高校財務(wù)治理研究：現(xiàn)狀、問題及展望

楊從印 王佳琪

【摘 要】 財務(wù)是高校開展各項工作的重要支柱，財務(wù)治理是高校治理的重要組成部分。為提高研究價值，使相關(guān)研究更好地助力財務(wù)治理實踐，文章對高校財務(wù)治理文獻(xiàn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理總結(jié)，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)學(xué)者對高校財務(wù)治理的研究熱點集中在內(nèi)涵與要素、治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理難題、財務(wù)治理成效與評價四個方面。立足新發(fā)展階段，對高校財務(wù)治理研究的不足進(jìn)行分析，認(rèn)為主要表現(xiàn)為理論研究不夠深入、創(chuàng)新性不強(qiáng)，實證研究略顯不足，熱點、重點問題研究有待加強(qiáng)三個方面。在此基礎(chǔ)上，提出“十四五”時期高校財務(wù)治理需加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究、充實實證研究、深化熱點問題研究。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù)； 財務(wù)治理； 研究熱點； 現(xiàn)狀； 展望

【中圖分類號】 G647；G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）08-0122-06

2019年2月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《中國教育現(xiàn)代化2035》聚焦教育發(fā)展的質(zhì)量與效益，將“推進(jìn)教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作為十大戰(zhàn)略任務(wù)之一。2019年10月，黨的十九屆四中全會提出要堅持和完善中國特色社會主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略部署，為高校進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)治理指明了方向。2021年，“十四五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)要深化教育改革，提高教育經(jīng)費使用效率，優(yōu)化高校治理結(jié)構(gòu)。完善現(xiàn)代大學(xué)治理體系與治理能力現(xiàn)代化，必須要健全財務(wù)治理體系。2022年修訂后的《高等學(xué)校財務(wù)制度》中，把“提升財務(wù)治理能力和水平”作為制定本制度的目的，體現(xiàn)出國家對高校財務(wù)治理的重視。治理體系與治理能力現(xiàn)代化成為各領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者研究的熱點，高校財務(wù)治理體系與治理能力現(xiàn)代化也不例外。本文對高校財務(wù)治理相關(guān)研究進(jìn)行回顧與總結(jié)，思考創(chuàng)新研究方法、完善研究內(nèi)容，以期為新形勢下我國高校財務(wù)治理的研究與實踐提供啟示與參考。

一、高校財務(wù)治理研究現(xiàn)狀

（一）高校財務(wù)治理的內(nèi)涵與基本要素

隨著高校教育體制改革的推進(jìn)，我國高校辦學(xué)自主權(quán)逐漸擴(kuò)大，高校教育經(jīng)費與資源的籌資渠道日趨多元化，財務(wù)治理環(huán)境與治理體制也隨之發(fā)生了變化。商業(yè)領(lǐng)域的財務(wù)治理理論被引入高校財務(wù)工作中，財務(wù)治理成為現(xiàn)代大學(xué)治理的核心之一。在企業(yè)財務(wù)治理理論的基礎(chǔ)上，國內(nèi)學(xué)者從財務(wù)契約制度、財務(wù)管理、共同治理等視角對高校財務(wù)治理的定義進(jìn)行闡述，雖具體的表述不同，但一致之處在于都強(qiáng)調(diào)以“財權(quán)配置”為核心，通過制度安排實現(xiàn)權(quán)力制衡，從而提高財務(wù)治理效益。契約制度觀認(rèn)為高校財務(wù)治理是高校治理主體為了對各利益相關(guān)主體的權(quán)責(zé)利進(jìn)行制衡而設(shè)置的一系列財權(quán)配置的制度安排[1]。權(quán)力制衡觀認(rèn)為高校財務(wù)治理是在政府公共管理理論與現(xiàn)代公司制度理論基礎(chǔ)上形成的，用以協(xié)調(diào)和平衡高校利益相關(guān)者之間財務(wù)關(guān)系與財權(quán)的設(shè)計和安排[2]。財務(wù)管理觀認(rèn)為高校財務(wù)治理以服務(wù)學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展為目標(biāo)，是財務(wù)管理工作的全面升級，是對學(xué)校利益主體的財務(wù)資源配置進(jìn)行的系統(tǒng)性、全局性安排[3]。

