財務共享服務下企業內部審計體系的建設路徑探索

鄭觀清

摘要：財務共享服務為企業獲取決策、風控、資源配置等方面的管理信息提供便利條件，在數字技術與企業管理緊密融合的背景下財務共享服務水平不斷提升，在企業營運中更具滲透性。“財務共享+內部審計”是提高企業管理有效性的新型模式，可在利用數字資源健全審計監督系統的同時增強審計的獨立性、目的性與標準性。如何在內部審計工作中加強財務共享服務成為企業要解決的問題。文章通過探索財務共享服務下的企業內部審計體系建設路徑，以期為提高企業內部審計綜合服務水平提供參考。

關鍵詞：財務共享服務；企業；內部審計體系；質控模式

在企業營運中內部審計需具有權威性與獨立性，為發揮糾錯、監督、復核等功能作用給予支持。企業通過財務共享可提升審計水平，主要源于財務共享服務于審計信息的匯總與分析，可營造透明、規范、公正的審計氛圍，同時為企業內部各環節參與審計給予支持。財務共享服務下的內部審計體系有所改變，用“上下聯動”的體系代替“從上至下”的體系，還可為審計體系細分提供條件，助力專職人員提供端對端的內部審計服務，這對提高內部審計效率有益。然而，有些企業存在基于財務共享服務的內部審計體系建設質量有待提高的問題，出現建設目的不明、原則缺位、制度低效、邏輯性差、方法單一的現象，影響財務共享服務在內部審計中發揮作用。基于此，為使企業內部審計水平可有效提升，探索財務共享服務下的內部審計體系建設路徑顯得尤為重要。

一、財務共享服務下的企業內部審計體系建設的必要性

（一）利于企業控制審計項目質量

企業內部審計考核重點為審計項目質控情況，財務共享服務可提高企業控制審計項目質量，具體可從以下幾個方面出發予以分析：一是提高審計方案整體質量，通過享受財務共享服務企業可獲取更多對審計有益的資料，了解企業基本營運情況，為具體編制審計方案并得出全面、客觀的審計報告提供依據，同時在財務共享的前提下企業可初步判定審計重難點，這使風險評估、資料處理更具針對性，繼而增強審計方案的可操作性；二是為內部審計提供依據，使審計證據的質量得以提高，主要源于財務共享服務能解決審計證據搜集難題，還可保障證據具有時效性，降低證據篡改、隱匿、毀棄的概率，繼而支持企業得出客觀且精準的審計結論；三是保障審計底稿具有合理性，在財務共享下展開底稿編制工作，剖析審計證據之間的關系，還可回答事實是否清楚、目標是否實現、結論是否恰當等具體問題，在此基礎上利用財務數據修整審計工作底稿，確保審計活動可高效展開；四是基于財務共享的審計報告質量更高，審計組可在線完成資料、證據、底稿、方案等內容的復核工作，壓縮內部審計周期，同時追溯部門責任，利用審計報告反映事實，為企業管理提供依據，繼而落實內部審計目標。

（二）指引企業合法營運

在財務共享服務下企業內部審計更為客觀、規范、實時，這對企業合法營運有利。從內部審計角度來講，企業需在踐行審計法、審計準則、審計法實施條例等法規的前提下發揮內部審計的功能作用，奠定企業守法營運基礎。從財務共享服務角度來講，在企業內部各環節信息匯聚及共同打造透明營運體系的條件下，企業暗箱操作空間隨之緊縮，這利于防控法律風險。從“財務共享+內部審計”的角度來講，信息化財務信息傳導平臺為內部審計反映企業經營現狀給予支持，在財務集中模式（見圖1）助力下企業對法律風險的分析判斷更為全面、深刻、及時，在此基礎上落實合法營運目標。值得一提的是，企業利用財務共享平臺所提供的數據資料能提升內部審計水平，通過防控法律風險助力企業塑造優質信譽形象，助其消除投融資阻力，使企業得以穩健營運。

（三）提升企業風險管理能力

內部審計、風險管理關系緊密，具體表現有以下幾點：一是風險管理內容與內部審計定義有重合之處，內部審計注重識別、分析、預測企業經營風險，如資金風險、法律風險等；二是從目標角度來講內部審計、風險管理有著相同的目標，即助企業追求更高效益，在審計的同時降低發生風險的幾率，在此基礎上實現企業提質增效的營運目標；三是風險管理框架搭建離不開內部審計，對風險報告編制、風險管理監督等工作高質量展開給予支持，加之內部審計可扮演咨詢角色，這對風險管理內容靈活調整有利，繼而提升企業風險管理能力。財務共享服務可助企業內部審計、風險管理高效聯動，依托共享平臺消除內部審計參與風險管理活動的阻力，在此基礎上充分使用財務數據，保障數據對內部審計識別、判斷、預見風險有益，達到基于財務共享服務提高內部審計風險管理質量的目的。

