論生產型企業精益生產方式下的成本管理

付莉君

摘要：文章將從當前企業成本管理的概況出發，闡述精益生產成本管理特點與方式，分析精益生產成本管理的現存問題，并對精益生產成本管理的有效策略進行探究，希望為相關人員提供一些幫助和建議，合理運用精益生產方式，不斷更新和優化成本管理模式，從而提高生產型企業的成本管理效率。

關鍵詞：成本管理；精益生產；生產型企業

在企業管理中，成本管理是不可缺少的一部分，企業只有強化成本管理才能夠使生產成本不斷降低，維持市場競爭力。在精益生產方式下，企業的成本管理思想充分滿足了小批量、多品種生產的企業，是科學、有效的成本管理思想，能夠當作低成本戰略的一項企業發展方向。從這個角度來看，應積極研究精益生產成本管理的有效策略。

一、當前企業成本管理的概況

在新時期，以往的成本管理模式無法準確提供出企業所需要的成本信息，難以使企業的決策經營生產需求得到充分滿足，不能幫助企業在真正意義上提升市場競爭力。伴隨市場競爭的日益激烈，生產型企業不可片面地把成本管理視為成本降低，而是要在優化資源配置的情況下進行高效率的成本管理工作，也就是強化自身的成本管理、減少產品生產所需的成本并提高自身的經濟效益。精益生產成本管理充分結合了成本管理和精益生產，是一種企業成本的高效管理模式，近年來逐漸成為生產型企業成本管理中必不可少的組成部分，同時，強化精益生產成本管理也是生產型企業節約生產成本和提升市場競爭力的有效方式。

從目的上看，生產型企業的經營和生產是為了通過最小的經濟投入產生最大的產品產出，以此來增加自身的經濟效益。經濟效益提升的關鍵環節就是成本管理的強化，不斷降低生產產品所需的成本。強化成本管理本質上決定了生產型企業在市場中的競爭優勢，經過不斷地發展，成本管理已經由以往的生產方式轉變為精益的生產方式。基于精益生產方式開展成本管理需要符合精益化要求，讓精益思想貫穿企業成本管理的始終，全過程控制企業中發生的各種生產產品，能夠實現全方位、多角度的成本管理。精益生產成本管理的目標是幫助生產型企業減少生產成本，加深成本管理的控制、決策和預測能力，進而促進生產型企業的良性發展。

二、精益生產成本管理特點與方式

（一）精益生產成本管理的方式

基于精益生產方式的成本管理全面結合了不同管理技術、管理工具和管理方法，是一個綜合性較強的成本管理體系，在該管理體系中，各種管理方法、管理思想彼此關聯并發揮各自功能，以此來實現時間短、品種多、成本低、質量佳的系統目標。以往的企業成本管理大多是管理制造和生產中的各類消耗，但精益生產成本管理則是管理生產過程中的作業，其最終目的是讓企業對資源的占用盡可能地減少，使生產成本有效降低。

與以往的企業成本管理相比，精益生產成本管理優化了分析、核算、控制、計劃等方面，將不超過真實水平的成本降低企業活動稱作成本改善。客觀來講，企業成本改善主要借助各種類型浪費的排除，讓企業加工和生產的成本降低。精益生產成本管理可采用以下成本改善方式，一是借助工藝技術的改善使生產成本降低，二是通過價值分析與價值工程來追求最低生產成本，三是利用作業成本管理將不增值的作業識別出來并及時消除，四是基于約束理論中的生產瓶頸工序，讓生產線逐漸平衡，提高企業整體產出效益與人均生產效益。以上成本管理方式優勢互補，能夠將堅實的工具基礎提供給企業的成本控制。

（二）精益生產成本管理的特點

基于精益生產方式，企業成本管理具有全關系性、全過程性、全局性、全動因性、全方法性、全面性等特點。第一，內容的全面性。企業的精益生產成本管理既要進行作業成本管理，又要開展質量成本管理。第二，目標的全局性。企業的精益生產成本管理并非以局部目標的角度使成本降低，而是以戰略高度對自身成本進行規劃。第三，計算的全方法性。企業的精益生產成本管理主要面向多個目標，成本計算以多種計算口徑、計算程序實現，比如約束理論和作業成本理論等。第四，管理的全過程性。企業的精益生產成本管理注重過程管理，不僅需要管理產品成本，而且需要管理作業成本。第五，構成的全動因性。企業的精益生產成本管理既涉及費、工、料，又包括資源和時間等多種動因。第六，形成的全關系性。企業的精益生產成本管理對成本形成進行分析的過程中，時間、質量、成本能夠彼此促進、相輔相成，存在一定的遞進關系。