財務(wù)治理的基本要素包括治理主體、治理客體和治理目標(biāo)。高校財務(wù)治理的主體是指能夠參與高校財務(wù)活動的財務(wù)核心利益相關(guān)者、關(guān)鍵利益相關(guān)者、緊密利益相關(guān)者和邊緣利益相關(guān)者[4]。客體即財務(wù)治理的對象，指財權(quán)及配置活動中產(chǎn)生的沖突及問題。治理目標(biāo)即通過合理的財權(quán)配置達(dá)到權(quán)力制衡，實現(xiàn)利益相關(guān)者的利益最大化，確保財務(wù)工作的科學(xué)高效，推動高校高質(zhì)量發(fā)展。

（二）高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)研究

關(guān)于高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，國內(nèi)學(xué)者持有兩種不同觀點。一些學(xué)者將財務(wù)治理結(jié)構(gòu)等同于狹義的高校財務(wù)治理，從高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的應(yīng)然狀態(tài)、財務(wù)治理結(jié)構(gòu)失衡、利益相關(guān)者等視角出發(fā)，將高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)定義為：為實現(xiàn)利益相關(guān)者財權(quán)配置公平有效的一系列契約性的制度安排，應(yīng)當(dāng)使各主體能夠廣泛參與其中進(jìn)行共同治理。這些學(xué)者認(rèn)為當(dāng)前我國高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要矛盾是因決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)問題導(dǎo)致了權(quán)力配置不合理，但可以通過構(gòu)建利益相關(guān)者協(xié)調(diào)合作的決策結(jié)構(gòu)、完善以校長為首要負(fù)責(zé)人的執(zhí)行結(jié)構(gòu)、健全行之有效的監(jiān)督機(jī)制來優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)；通過建立參與決策的多邊治理體系、雙層級財務(wù)運行體制以及雙軌運行的平衡機(jī)制推進(jìn)治理體系改革；構(gòu)建董事會制度實現(xiàn)利益相關(guān)主體權(quán)責(zé)利的相互制衡等提高高校財務(wù)治理的能力和水平，推動高校高質(zhì)量發(fā)展[5]。

還有學(xué)者則將財務(wù)治理結(jié)構(gòu)視為財務(wù)治理的基礎(chǔ)，認(rèn)為治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善有利于提升高校財務(wù)治理水平。例如主張通過多元主體共同參與來厘清財務(wù)治理的權(quán)責(zé)利，理順政府與高校、黨委會與董（理）事會、黨委領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)校法人、校長與總會計師、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”與“分級管理”、行政權(quán)力與專業(yè)權(quán)威等多重關(guān)系，建立起各主體相互支持、相互制約的體制機(jī)制，實現(xiàn)利益相關(guān)者的利益最大化[6]。雖然學(xué)者們都主張通過完善組織結(jié)構(gòu)實現(xiàn)利益相關(guān)者財權(quán)配置最優(yōu)化，但關(guān)于高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的界定尚未完全統(tǒng)一，基礎(chǔ)的財務(wù)治理理論研究還需要進(jìn)一步深入。