（四）助力企業實現經營目標

在企業經營決策中內部審計是風控常態化、管理規范化、決策科學化的重要保障，通過對內部控制、業務活動、組織結構、風險管理等方面做出客觀的評價，使企業可及時發現經營中存在的問題，如內控力度較弱、部門協同效率較低等，這可為企業調整經營決策提供條件，企業經營目標達成度可隨之提高。財務共享為企業實現經營目標提供優質服務，主要源于財務共享能打通部門協同共進壁壘，這為企業經營所需資源高效調配疏通渠道，在此基礎上降低營運成本并提高組織效率，以免企業因內部運營不善而蒙受損失。因為財務共享服務具有一貫性，所以可在企業經營目標實施全程發揮作用，這對企業動態判斷經營活動的可行性有利，助力企業用動態思維剖析運營實況，并在此前提下改進經營方案，繼而使企業能夠穩健發展。

二、財務共享服務下的企業內部審計體系建設的阻力

（一）建設目的不明

財務共享、內部審計雖有相關性，但財務共享將重點放在財務管理改革層面上，內部審計側重監督、評價、反饋、咨詢，為使財務共享服務能在內部審計體系建設中發揮作用，須兩者能明確協同并進的目的。部分企業因財務共享服務經驗少、共享平臺質量較差等原因而出現內部審計體系建設目的不明的現象，這不利于在內部審計領域引入財務共享力量。

（二）建設原則缺位

為使內部審計基于財務共享服務的體系化發展具有持續性，企業需在內部審計體系建設原則提煉上下功夫，然而有些企業存在盲目建設的問題，雖注重發揮財務共享服務的優勢，但出現建設基礎不扎實、服務資源浪費等現象，這并不利于內部審計，還會徒增審計服務成本。

（三）建設制度低效

增強內部審計基于財務共享服務的體系化建設有效性離不開配套制度發揮引導、約束、監督的作用，部分企業內部審計體系建設制度無法起效，這與相關制度不全面、未能細分、可操作性較低等原因有關。除制度建設本身存在問題外，有些企業還因輕視“財務共享+內部審計”而未能將精力放在制度優化領域上，無法推動內部審計體系穩健發展。

（四）建設邏輯性差

在財務共享服務視域增強企業內部審計體系建設的邏輯性能按部就班達成“財務共享+內部審計”的建設目標，當前部分企業存在財務共享服務能力有限及內部審計體系建設獨立性有余、綜合性不足的問題，使相關建設行為出現浮于表面的現象，財務共享服務未能滲入內部審計，內部審計在數據搜集、技術革新等方面依舊阻力重重，繼而降低基于財務共享服務的內部審計體系建設質量。

（五）建設方法單一

通過對企業內部審計體系建設情況進行分析可知，按照預定計劃推行從上至下的思路并展開建設活動的情況較為常見，這雖可確保建設目標貫徹落實，但建設活動存在靈活性不足的問題，未能充分體現財務共享服務的優勢，如何豐富內部審計體系建設方法成為企業需解決的問題。

三、財務共享服務下的企業內部審計體系建設的措施

（一）明確內部審計體系建設目的

將實現企業經營目標（見圖2）視為財務共享服務下內部審計體系建設的根本目的，為使該目的更加明確企業需從以下幾個角度出發增強營運目標的實效性：一是經營目標需具有承前啟后的特點，一方面在企業積累經營經驗的前提下發展而來，可凸顯企業經營特點與價值追求，另一方面與時代接軌，為企業轉型升級、增值提效指明方向，使企業可在沿襲經營傳統的前提下穩健發展，在此基礎上發揮“財務共享+內部審計”的積極作用；二是經營目標需具有挑戰性，這對企業深入展開內部審計建設活動可提供抓手，這說明內部審計體系建設需支持企業達成終極營運目標，在其營運中增強咨詢、監督、評價等功能作用，使內部審計體系可在財務數據的支持下滲入企業經營全程，助其防范經營風險，如法律風險、資金風險等，繼而支持企業獲得更高的經濟效益；三是企業的經營目標需具有層次性，可助企業形成內部審計體系建設執行機制，在子目標清單指引下解決階段性的內部審計體系建設難題，確保內部審計體系建設發展能與財務共享服務水平提升保持同步，在此基礎上循序漸進完成企業內部審計體系建設任務。

