余緒纓教授學術傳承和發(fā)展

王滿

很高興能在這樣一個特別的日子里，受于增彪老師的邀請，來到直播間以這樣一個特殊的方式和大家見面。

余緒纓教授是我國管理會計學科的開拓者和奠基人，率先把西方的管理會計引進來，對我國的管理會計的發(fā)展做出了重要貢獻。余緒纓教授是中國管理會計的大師，大師的著作和思想令人敬仰。

下面我從余緒纓教授1983年版的《管理會計》這本教材和創(chuàng)新行為會計兩個方面談起：

一、管理會計發(fā)展的奠基之作《管理會計》（1983年版）

我能夠走進管理會計，正是因為受到余緒纓教授思想的影響，對我影響力最大的就是1983年出版的《管理會計》教材（發(fā)行量很大，估計超過100萬冊），吸引我走進了管理會計的教學和研究領域，使我能夠很愉悅地從事一份自己熱愛的工作。

我1984年本科畢業(yè)留校當老師，本科和碩士的專業(yè)都是物資管理，由于當時物資管理是新專業(yè)，開哪些課也都在摸索當中，在我最迷茫的時候，是余緒纓老師的這本《管理會計》為我打開一扇門，引領我走進了管理會計。我經常說，余緒纓教授編著的這本《管理會計》就如同燈塔一樣為我指明了未來的方向。

在改革開放之前，我們國家雖然沒有管理會計學科，但是管理會計理念的實踐事實上是存在的。余緒纓教授在改革開放的初期，把西方會計學術思想引入到中國，確立了“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”的原則，創(chuàng)建了中國管理會計學科，形成了具有中國特色的《管理會計》教材結構體系。

我們做管理會計教學和研究的人可能都感受得到，雖然現在國內管理會計的教材數不勝數，但是幾十年來我國管理會計教材的核心體系沒有離開余緒纓教授的這本《管理會計》教材的核心內容或基本框架。余緒纓教授的這本《管理會計》，不僅是把西方管理會計系統地介紹和引進到我們國家的一部經典之作，也是我們國家管理會計發(fā)展的奠基之作，使我們學界后人接觸到的管理會計理念方法就是與國際接軌的。

雖然我國管理會計學科建設的起點晚，但是起步高，余緒纓教授編著的《管理會計》，洋為中用，取其精華，棄其糟粕，使我們能站在巨人的肩膀上進行管理會計的教學和科學研究。作為管理會計的后學（后來）人，我們是非常幸運的。

余緒纓教授把管理會計引入中國可以說是對推動中國的會計改革和發(fā)展具有一種劃時代的影響力。余緒纓教授著作和思想的影響力，不僅僅體現在會計學界，影響著專業(yè)人士在管理會計領域深耕，還吸引了很多像我這樣非會計專業(yè)的人走進了管理會計領域。管理會計內容對于非會計專業(yè)人士來說是一個很容易接受、很容易理解的專業(yè)知識，因為它的思維是業(yè)財融合的，對于我們這些非財務專業(yè)人士，很容易產生共鳴。

現在推廣管理會計的實踐應用，不僅對財務人員轉型，而且對于非財務人員，特別是對企業(yè)高管來說，都非常有用。希望能夠借著余緒纓教授百年誕辰這樣一個活動，繼承發(fā)揚大師的思想，推動普及中國管理會計的理論研究和實踐創(chuàng)新應用。

二、關于創(chuàng)新行為會計

關于創(chuàng)新行為會計，今天我想從余緒纓教授關于“創(chuàng)新行為會計”角度，談談行為會計與業(yè)財融合，談談在當今熱火朝天的業(yè)財融合中，對余緒纓教授學術思想傳承的思考，以及數字化時代對管理會計的挑戰(zhàn)。

首先從創(chuàng)新行為會計與業(yè)財融合角度談談我對余緒纓教授學術思想傳承的思考。

余緒纓教授1983年出版的《管理會計》教材，將科學管理、運籌學和行為科學作為構成管理會計的理論基礎，將大量的現代管理科學的運籌學、行為科學等方面的研究成果引進、應用到會計中來，形成了一個新的、相對獨立的、完整的管理會計理論方法體系。

余緒纓教授的創(chuàng)新性行為會計認為“會計的社會文化層面遠比它的技術層面重要得多”。數學方法只是表述管理會計思想的手段，并不是管理會計思想本身。人，作為社會人，他的學識、經驗、能力、心理等因素及其主動性、積極性發(fā)揮的程度等是很難量化，有些也是無法量化的。即使通過假設，得到數學上的“最優(yōu)”數量關系，但在實踐中的應用效果還需依賴使用者的智慧和綜合判斷能力。在管理會計中，數學方法的應用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足，但不能解決人的思想問題。

余緒纓教授對創(chuàng)新行為會計的獨到見解，對當前理論界和實務界的熱詞“業(yè)財融合”實踐也具有極大的啟發(fā)作用。

當前，實務界熱火朝天進行“業(yè)財融合”。不論是財務還是非財務的高管都經常會問我一個問題：我們企業(yè)的業(yè)財到底該咋融合？我認為，業(yè)財融合不是簡單的技術問題，不是企業(yè)上了什么系統、用了什么軟件，就是業(yè)財融合了。按照余緒纓教授創(chuàng)新行為科學的思想，業(yè)財融合首先應該實現人理念和文化的融合，才能實現業(yè)務與財務在技術上的融合。現在的信息技術解決了業(yè)務與財務在技術上的融合，但是未能解決理念和文化的融合。

