領(lǐng)略大師學(xué)術(shù)智慧 振興中國(guó)管理會(huì)計(jì)

楊雄勝

余緒纓教授是中國(guó)當(dāng)代公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)大師。對(duì)他的學(xué)術(shù)影響以及對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大貢獻(xiàn)，我沒(méi)有資格更沒(méi)有能力做出評(píng)價(jià)。作為一名深受余緒纓教授學(xué)術(shù)熏陶的晚輩，在先生百年誕辰之際，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的發(fā)展方向以及目標(biāo)定位，發(fā)表以下不成熟看法，借此表達(dá)對(duì)敬愛(ài)的余緒纓教授的深切懷念之情。

中國(guó)管理會(huì)計(jì)到底是什么？管理會(huì)計(jì)在當(dāng)今中國(guó)可謂空前熱門。學(xué)界、商界、政界涌現(xiàn)出一大批有識(shí)之士，通過(guò)各種學(xué)術(shù)媒介與平臺(tái)，甚至在嚴(yán)肅的政府會(huì)議上，紛紛表達(dá)對(duì)管理會(huì)計(jì)的強(qiáng)烈需求。在當(dāng)前中國(guó)，到底什么是管理會(huì)計(jì)，可能是一個(gè)誰(shuí)都知道但誰(shuí)也無(wú)法說(shuō)清楚的問(wèn)題。整個(gè)社會(huì)重視管理會(huì)計(jì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展當(dāng)然非常有利，但管理會(huì)計(jì)缺乏公認(rèn)定義，又會(huì)使我們?cè)诖_定中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的大方向與大思路時(shí)，陷于無(wú)所適從的窘境。當(dāng)初，余緒纓教授對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義得到了大家公認(rèn)，中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐探索由此步入了正軌。因此，中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，是盡快統(tǒng)一對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)，而明確適應(yīng)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的管理會(huì)計(jì)定義，無(wú)疑是重中之重。

基于中國(guó)改革開放以來(lái)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，我以為明確管理會(huì)計(jì)定義，首先要明確管理的基本意義。放眼世界，管理已不僅僅局限于職能、技術(shù)、方法與工具手段，更重要的是人性基本面的開放、解放與固本。管理是把人類品性中最基本面，充分地激發(fā)并釋放出來(lái)。人類品性最基本面是“善性”。現(xiàn)代管理學(xué)之父德魯克正是基于此，把管理根本目的或本質(zhì)確定為“激發(fā)和釋放每個(gè)人與生俱來(lái)的善意”！依此而論，管理會(huì)計(jì)就是服務(wù)于激發(fā)和釋放經(jīng)濟(jì)生活中每個(gè)人的善意。就現(xiàn)實(shí)層面看，人類善意應(yīng)該而且必須具有“可實(shí)踐性”。因此，人類善意必須是一個(gè)具有“明確定義、可觀察、可感知、可計(jì)量以及能驗(yàn)證”的概念。這樣，人類善意才可以成為可評(píng)價(jià)的對(duì)象。管理會(huì)計(jì)就是對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人類善意的共識(shí)性認(rèn)知框架以及實(shí)際狀況的反映（信號(hào)）系統(tǒng)。這樣的管理會(huì)計(jì)定義，使管理會(huì)計(jì)在中國(guó)贏得了發(fā)揮功能作用的廣闊空間與明確清晰的發(fā)展方向。

明確了管理會(huì)計(jì)定義，就可以進(jìn)一步明確管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容。

首先，要準(zhǔn)確定義人類善性。人類善性至少體現(xiàn)在4個(gè)層面的有益無(wú)害：對(duì)自然（生態(tài)環(huán)境）、對(duì)整個(gè)人類（資源與文明）、對(duì)國(guó)家民族（文化）、對(duì)組織與職業(yè)（經(jīng)濟(jì)物質(zhì)利益）。

其次，對(duì)人類善性在這四個(gè)層面分別確定相對(duì)應(yīng)的觀察框架結(jié)構(gòu)、計(jì)量對(duì)象及方式方法與口徑標(biāo)準(zhǔn)。

最后，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從決策和行動(dòng)兩個(gè)層面，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)既定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)知模式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)人類善性狀況與程度的動(dòng)態(tài)反映，以揭示現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的善惡狀況，從而引導(dǎo)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循并體現(xiàn)越來(lái)越多的人類善性。如此管理會(huì)計(jì)背景下，收益與利潤(rùn)是人類善性的計(jì)量指標(biāo)，資產(chǎn)成為體現(xiàn)人類善性的能力，成本則是實(shí)現(xiàn)人類善性付出的代價(jià)，而權(quán)益就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)對(duì)人類善性的具體承諾。這樣，會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵獲得了一種真正具有生命力的意義。

余緒纓教授管理會(huì)計(jì)研究，前半段著重原汁原味引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)，后半段竭力主張管理會(huì)計(jì)應(yīng)以弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化為立足點(diǎn)，從而賦予管理會(huì)計(jì)以中國(guó)之魂。這樣的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)人生，對(duì)于我們現(xiàn)在理清當(dāng)前中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路極具啟發(fā)作用。就我目前的認(rèn)知水平，認(rèn)為中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，必須以正確全面領(lǐng)會(huì)并吸納奈特的“不確定性利潤(rùn)觀”與熊彼特的“新組合創(chuàng)新利潤(rùn)觀”為抓手，盡快完善以風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和創(chuàng)新引導(dǎo)為核心內(nèi)容的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)制度；在此基礎(chǔ)上，把中國(guó)傳統(tǒng)文化中“激發(fā)并倡導(dǎo)人類善性”的智慧（例如范蠡的經(jīng)商觀、馮諼的資產(chǎn)負(fù)債觀、荀子的抑惡之道、管仲的調(diào)控之策等），融入現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)制度中。如此而行，中國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)必然呈現(xiàn)一派勃勃生機(jī)！