（二）提煉內部審計體系建設原則

第一，前瞻性原則。企業在財務共享服務經驗不斷積累的前提下，要整合財會數據對企業發展走勢做出判斷，在此基礎上設計前瞻性較強的內部審計體系建設方案，確保該體系能滿足企業未來的發展需求。在財務共享服務能力持續提升的過程中，先進技術涌入內部審計領域，企業應遵循前瞻性原則做好現階段的信息系統建設工作，指引內部審計逐漸將業務轉移到線上，同時統一企業財務數據使用標準，為內部審計所需資料聚攏與價值深挖提供條件，使內部審計方案編制、報告解析、風險判斷能有據可依；第二，開放性原則。內部審計體系應允許進一步調整與完善，以基于ERP系統所建成的數字化內部審計體系為例，其須涌入ERP平臺，通過分設服務模塊的方式為數字技術有效應用提供支點，保障內部審計工作能在該平臺順利展開，同時內部審計體系本身亦需具有開放性，為更多財務共享服務功能在該體系中發揮作用奠定基礎；第三，指導性原則。財務共享服務與內部審計交融需具有規范性、權威性、科學性，這就需要內部審計體系建設原則有指導作用，可避免相關建設活動走上彎路，還可指導內部審計體系引入財務共享服務資源，繼而持續提高內部審計綜合服務質量。

（三）提高建設制度的有效性

第一，針對基于財務共享的內部審計體系建設制度按照部門予以細分，為各部門立足財務共享服務平臺參與內部審計給予支持，同時制度需對領導層、執行層分別起效，為的是保障財務共享服務下的內部審計體系建設責權邊界清晰，共建環環相扣的審計機制，以免出現內部審計體系斷裂的消極現象；第二，建設制度需具有功能上的差異，通常情況下可分為操作類、規則類、原則類、監督考核等類型。其中，原則類制度主要負責說明內部審計準則，操作類制度負責指引審計人員及企業管理者完成內部審計體系建設任務，規則類強調審計實務標準清晰明確，監督考核類制度具有鞭策企業落實內部審計體系建設目標的作用，通過定量、定性得出考核結論，指引企業調適基于財務共享服務的內部審計體系建設對策；第三，建設制度需有時間上的區別，需與企業中期、短期、長期“財務共享+內部審計”體系建設目標一致，以長期制度為例，須可指引企業建成技術水平較高、數據基礎扎實、標準統一、功能模塊豐富的智慧型內部審計體系，充分發揮財務共享服務的作用，如數據高速傳導、業務場景豐富（見圖3）等，使企業可在財務共享服務下不斷提高內部審計體系建設質量。

（四）增強內部審計體系建設的邏輯性

第一，搜集企業內部審計與財務共享服務相關的數據資料，對企業“財務共享+內部審計”現況有全面、精確、系統、深入地判斷，同時發現兩者融合建設短板并剖析短板形成原因，這將為企業制定中長期內部審計體系建設方案提供依據；第二，在了解內部審計體系建設實況、需求、阻力的前提下加強框架設計，理順財務共享服務下的內部審計體系建設思路，為建設活動有目的、有計劃地開展指明方向；第三，奠定基于財務共享的內部審計體系發展基礎，尤其要做好數據平臺建設工作，開設數據庫專門負責存儲內部審計所需資料，在業務端與內部審計聯動的體系化發展層面上下功夫，為的是靈活增減內部審計服務端口，根據企業業務場景建設彈性較強的內部審計體系，保障該體系發展有數字技術及數據資源作為支撐；第四，注重內部審計反饋，通過對審計效果進行評價找準內部審計體系建設突破口與著力點，同時為財務共享服務有導向性地融入其中指明方向，保障內部審計體系可在企業營運情況有所調整的基礎上持續改進，始終將企業經營目標視為內部審計體系建設邏輯的起點與終點。

（五）豐富建設方法推動“財務共享+內部審計”不斷發展

財務共享服務助企業搜集數據資料，這對大數據技術應用推廣提供有利條件，基于此企業可將大數據與內部審計聯系起來，在審計方式、時點、職能等方面的轉變上賦能，在此基礎上為企業使用AI、區塊鏈等技術解決內部審計難題給予支持。基于大數據的內部審計價值有以下幾個：一是內部審計風險防范能力得以提升；二是用總體審計代替樣本審計，增強審計結論的全面性與精準性；三是在“過程審計”代替“結果審計”的前提下可助內部審計提供增值服務，例如利用大數據推行嵌入式審計模式，在財務共享端提供海量數據的前提下對異常交易、違規行為進行動態排查，在過程性審計中增強監督職能作用，通過提出營運建議助力企業回歸經營正軌，繼而降低徇私舞弊現象的發生概率，還可提高內部審計工作效率。企業在推行“財務共享+內部審計”模式的過程中還可使用區塊鏈技術，在審計時利用該技術可定期自動獲取非對稱加密業務信息，同時將信息傳至數據庫，若財務數據存在篡改的情況那么系統會自動識別并發出警報，此時內部審計人員介入可提高事中風控的有效性。區塊鏈壓縮了數據采集時間成本，縮小信息不對稱所造成的內部審計盲區，還可對企業業務活動做出評估，內部審計人員可根據評估內容展開追蹤核查、實時監控等工作，繼而提高內部審計體系建設質量。