（三）高校財務(wù)治理難題研究

1.高校財務(wù)治理存在的難題

已有研究對財務(wù)治理難題的探析主要從三個維度展開。首先是制度規(guī)范不到位的問題，這始終是高校財務(wù)治理的關(guān)鍵風(fēng)險點之一。在過去部分高校尚未建立起完善的法人治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度流于形式，未能形成有效的內(nèi)部控制制度[7]，這些問題至今仍然存在于部分高校中。在預(yù)算管理制度方面，教育部發(fā)布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》等制度，旨在推動提高高校財務(wù)管理水平，但還有待優(yōu)化完善。內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，由于缺乏整體性思維，規(guī)章制度設(shè)置過于條塊化，細(xì)化規(guī)定出現(xiàn)重疊、缺失甚至矛盾。雖然近年來預(yù)算改革不斷深化，但仍存在國庫支付制度與撥款結(jié)構(gòu)不合理、專項資金項目評審周期長、學(xué)校對預(yù)算總額的控制力受限等問題[8]。在民辦高校領(lǐng)域，因相關(guān)法律法規(guī)較為籠統(tǒng)，文件的指導(dǎo)性和操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致民辦高校的財務(wù)治理缺乏科學(xué)規(guī)范的依據(jù)與保障[9]。

其次，治理機(jī)制不完善的問題。根據(jù)已有的經(jīng)驗研究和實證研究，高校財務(wù)近年來普遍存在決策機(jī)制不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效性低、激勵與約束機(jī)制不健全的問題。缺乏有效的激勵機(jī)制或過多的約束都會導(dǎo)致個人能動性、積極性、創(chuàng)造力不足，監(jiān)督約束機(jī)制不健全與低成本的違規(guī)處罰力度則會導(dǎo)致腐敗行為的產(chǎn)生，形成財務(wù)治理領(lǐng)域的廉政風(fēng)險點。近年來信息技術(shù)的飛速發(fā)展也給高校財務(wù)治理帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，信息共享機(jī)制的不完善、“大財務(wù)”“高校財經(jīng)”治理機(jī)制未能協(xié)調(diào)運行等成為信息化時代愈發(fā)凸顯的財務(wù)治理困境[10-11]。

最后，財務(wù)治理實踐中存在的難題。學(xué)者們分別從各自的視角例如高校科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建新發(fā)展格局、財務(wù)信息化建設(shè)等出發(fā)探討了高校財務(wù)治理實踐的困境：預(yù)決算管理薄弱，資金使用效益低；內(nèi)部控制制度落實不夠，監(jiān)督不力問責(zé)不嚴(yán)；績效管理目標(biāo)簡單化、短期化，考核結(jié)果未有效應(yīng)用；業(yè)財融合不足，形成財務(wù)孤島；財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力較弱，專業(yè)素養(yǎng)有待提高[12]。也有學(xué)者指出數(shù)字時代高校財務(wù)治理的獨特問題：數(shù)據(jù)多頭分散管理、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)與使用缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、缺乏大數(shù)據(jù)全過程管理與數(shù)據(jù)治理文化[13]。

2.高校財務(wù)治理難題的成因

學(xué)者們普遍從外部和內(nèi)部角度分析高校財務(wù)治理難題的具體成因。影響高校財務(wù)治理難題產(chǎn)生的外部因素主要來自政府這一行政主體。政府的不當(dāng)規(guī)制限制了高校獨立法人地位的落實，高校始終難以自主實施財務(wù)治理活動，增加了運行成本；政府“放管服”改革在高校財務(wù)治理領(lǐng)域的推進(jìn)緩慢，落實不夠徹底，影響了高校財務(wù)治理效益和水平；教育行政部門關(guān)于高校財務(wù)治理體制模糊的政策導(dǎo)向也導(dǎo)致實踐中產(chǎn)生了諸多難以解決的問題。

高校財務(wù)治理難題產(chǎn)生的內(nèi)部原因主要有三點。第一，高校整體治理機(jī)制存在不足，決策、監(jiān)督和執(zhí)行機(jī)制問題導(dǎo)致位于其下位的財務(wù)治理機(jī)制同樣存在缺陷[14]，而過度行政化也導(dǎo)致學(xué)院主體地位的弱化，成為學(xué)校任務(wù)的執(zhí)行與配合者，不僅消耗大量成本，也制約了改革的深入推進(jìn)。第二，在理念意識方面，高校對財務(wù)治理的定位存在誤區(qū)，對財務(wù)治理體制機(jī)制建設(shè)的重視程度不足，成本效益觀念薄弱，績效意識不強(qiáng)；而在學(xué)校治理中，財務(wù)治理統(tǒng)籌全局的內(nèi)部整合意識薄弱也使得頂層設(shè)計和統(tǒng)一規(guī)劃成為虛設(shè)，導(dǎo)致制度設(shè)置出現(xiàn)重合或矛盾，且在當(dāng)下大力推進(jìn)信息化建設(shè)時仍然存在溝通網(wǎng)絡(luò)不暢、信息孤島等問題。第三，干部“免考”也是重要的內(nèi)部原因之一，當(dāng)前許多高校在進(jìn)行干部任用考核時并未將責(zé)任范圍內(nèi)的財務(wù)情況納入指標(biāo)體系，導(dǎo)致激勵與約束機(jī)制效用滯后。

