綜合交叉研究引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)未來發(fā)展

劉志遠(yuǎn)

余緒纓教授是我國管理會(huì)計(jì)學(xué)科的開拓者和奠基人，其深邃、博大的學(xué)術(shù)思想和開拓、創(chuàng)新的研究成果，對(duì)我國管理會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響，并延續(xù)至今。在余緒纓教授百年誕辰之際，清華大學(xué)于增彪教授于2022年9月10—12日組織了“中國管理會(huì)計(jì)的里程碑——紀(jì)念余緒纓教授百年誕辰”線上特別直播活動(dòng)，我有幸應(yīng)邀參加了此次活動(dòng)并分享了一些感悟。現(xiàn)不揣淺陋，將其整理成文，以表達(dá)對(duì)余緒纓教授的深切緬懷和敬佩之情。

我在從事管理會(huì)計(jì)教學(xué)和研究的道路上，曾深深受益于余緒纓教授的學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)成果。我大學(xué)本科學(xué)習(xí)的是物理專業(yè)，1984年考入南開大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)（會(huì)計(jì)方向）攻讀碩士研究生后，才開始學(xué)習(xí)企業(yè)管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)。運(yùn)用會(huì)計(jì)信息幫助企業(yè)提高管理水平的管理會(huì)計(jì)，將我所學(xué)的企業(yè)管理專業(yè)和會(huì)計(jì)方向融為一體，成為我最感興趣的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。余緒纓教授編著的《管理會(huì)計(jì)》教材和一系列管理會(huì)計(jì)研究成果，奠定了我對(duì)于管理會(huì)計(jì)認(rèn)知的基礎(chǔ)，引領(lǐng)我走上管理會(huì)計(jì)教學(xué)與研究之路。比如，余緒纓教授關(guān)于行為科學(xué)是管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)重要構(gòu)成的觀點(diǎn)，啟發(fā)我以“責(zé)任會(huì)計(jì)與行為科學(xué)”為題撰寫了碩士學(xué)位論文，嘗試對(duì)管理會(huì)計(jì)開展綜合交叉性的研究。再如，留校任教之后，我選擇主講管理會(huì)計(jì)課程，多次采用余緒纓教授編著的不同版本的管理會(huì)計(jì)教材進(jìn)行教學(xué)，并在反復(fù)學(xué)習(xí)的過程中，不斷提升了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)、知識(shí)體系和學(xué)科精髓的認(rèn)識(shí)。此外，余緒纓教授曾擔(dān)任南開大學(xué)兼職教授并親臨南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系指導(dǎo)工作，我也曾在廈門大學(xué)幾次面見余緒纓教授并當(dāng)面請(qǐng)益，有幸近距離感受先生的大師風(fēng)范、學(xué)術(shù)情懷和人格品性，更是受益匪淺。

余緒纓教授的管理會(huì)計(jì)思想博大精深，在此，我僅就余緒纓教授關(guān)于管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究方面的思想和貢獻(xiàn)，談一些個(gè)人粗淺的學(xué)習(xí)體會(huì)。因我學(xué)識(shí)所限，又純粹是一些個(gè)人感悟，錯(cuò)謬之處在所難免，敬請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正。個(gè)人認(rèn)為，余緒纓教授為我國管理會(huì)計(jì)的綜合交叉研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做出了獨(dú)創(chuàng)性的貢獻(xiàn)，為未來開展管理會(huì)計(jì)的綜合交叉研究提供了重要指引。主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

1.余緒纓教授首先明確提出管理會(huì)計(jì)是綜合性交叉學(xué)科，為綜合交叉研究管理會(huì)計(jì)奠定了學(xué)科基礎(chǔ)