四、財務共享服務下的企業內部審計體系建設的其他建議

（一）培養專業人才

財務共享服務下的企業內部審計體系建設離不開高新科技，企業若想區塊鏈、大數據等技術在審計活動中發揮作用需注重培育專業人才，指引人才形成數字思維，提升數字化服務能力，積極學習與財務共享服務有關的理論知識及專業技能，同時將“財務共享+內部審計”理論基礎夯實及技術條件優化視為努力的方向，繼而保障企業可在財務共享服務下完成內部審計體系建設任務。企業培養專業人才需從以下幾個方面加大力度：一是人才培養目標明確，尤其要與企業中長期發展目標相匹配，例如企業若計劃在內部審計中引入區塊鏈技術，那么則要將“指引員工學習區塊鏈技術”視為培訓目標；二是人才培養方式科學高效，為了做到這一點企業可與專業的人才培養機構簽署合作關系，在企業內部引入專業的育才力量，彌補企業數字化內部審計人才培養短板；三是將人才培養與考核績效聯系起來，關注內部審計崗位績效評價結果，在此基礎上找準培訓要點，確保員工在接受培訓后可追求更高績效并增強專業素養，繼而在財務共享服務下不斷提升內部審計體系建設水平。

（二）加強技術投入

高新技術為基于財務共享的內部審計體系建設賦能，企業需在數字化戰略發展目標的指引下加強技術投入，例如企業可在財務共享服務平臺建設進程中引入AI技術，確保內部審計網絡化服務更為安全，能在線上推行4R原則，即重新評估原則、恢復原則、反應原則、抵抗原則，這對保障內部審計體系安全有利，是內部審計數字體系穩健發展的必要條件之一。企業還可在數字技術的支撐下豐富營運模塊，滿足內部審計體系延展性、開放性的建設需求，例如，企業可規設內部審計風險預警模塊，在財務共享服務端提供巨量資料的基礎上對風險類型、趨勢、變化規律、企業風險偏好等方面進行分析，其目的是為制定前瞻性的內部審計方案提供依據，引領企業優化配置經營資源，確保內部審計可在風險高效控制的前提下助企業高質量營運。值得一提的是，內部審計風險預警模塊不僅與財務共享服務端銜接，還與審計決策端對接，使企業可應用預警信息提高內部審計的有效性，同時企業內部審計體系能更為完善。

（三）堅持問題驅動

企業內部審計與財務共享服務交融應具有適應性，需關注企業風險防控能力、競爭實力、發展戰略、規模等因素對內部審計體系建設所帶來的影響，堅持問題驅動，增強該體系建設的客觀性，以解決企業經營發展問題為指向建設該體系，以免該體系發展脫離實際。例如，有些企業技術水平較低，這成為其無法將財務共享服務與內部審計聯系起來的“硬傷”，基于此企業需將夯實數字化內部審計體系發展的基礎視為關鍵，解決軟硬件條件欠佳的現實問題，還要考慮企業的長線發展要求，將內部審計體系數字化建設視為戰略決策的主要內容之一，參與資金、人員、設施等資源的內部調配，繼而為數字技術引入內部審計體系給予支持。再如，有些企業因財務數據處理能力較弱而不具備內部審計數字化體系建設的條件，為解決這一問題企業需加強大數據專項研究，夯實基于大數據的內部審計體系建設理論基礎，還要在基礎層、技術層、功能層的建設中發揮大數據的作用，使企業可充分利用財務數據并助其達成內部審計目標，達到從實際出發提升內部審計水平的企業良性發展目的。

五、結語

綜上所述，財務共享服務下的企業內部審計體系建設具有控制審計項目質量、企業合法營運、提升風險管理能力、實現經營目標的必要性。基于此，企業需在注重財務共享服務的基礎上明確內部審計體系建設的目的，總結經驗并提煉內部審計體系建設原則，提高建設制度的有效性，還要增強內部審計體系建設的邏輯性，豐富建設方法推動“財務共享+內部審計”不斷發展，同時建議企業培養專業人才、加強技術投入、堅持問題驅動，繼而提高財務共享服務下的企業內部審計質量。

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【作者單位：樂清智興會計師事務所（普通合伙）】