3.高校財務(wù)治理難題的對策

基于上述對成因的分析，學(xué)者們從政府和高校兩個層面提出了化解財務(wù)治理難題的對策。政府層面主要包括三方面：一是完善責(zé)任體系。優(yōu)化高等教育領(lǐng)域的財政關(guān)系和事權(quán)劃分，發(fā)揮政府的宏觀指導(dǎo)作用，賦予高校充分的自主權(quán)，調(diào)動高校的能動性與積極性。二是落實“放管服”改革。政府應(yīng)按規(guī)定優(yōu)化財務(wù)撥款結(jié)構(gòu)，為學(xué)校財務(wù)治理提供政策制度保障與資金支持，支持高校自主管理經(jīng)費并建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、數(shù)據(jù)公開并有效運用的經(jīng)費系統(tǒng)，推動高校完善預(yù)算編制、強(qiáng)化績效管理。三是建立健全監(jiān)督體系。政府應(yīng)及時優(yōu)化、修訂相關(guān)文件，創(chuàng)新監(jiān)督手段，同時督促高校搭建信息公開平臺，出臺政策鼓勵利益相關(guān)者群體與社會其他公眾參與監(jiān)督，推動高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展[15-16]。

學(xué)者們普遍認(rèn)為，高校層面優(yōu)化財務(wù)治理的路徑包括創(chuàng)新理念、健全制度、完善機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算管理與內(nèi)部控制、加強(qiáng)信息化建設(shè)等。理念引領(lǐng)實踐，高效的財務(wù)治理需要從問題出發(fā)，避免財務(wù)工作慣性思維，創(chuàng)新方法和理念以解決實踐中存在的問題，還要從宏觀、中觀、微觀視角出發(fā)樹立大財務(wù)觀、績效引領(lǐng)和精細(xì)化管理的現(xiàn)代化財務(wù)治理理念。

首先，針對高校財務(wù)治理制度機(jī)制方面存在的難題，學(xué)者們提出了健全相關(guān)制度、完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制、創(chuàng)新財務(wù)理念等建議。制度層面的措施主要是根據(jù)高校自身發(fā)展情況，健全與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、內(nèi)部控制制度、成本核算制度、財務(wù)信息公開制度和公開標(biāo)準(zhǔn)等[17]。高校財務(wù)治理的實質(zhì)是財權(quán)配置，因此要理順財務(wù)治理關(guān)系，合理安排各項權(quán)責(zé)利，優(yōu)化財務(wù)治理結(jié)構(gòu)：形成黨委領(lǐng)導(dǎo)下利益相關(guān)者共同參與的決策結(jié)構(gòu)，在財務(wù)決策方面給予學(xué)院充分的自主權(quán)。在財務(wù)治理的執(zhí)行層面，以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”為目標(biāo)，建立以校長為總負(fù)責(zé)人的財務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確二級學(xué)院、職能部門的財務(wù)治理責(zé)任與分工。同時構(gòu)建監(jiān)督結(jié)構(gòu)，擬定權(quán)力清單，明確權(quán)力邊界，構(gòu)建內(nèi)外部協(xié)同的監(jiān)督體系，深化內(nèi)部控制與風(fēng)險管理[18]。完善財務(wù)治理機(jī)制即構(gòu)建財務(wù)運行機(jī)制，優(yōu)化并落實內(nèi)部激勵與約束監(jiān)督機(jī)制，引入資產(chǎn)使用效率考核評價機(jī)制，健全信息共享機(jī)制，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，打破信息壁壘，避免非必要的經(jīng)濟(jì)損失[19]。