我們知道，管理會計的底層邏輯是cost behavior，我們翻譯為成本性態(tài)，如果單獨只看behavior這個單詞，你可能不會翻譯成性態(tài)，肯定會理解為行為，所以說管理會計的底層邏輯就是基于行為科學，運用會計信息探索企業(yè)管理決策問題的學科。比如我經常說，降成本不是會計的事兒，要從業(yè)務行為上思考如何降成本，就像有些財會人員抱怨，這成本也不是我們財務發(fā)生，老板總讓我們財務想辦法降成本。我解釋道你老板的意思是說，你能從賬上、從會計的數據上，看出來是哪個部門、哪個生產線、哪個業(yè)務環(huán)節(jié)、哪個作業(yè)的成本有問題，讓你們幫助業(yè)務人員降成本，用現在的話，就是要業(yè)財融合去降成本。如果業(yè)務與財務人員缺少基本理念和文化層面的共同認知，是難以相互理解和溝通的，就像有些業(yè)務人員抱怨，啥叫財務信息化，啥叫業(yè)財融合，就是財務將他該干的活兒讓業(yè)務人員去干了，過去，我們只管去出差開會、去采購，拿到報銷的發(fā)票就行了，現在這些業(yè)務的基礎數據都變成業(yè)務人員自己錄入了。

從財務人員和業(yè)務人員的相互抱怨中，我們能感受到，業(yè)財融合不是單純的技術問題，而是社會文化問題。余緒纓教授早在20世紀90年代就指出，管理會計的研究不能局限于其技術層面，必須同社會文化觀相結合，由“物本管理”轉向體現“人文觀”的“智本管理”。我們深深地感受到余緒纓教授強調管理會計必須“由技入道”“以道馭術”是非常具有前瞻性的。我非常欽佩，也非常認同余緒纓教授創(chuàng)新行為會計的思想，如果沒有思想上、理念上的融合，行為上是不可能真正有效融合的。也就是說，人的觀念、文化不融合，行為上就不可能融合。業(yè)財融合的過程應該是由技入道，以道馭術的過程。

余緒纓教授2007年發(fā)表的《談現代管理會計的剛與柔》一文中指出：要正確認識和處理“以規(guī)章制度為本”的剛性管理與“以人為本”的柔性管理的關系。余緒纓教授以他深厚的中國傳統文化功底，對管理會計發(fā)展的人文化趨向的獨到見解，閃耀著“東方智慧”燦爛光芒，照耀著學界后人，他的創(chuàng)新行為會計理論，體現著對中國會計文化的自信。

我們作為管理會計的學界后人，應不辱使命，努力傳承和發(fā)揚余緒纓教授的學術思想。

由于時間有限，我下面簡單談談數字時代對管理會計的挑戰(zhàn)。做管理會計的人都會發(fā)現，從第一次工業(yè)革命產生的標準成本制度，到第二次世界大戰(zhàn)結束后，隨著競爭加劇和提高企業(yè)管理決策水平的需要而產生的變動成本法，100多年已經過去了，管理會計創(chuàng)新性的技術并不多，我們時常說的用的作業(yè)成本法、全面預算、平衡計分卡、EVA等，也是在20世紀90年代就已經形成了，也是存在了數十年的工具。不過，雖然這些管理會計工具本身沒有大的改變，但對這些工具應用仍然非常火爆，各種組合應用也在不斷創(chuàng)新。給我們帶來的一個思考是，數字經濟時代解決了這些工具方法應用的技術上的問題，如何讓這些傳統的、經典的管理會計的工具能夠在數字經濟時代發(fā)揚光大？

數字經濟時代，管理會計工具方法應用的技術環(huán)境發(fā)生了變化。過去，我們財務人員被人稱為“表哥表姐”，在新技術時代，財務人員不再是處理票、賬、表、錢、稅等標準化流程的操作員。原來以會計科目加核算為數據維度，現在看可能連“小數據”都稱不上。因此，管理會計如何利用大數據、財務云構建滿足企業(yè)管理決策需要的數據網絡，探索管理會計立體化應用的理論研究和實踐研究，為企業(yè)的業(yè)務發(fā)展和管理決策提供數據支持。所以說未來管理會計的發(fā)展和應用之路充滿了挑戰(zhàn)。

余緒纓教授2004年發(fā)表的《現代管理會計研究的新思維》一文中指出“隨著工業(yè)經濟向知識經濟轉變，管理會計在突破財務會計的‘二維結構’的既定框架，轉變?yōu)椤S結構’模式的基礎上，走自己獨立發(fā)展的道路”。我想大師的這些在知識經濟時代提出的學術思想和觀點在數字經濟時代同樣適用，應該得以傳承和發(fā)展。

非常感謝于增彪老師的邀請，在余緒纓教授百年誕辰之際，有機會與大家進行這場跨越時空的學術交流。這三天直播對我也是一個思考和學習的過程，重溫大師的作品，再次感受到大師管理會計研究的前瞻性和學術思想的影響力。

讓我們這些熱愛管理會計、從事管理會計理論研究和實踐應用的同仁，一起擼起袖子加油干，為推動和發(fā)展中國特色管理會計貢獻力量。