引進(jìn)管理會(huì)計(jì)之初，余緒纓教授就深感：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門新興的、將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體的綜合性交叉學(xué)科；進(jìn)一步指出：管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)、以決策性和執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)為主體的綜合性交叉學(xué)科。余緒纓教授將管理會(huì)計(jì)明確定位于綜合性交叉學(xué)科的學(xué)術(shù)思想，超越了當(dāng)時(shí)關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科的傳統(tǒng)認(rèn)知，使管理會(huì)計(jì)的綜合交叉研究具有了堅(jiān)實(shí)的學(xué)科基礎(chǔ)，啟迪管理會(huì)計(jì)的研究者以更加清醒、敏銳的學(xué)術(shù)意識(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)問題進(jìn)行綜合交叉研究，開啟了我國管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究的大門。

2.余緒纓教授以管理、決策與信息之間的內(nèi)在聯(lián)系為主軸，為管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究奠定了核心骨架

管理會(huì)計(jì)的綜合交叉研究并非漫無邊際，而是應(yīng)該有其核心骨架，并圍繞這一核心骨架展開，如此才能避免“管理會(huì)計(jì)是個(gè)筐，什么都能往里裝”的現(xiàn)象發(fā)生。余緒纓教授對(duì)管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究的思考，圍繞管理、決策與信息之間的內(nèi)在聯(lián)系這一主軸展開。他明確指出：“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，而“決策離不開信息”，既闡明了信息對(duì)決策的重要性，又說明了信息的目的是幫助管理者進(jìn)行科學(xué)的管理和決策，故管理會(huì)計(jì)提供信息必須理解管理的特性和需求。由此，余緒纓教授非常重視管理理論在管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究中的基礎(chǔ)性地位。他富有洞見地提出：現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，科學(xué)管理、運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)等重要觀點(diǎn)，這一概括是對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史和發(fā)展規(guī)律的高度總結(jié)。余緒纓教授同時(shí)指出，管理會(huì)計(jì)服務(wù)于管理，通過“為管理（包括財(cái)務(wù)管理）提供有用的信息”促進(jìn)和影響決策，是“信息系統(tǒng)”和“決策支持系統(tǒng)”。由此，余緒纓教授全面、科學(xué)地把握管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性與工作屬性，將管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在如何更好地提供與管理和決策相關(guān)的信息上，為管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究確立了“管理為基（決策信息需求），會(huì)計(jì)為本（決策信息支持）”，的核心骨架。這一綜合交叉研究的核心骨架，鮮明地體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)是一個(gè)將“管理與會(huì)計(jì)融為一體”的“信息系統(tǒng)”的復(fù)合學(xué)科特性。

3.余緒纓教授構(gòu)筑了一個(gè)內(nèi)容豐富、富有邏輯和可拓展性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究的學(xué)科體系

余緒纓教授以其深厚的學(xué)術(shù)底蘊(yùn)，高瞻遠(yuǎn)矚的學(xué)術(shù)眼光，為管理會(huì)計(jì)構(gòu)筑起一個(gè)包含哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、行為科學(xué)、決策科學(xué)、信息技術(shù)、文化學(xué)、系統(tǒng)論、控制論、信息論等在內(nèi)的，內(nèi)容非常豐富、可拓展性極強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究學(xué)科體系。同時(shí)，這一體系又蘊(yùn)含著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯性，可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究的核心骨架，沿著信息需求、信息提供、信息影響、信息目的這一主線進(jìn)行理解。

比如引入決策科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理理論、數(shù)量方法和建立以電子計(jì)算技術(shù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等，有助于更深入、全面地理解對(duì)管理會(huì)計(jì)的信息需求，有助于管理會(huì)計(jì)更好地提供相關(guān)決策信息。再如，余緒纓教授創(chuàng)造性地提出并構(gòu)造了由微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)三個(gè)模塊組成的“廣義管理會(huì)計(jì)體系”，實(shí)際上也是發(fā)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)信息需求和提供的新領(lǐng)域，認(rèn)識(shí)到宏觀管理與微觀管理、國際管理與國內(nèi)管理的信息需求和信息提供有很大的不同，需要單獨(dú)進(jìn)行研究而提出的。