其次，由于預(yù)算在資源配置中起主導(dǎo)作用，因而預(yù)算管理成為財務(wù)治理的核心內(nèi)容，高校應(yīng)著重強(qiáng)化以績效為導(dǎo)向、以業(yè)財融合為核心的全方位全過程預(yù)算管理，優(yōu)化績效目標(biāo)與評價方式，要重視績效結(jié)果的有效應(yīng)用從而推動資金使用效益。高效的內(nèi)部控制不僅能夠促進(jìn)財務(wù)治理的優(yōu)化，更有利于推進(jìn)高校治理能力與治理水平的提升。針對內(nèi)部控制中存在的問題，學(xué)者指出要加強(qiáng)風(fēng)險管控，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時識別與應(yīng)對風(fēng)險，加強(qiáng)對各項內(nèi)部控制活動落實的監(jiān)督[20]。

最后，在信息化建設(shè)領(lǐng)域，為了能充分發(fā)揮信息化對高校財務(wù)治理的積極作用，避免其帶來的消極影響，有學(xué)者指出要建設(shè)一支既懂財務(wù)又懂信息化的復(fù)合型財經(jīng)人才隊伍，推進(jìn)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的運用，構(gòu)建完善的財務(wù)治理信息化建設(shè)支持網(wǎng)絡(luò)[21]，充分發(fā)揮信息化對高校財務(wù)治理的積極作用。

總的來說，學(xué)者們對高校財務(wù)治理現(xiàn)狀及問題的研究可以概括為三類。一是從委托代理理論、利益相關(guān)者理論等相關(guān)的治理或管理理論出發(fā)，聚焦于我國高校財務(wù)治理在某一階段的現(xiàn)狀，并針對問題提出符合時代背景的改進(jìn)建議。二是將宏觀環(huán)境或某一發(fā)展戰(zhàn)略作為研究視角，分析高校財務(wù)治理的現(xiàn)狀及問題，提出提高高校財務(wù)治理能力的相關(guān)建議。三是從高校財務(wù)治理的具體內(nèi)容出發(fā)，進(jìn)行現(xiàn)狀和優(yōu)化措施的闡述。關(guān)于高校財務(wù)治理問題的現(xiàn)有研究以經(jīng)驗研究為主，已經(jīng)形成了一定的研究模式，但得出的結(jié)論相似度較高。微觀層面的具體案例分析與定量研究較少，且近年來的研究對高校財務(wù)治理的重點問題關(guān)注不足，例如關(guān)于財務(wù)治理責(zé)任明確與落實情況、高校籌資機(jī)制、財務(wù)治理與高校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度、財務(wù)治理結(jié)果有效性等問題的研究成果較少，對財務(wù)治理信息化的研究也不夠深入，很少從財務(wù)治理的整體視角進(jìn)行信息化建設(shè)問題的專門研究。高校財務(wù)治理的現(xiàn)代化建設(shè)是高等教育現(xiàn)代化的必然要求，因此在“十四五”時期，該領(lǐng)域的研究應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注與高等教育現(xiàn)代化發(fā)展緊密相關(guān)的財務(wù)治理問題。此外，已有研究對問題產(chǎn)生的原因分析不夠深入，忽視了政府、高校之外的利益相關(guān)者群體的影響。在優(yōu)化路徑的探討中，部分學(xué)者按照已固化的模式泛談，沒有針對具體問題提出相應(yīng)的對策，問題與對策的契合度較低，導(dǎo)致研究的價值有限，不利于現(xiàn)實存在問題的真正解決。

