)調會計信息質量的相關性與可靠性關系的對策

5.1 完善相關法律法規(guī)，提升披露信息的力度

為了保證會計信息質量的相關性和可靠性，必須為其提供法律法規(guī)的重要保證，這樣投資者投資和企業(yè)日常經(jīng)營才能夠有法可依，監(jiān)督執(zhí)法部門能夠依法執(zhí)政。通過立法要加大對會計違規(guī)行為的處罰力度，重視對企業(yè)管理者和會計人員的法制教育，這樣才能提升他們對披露會計信息的重要性認識。同時定期或不定期對會計信息披露工作進行檢查，這樣能夠對會計信息質量的相關性與可靠性起到較強的監(jiān)督性作用。

5.2 采用合理措施，提升會計信息質量的可靠性

從實際經(jīng)濟實務中可以看出，雖然會計賬簿、會計報表和會計憑證都屬于真實合法的原始憑證，然而由于選擇的會計方法和會計政策上的不同，在處理同一會計事項的過程中，會呈現(xiàn)出不同的會計反映結果。為了避免會計信息失真問題的發(fā)生，需要從以下環(huán)節(jié)入手，提升會計信息質量的可靠性：一方面是在實行會計準則、制度環(huán)節(jié)中，需要構建多方利益相關人共同參與的制定會計準則、制度的機構，這樣可以保證確定會計準則、制度的會計空間與利益空間相互吻合，會計準則、制度的頒布草案也要廣泛征求各方面的意見，并且要經(jīng)過反復的討論，慎重地進行審批；另一方面是選擇會計政策，企業(yè)的會計部門要綜合考慮不同利益關系人的切身利益，堅持不偏不倚地選擇會計政策，保證選擇會計政策的科學合理性。

5.3 采用合理方法，提升會計信息質量的相關性

首先，加大對財務報表附注信息的披露。財務報表體系中的一個主要內(nèi)容之一是財務報表附注，財務報表信息可靠性和相關性會受到附注的直接影響，成為財務報表使用者判斷財務報表信息質量和正確理解財務報表數(shù)據(jù)的主要依據(jù)。現(xiàn)階段我國一部分企業(yè)的財務報表主要還是對報表主要內(nèi)容進行披露，對附注信息的披露還存在不足之處，因此會計相關主管部門可以通過會計制度、準則來對財務報表附注信息披露進行具體規(guī)定，強化對財務報表附注信息的披露。

其次，加大對財務數(shù)據(jù)的詳細分析。從實際來看我國目前的財務報告還沒有完全脫離傳統(tǒng)的財務報表模式，提供的財務數(shù)據(jù)信息依然需要財務報表使用者分析后才能夠得到使用。因此需要加大對財務數(shù)據(jù)的詳細分析，提升財務數(shù)據(jù)的價值性，這樣才能為財務報表使用者提供有力的數(shù)據(jù)支持。

最后，強化填報和考核現(xiàn)金流量信息。企業(yè)的變現(xiàn)能力、盈利質量、財務彈性和償債能力等情況都可以通過現(xiàn)金流量來得到客觀真實的反映，然而在現(xiàn)行會計準則下現(xiàn)金流量表僅僅有編報要求，缺乏考核要求，因此就會嚴重影響會計信息質量的可靠性與相關性。因此企業(yè)管理者要加強對現(xiàn)金流量信息的考核，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流量表中信息與實際情況不符的情況，保證報表信息的真實可靠性。

5.4 提高會計人員的職業(yè)素質水平

首先，面對日益復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境，需要對會計主體的地位進行明確，重視對會計人員的職業(yè)素質和職業(yè)道德的培養(yǎng)，提升會計人員勝任本職工作的能力水平，各個會計主體管理部門要監(jiān)督會計人員的行為，督促他們嚴格按照會計法律法規(guī)進行業(yè)務處理，將會計人員遵循和執(zhí)行會計制度情況納入業(yè)績考核中，調動起會計人員遵紀守法的積極性。同時企業(yè)通過宣傳教育和案例講解的方式，讓會計人員了解到職業(yè)道德的重要性，認識到違背職業(yè)道德給企業(yè)帶來的危害，提高自身的職業(yè)道德素質水平。

其次，企業(yè)要做好對會計人員的繼續(xù)教育工作。企業(yè)管理者要定期組織會計人員進行業(yè)務培訓，聘請專業(yè)的會計人員來向會計人員傳授會計理論和實踐技能，讓會計人員及時掌握先進的會計處理方法，不斷更新會計人員的知識儲備。企業(yè)要保證培訓會計人員內(nèi)容的全面性，培訓內(nèi)容不僅要包括與財務相關的知識，還要包括相關法律、金融、信息化等知識，這樣才能培養(yǎng)出綜合素質較強的會計人才，更能夠正確理解和處理會計信息質量的相關性與可靠性，降低會計處理財務風險。

最后，定期對會計人員進行業(yè)務考核。企業(yè)管理者要定期對會計人員進行業(yè)務考核，通過考核能及時發(fā)現(xiàn)會計人員自身業(yè)務中的不足之處，并通過制定合理的激勵獎罰考核制度的設置，調動起會計人員提升自身職業(yè)素質水平的積極性。在制定獎罰制度的時候，要采用物質獎勵和精神獎勵相結合的方式，保證激勵獎罰制度的科學合理性。

6 結論

綜上所述，會計信息質量的相關性與可靠性之間的關系是既對立，又相互依存的，由于市場經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜化，正確處理會計信息質量的相關性與可靠性之間的關系是十分重要的。因此企業(yè)必須對兩者之間的關系進行全面了解，在實務中采用合理的措施來提升會計信息質量的相關性與可靠性，為會計信息使用者提供高質量的會計信息，提升經(jīng)營決策的科學合理性。