管理會(huì)計(jì)提供信息的目的在于影響決策和行為，以達(dá)成管理目標(biāo)，創(chuàng)造價(jià)值。余緒纓教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的職能本質(zhì)上是一種行為職能，應(yīng)把激勵(lì)人的行為貫穿始終。因此，余緒纓教授認(rèn)為行為科學(xué)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向，提出“管理會(huì)計(jì)的研究不能局限于其技術(shù)層面，必須同社會(huì)文化觀相結(jié)合”，倡導(dǎo)向綜合性的“軟科學(xué)”方向發(fā)展。決策的復(fù)雜性、不確定性，人的行為動(dòng)機(jī)的復(fù)雜性與變動(dòng)性、硬信息的局限性等，決定了管理會(huì)計(jì)不能只提供硬數(shù)據(jù)信息，而必須同時(shí)關(guān)注影響信息提供、使用的軟性因素，注重管理會(huì)計(jì)的藝術(shù)性。因此，余緒纓教授非常強(qiáng)調(diào)文化因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，敏銳地意識(shí)到文化因素對(duì)信息需求、提供和行為影響的復(fù)雜含義，從而引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的人文化趨向，并為中國特色管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)提供了重要理論基礎(chǔ)。

總體而言，余緒纓教授對(duì)管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究的思考和開拓，既超越會(huì)計(jì)，又始終回到會(huì)計(jì)；既發(fā)展會(huì)計(jì)，又堅(jiān)守會(huì)計(jì)本色，始終圍繞管理需求為基，會(huì)計(jì)信息為本，影響決策與行為，創(chuàng)造效益與價(jià)值這一主線展開，構(gòu)筑了一個(gè)覆蓋全面、內(nèi)在邏輯一致的管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究學(xué)科體系。

從歷史上看，管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生就是綜合交叉的結(jié)果，而不是依靠任何一個(gè)單一學(xué)科，管理會(huì)計(jì)的持續(xù)發(fā)展更是綜合交叉的結(jié)果。某種意義上說，沒有綜合交叉就沒有管理會(huì)計(jì)，博采眾長，為我所用，一直以來就是管理會(huì)計(jì)學(xué)科一個(gè)重要的內(nèi)生特征。綜合性交叉學(xué)科的屬性決定了管理會(huì)計(jì)學(xué)的復(fù)雜性，同時(shí)也決定了管理會(huì)計(jì)的生命力的強(qiáng)大。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，開放是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要特征，因此，未來的管理會(huì)計(jì)研究也必須堅(jiān)持綜合交叉研究，廣泛吸取對(duì)管理會(huì)計(jì)有用的理論、知識(shí)和方法。

未來的管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究，仍然必須堅(jiān)持余緒纓教授對(duì)管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究提出的思想路線。管理會(huì)計(jì)的綜合交叉研究不能為了交叉而交叉，而是要不忘初心，牢記管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性和本質(zhì)工作要求，圍繞信息需求、信息提供、信息影響、信息目的這一主線進(jìn)行。管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上，曾有較長的一段時(shí)間引進(jìn)了很多學(xué)科，對(duì)管理會(huì)計(jì)問題進(jìn)行交叉研究，也曾產(chǎn)生了很多研究成果。但這些研究因?yàn)閱适Я斯芾硐嚓P(guān)性，不能幫助管理會(huì)計(jì)提供與管理相關(guān)的信息，不能助力企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，反而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)由盛轉(zhuǎn)衰。這個(gè)教訓(xùn)我們應(yīng)該牢牢記取，在管理會(huì)計(jì)綜合交叉研究中，不再犯類似的錯(cuò)誤。

有余緒纓教授這樣的管理會(huì)計(jì)大師，其豐厚和富有穿透力的學(xué)術(shù)思想與學(xué)術(shù)視野，至今依然在為我們指引著前行之路，何其幸也！愿我們?cè)谟嗑w纓教授奠定的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，努力學(xué)習(xí)領(lǐng)悟并持續(xù)發(fā)揚(yáng)光大先生的學(xué)術(shù)思想，推動(dòng)中國管理會(huì)計(jì)走向世界前列！