（四）高校財務(wù)治理成效及評價方法研究

1.高校財務(wù)治理成效研究

隨著高校財務(wù)治理實踐的逐漸深入，開始有學(xué)者關(guān)注財務(wù)治理的成效，探索構(gòu)建科學(xué)可行的評價體系與評價模式。李華軍[22]對54所高校進(jìn)行了問卷調(diào)查，通過數(shù)據(jù)分析與總結(jié)得到學(xué)校性質(zhì)及層次、財務(wù)人員隊伍結(jié)構(gòu)是影響高校財務(wù)治理的因素，在財權(quán)配置、問責(zé)機(jī)制、會計核算與財務(wù)管理業(yè)務(wù)方面取得的治理成效相對較好，各高校需要進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)治理體系建設(shè)，優(yōu)化財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。

2.高校財務(wù)治理成效評價方法研究

目前學(xué)界應(yīng)用較多的指標(biāo)權(quán)重與評價等級確定方法主要有層次分析法、德爾菲法和問卷調(diào)查法，在建立了完整的指標(biāo)層級模型和評價等級體系之后，運用模糊綜合評價方法等對樣本高校的財務(wù)治理能力進(jìn)行評價，并通過對樣本高校進(jìn)行案例分析以證明指標(biāo)的合理性[23]。僅有個別學(xué)者通過其他方式選擇評價指標(biāo)。如姚暉等[24]從多份官方公開文件中提取出財務(wù)決策、預(yù)決算管理、財務(wù)控制和財務(wù)監(jiān)督方面的指標(biāo)，經(jīng)過綜合考慮構(gòu)建了高校財務(wù)治理水平測度指標(biāo)體系，以教育部直屬高校和“雙一流”建設(shè)高校為樣本，基于教育部和各高校等公開數(shù)據(jù)信息進(jìn)行因子分析，結(jié)果顯示高校財務(wù)治理的總體水平不高且存在顯著校際、區(qū)域差異，需要高校、教育主管部門和利益相關(guān)者共同參與優(yōu)化治理。

國內(nèi)學(xué)者通常將財務(wù)治理績效評價作為評價治理成效的重要方法，但關(guān)于財務(wù)治理績效評價體系的構(gòu)建，學(xué)者們關(guān)注的重點不同，因此指標(biāo)選擇也并非完全一致。王春暉等[25]借鑒平衡計分卡方法，從管理與服務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)層面和學(xué)習(xí)成長四個維度出發(fā)對高校財務(wù)治理進(jìn)行了具體的指標(biāo)設(shè)計。夏雪[26]以人力、物力、財力績效為出發(fā)點構(gòu)建了細(xì)化的評價指標(biāo)，并運用主成分分析法對案例學(xué)校進(jìn)行量化評價。顧效瑜[27]考慮到不同高校之間財務(wù)績效的共同點與不同點，構(gòu)建了通用性指標(biāo)為主、補充性指標(biāo)為輔的評價體系。

可以看出，目前多數(shù)學(xué)者進(jìn)行評價研究時都根據(jù)整體性、重點性、可測量性、可比性、獨立性等原則將財權(quán)配置、人員管理、財務(wù)原則與方法、預(yù)算管理體系、信息披露作為一級指標(biāo)。但已有研究中指標(biāo)權(quán)重確定的方式較為單一，基本通過傳統(tǒng)層次分析法與專家打分法得出，取值的合理性難以保證，結(jié)果也容易受到主觀因素的影響。另一方面，關(guān)于高校財務(wù)治理評價的研究成果數(shù)量較少，缺少比較研究。在之后的研究中，應(yīng)當(dāng)注重創(chuàng)新指標(biāo)選取方法與評價方法，注重各高校之間的指標(biāo)差異分析；加強(qiáng)定性研究，關(guān)注微觀案例進(jìn)行治理優(yōu)化前后指標(biāo)結(jié)果的對比。

二、現(xiàn)有研究存在的問題

（一）理論研究不夠深入

一是高校財務(wù)治理的部分概念界定尚未完全明晰，有待統(tǒng)一，基礎(chǔ)的理論研究還需深入。二是理論基礎(chǔ)的創(chuàng)新性不強(qiáng)。一方面，委托代理理論、利益相關(guān)者理論等組織學(xué)理論和大學(xué)治理的相關(guān)理論被普遍應(yīng)用于高校財務(wù)治理的研究中，但很少有研究以新興交叉學(xué)科的融合理論為基礎(chǔ)；另一方面，現(xiàn)有研究的理論基礎(chǔ)多由國外引入國內(nèi)，受制度環(huán)境、文化差異、價值導(dǎo)向的影響，國內(nèi)外的高校財務(wù)實踐存在一定的差異性，目前管理學(xué)、高等教育學(xué)等領(lǐng)域正在如火如荼地構(gòu)建本土理論體系，但在高校財務(wù)治理主題下，仍缺乏立足我國國情和發(fā)展實踐的、具有中國特色的相關(guān)理論體系。

（二）實證研究略顯不足

已有研究中，采用思辨法的歸納總結(jié)式研究較多，這些研究的框架已經(jīng)比較完善與固定，研究套路與研究方法同質(zhì)化程度較高，因而得出的結(jié)論也極為相似，這一定程度上說明了研究不夠深入，具體問題具體分析的實證研究還有待加強(qiáng)。究其原因，雖然近年來研究的深度和廣度不斷擴(kuò)大，從表層的描述性研究向深入剖析高校財務(wù)治理的內(nèi)涵與外延轉(zhuǎn)變，學(xué)者們也逐漸重視實證研究，開始在以往純理論研究的基礎(chǔ)上嘗試進(jìn)行微觀具體案例的分析，但由于樣本數(shù)據(jù)的采集較為困難、新時期推進(jìn)高校財務(wù)治理的重大部署實施時間較短等因素，基于高校財務(wù)治理實踐的定量研究與定性研究有一定的開展難度，這是今后研究需要關(guān)注并解決的難點。此外，現(xiàn)有實證研究的對象往往是財務(wù)治理中一項具體內(nèi)容，例如僅著眼于研究財務(wù)隊伍建設(shè)、信息化建設(shè)、項目管理中某一方面存在的問題，而忽視了從系統(tǒng)的、全面的視角出發(fā)分析案例學(xué)校的財務(wù)治理問題，不利于從整體上探尋財務(wù)治理實踐困境的根本所在。

（三）熱點、重點問題研究有待加強(qiáng)

大學(xué)治理狀況與高校財務(wù)治理實踐是不斷變化的，因此高校財務(wù)治理面臨的重難點問題也不是一成不變的。查閱梳理近年來相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們抓取熱點議題的速度較快，財務(wù)治理體系構(gòu)建、信息公開、科研經(jīng)費管理與預(yù)算管理、風(fēng)險控制、治理效益與評價等主題的研究成果數(shù)量可觀，但由于上述實證研究不足等問題，導(dǎo)致這些研究結(jié)論差異性不大，對于所提出的對策也沒有論證檢驗其可行性。此外，目前對一些重點議題重視度仍有不足。例如，財務(wù)治理體系是高校建設(shè)的重要保障，研究應(yīng)當(dāng)關(guān)注國家政策、制度環(huán)境如何影響高校財務(wù)治理，以及如何優(yōu)化財務(wù)治理能夠促進(jìn)大學(xué)發(fā)展，進(jìn)而實現(xiàn)國家戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，但目前從大學(xué)治理、高校建設(shè)、國家發(fā)展規(guī)劃等視角出發(fā)的研究較少，高校財務(wù)治理與大學(xué)、國家發(fā)展之間的聯(lián)系有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、研究展望

（一）強(qiáng)化高校財務(wù)治理的理論研究

一方面，研究的理論基礎(chǔ)應(yīng)由單一向多元轉(zhuǎn)變，不同學(xué)科多元理論的交叉融合能夠拓寬研究思路，從新視角對研究對象進(jìn)行探析，避免研究范式的固定與同化，也有利于增強(qiáng)研究的創(chuàng)新性。例如將系統(tǒng)科學(xué)領(lǐng)域中的協(xié)同理論融入成熟的治理理論，形成協(xié)同治理理論，研究高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)與體系的構(gòu)建，從生態(tài)學(xué)視角出發(fā)結(jié)合利益相關(guān)者理論探索實現(xiàn)財務(wù)和諧治理的路徑，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等不同學(xué)科視角下的財務(wù)治理比較研究等。另一方面，學(xué)者們應(yīng)立足新發(fā)展階段，抓住理論創(chuàng)新的現(xiàn)實機(jī)遇，扎根本土情境，提出具有中國特色的、能夠體現(xiàn)中國智慧和中國價值的高校財務(wù)治理相關(guān)理論，為實證研究奠定堅實的理論基礎(chǔ)。

（二）進(jìn)一步充實高校財務(wù)治理實證研究

研究不應(yīng)僅浮于表面，而是要通過規(guī)范研究進(jìn)行深入論證與剖析，避免重復(fù)研究。實證研究能有效提高研究的科學(xué)性和結(jié)論的嚴(yán)謹(jǐn)性與邏輯性，因此高校財務(wù)治理領(lǐng)域的研究應(yīng)關(guān)注具體的實踐情境，加強(qiáng)實證研究，使研究結(jié)論能夠反映出真實存在的問題。不僅要加強(qiáng)把握全局的定量研究，也要重視深入剖析問題實質(zhì)的定性研究，更要將定量研究與定性研究有機(jī)結(jié)合，采用混合研究方法，優(yōu)化研究框架，減少研究方法偏差導(dǎo)致的負(fù)面影響。實證研究也應(yīng)注意從整體、全面、系統(tǒng)的視角對高校財務(wù)工作進(jìn)行分析，將各部分問題進(jìn)行整合梳理，避免孤立地分析問題，實現(xiàn)體系化的研究。對于研究中提出的解決問題的對策，也需要進(jìn)一步通過實證研究驗證在具體實踐中是否可行有效，從而提高研究價值。

（三）加強(qiáng)高校財務(wù)治理重點議題研究

近年來，隨著國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化建設(shè)與教育理念、體系、制度、內(nèi)容、治理現(xiàn)代化的不斷革新，我國高校建設(shè)正朝著創(chuàng)新與完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展的方向邁進(jìn)，高校財務(wù)工作也在現(xiàn)代化建設(shè)思想指導(dǎo)下正經(jīng)歷由管理轉(zhuǎn)向治理的理念與實踐的變革，通過優(yōu)化財務(wù)治理推動高校發(fā)展成為新時代高校財務(wù)工作的重要任務(wù)。因此，在今后的研究中，應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注高校財務(wù)治理工作與高等教育發(fā)展的協(xié)調(diào)性問題。例如分析“雙一流”建設(shè)背景下高校財務(wù)治理面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)或發(fā)展困境，研究如何以財務(wù)治理理念轉(zhuǎn)變和體制機(jī)制創(chuàng)新推動高校優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)費使用效益，進(jìn)而實現(xiàn)高等教育和高校內(nèi)涵式發(fā)展；從大學(xué)運作最根本的制度——章程出發(fā)，梳理大學(xué)章程中關(guān)于財務(wù)治理體制機(jī)制的規(guī)定，調(diào)研規(guī)定內(nèi)容與實踐情況的一致性并對調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析，探究問題產(chǎn)生的內(nèi)外部成因，提出規(guī)范完善大學(xué)章程、創(chuàng)新優(yōu)化財務(wù)治理的可行對策；立足“十四五”這一發(fā)展新階段，研究高校財務(wù)治理面臨的新形勢、新問題，揭示新特點、新規(guī)律，分析財務(wù)治理需要承擔(dān)的新任務(wù)并探索完成目標(biāo)任務(wù)的有效途徑，以推進(jìn)財務(wù)工作更好地服務(wù)于高等教育的高質(zhì)量發(fā)展。

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