（三）精益生產成本管理的優勢

現階段，生產型企業自身成本對其市場競爭力起到決定性作用，只有對成本管理工作持續強化，使不具備價值的成本全面降低，才可以占據有利的市場競爭地位，實現快速發展。在新時期的經濟環境下，成本管理既要追求企業的最大化利益，又要借助精益生產成本管理，始終將客戶當作中心，讓客戶價值有效地實現，使實際成本有效降低。整體來看，精益生產成本管理注重滿足客戶的實際需求，得到更多的獲利優勢和企業決策優勢，從而與不斷發展的經濟社會相適應。企業采用精益生產成本管理的優勢如下。

第一，精益生產成本管理有利于提高成本核算的先進性。一般來講，企業以精益思想展開成本管理時，主要核心是作業成本法，結合具體的企業生產狀況得到資料數據，從而合理、準確地分析不同生產環節中資源的具體投入，從而將有效的成本管理信息提供給企業決策人員。

第二，精益生產成本管理有利于成本的降低和生產力的提高。產品的生產過程中，任何環節都存在資源浪費問題，貫徹成本管理的精益思想，能夠促進企業生產流程的更新與升級，使資源浪費的狀況得到切實減少，全面提高企業生產率以及實際盈利水平。

第三，精益生產成本管理有利于市場競爭力的增強。伴隨著企業經濟快速發展，沿用以往的生產成本管理模式會使產品生產過程中出現大量資源的浪費情況，以至于無法占據市場競爭中的有利地位與主動地位。而采用精益生產成本管理模式，能夠讓成本管理的科學性、高效性得以實現，將企業成本管理在全周期內的產品生產問題及時找出，制定合理的處理舉措，有效提升企業的核心競爭力。

在新時期，生產方式的精益化既是企業成本降低、效率提高的現實需求，又是順應社會經濟潮流的必然要求，只有做到精和益，才可以讓成本管理的現代化在真正意義上實現，有效消除管理、生產、設計、開發等生產過程中不具備價值的生產活動，使企業的浪費有效減少，得到更多的技術優勢、質量優勢和價格優勢。

（四）精益生產成本管理的重點

對于生產型企業來講，精益生產成本管理的重點是作業成本管理。作業成本管理把經營生產中的資源劃分為非增值作業與增值作業，將客戶價值當成作業增值的衡量指標。由此可以得出，作業成本管理既能夠將較為準確的企業成本信息提供給企業，又能按照作業中心提供的作業分析結果展開科學管理，從而讓企業經營生產過程中的各種需求得到滿足。要想進行作業成本管理，對成本核算框架進行搭建，企業就應核算自身的作業成本。一般來講，作業成本關系到成本動因、成本對象、作業、資源等多種要素，以上要素根據特定規則加以整合，共同構成了作業成本核算框架。實施作業成本管理需要基于成本核算框架來進行，這對作業成本法的運用極為重要。

三、精益生產成本管理的現存問題

（一）滯后性管理

在精益生產成本管理中，或多或少都存在一定的滯后性，這種情況往往是人為原因所導致。實施精益化管理離不開大量的物力與人力投入，在構建精益生產成本管理框架的初期，企業內部的工作量會大幅增加，以往的成本管理思維會在一定程度上被打破，使一直以來的工作狀況被打破，短時間內難以得到顯著的成效，因此會讓企業的整體業績受到較大影響。一些管理人員出于對生產工作量、切身利益方面的考慮，將精益生產成本管理的實施推遲或妨礙，這不利于企業落實精益生產成本管理。

（二）部門協調性差

進行精益生產成本管理時，部分企業各個部門間的信息溝通與交流較少，甚至缺少必要的溝通，雖然每個部門都和財務部門頻繁溝通，但是幾乎不會與其他部門彼此溝通和走動，出現了信息阻斷的現象。許多員工往往只重視個人工作內容，將自身接到的工作任務按部就班地完成，并未發揮將不同部門信息彼此連接的紐帶作用。一旦減少了部門間的配合與協調，企業所投入的成本將會增加，企業中的管理者出于成本降低的目的，在未全面調研整個市場的情況下便將相應生產任務下達給部分執行部門，使得企業雖然將足夠的產品生產出來，但是與市場的切實需求無法完全貼合，以至于產品囤積和積壓。

與此同時，一些銷售人員只顧自身銷售指標，降低了企業的回款能力，大幅增加了應收賬款，讓企業面臨復雜的財務處境，帶來大量不利于企業發展的影響，難以讓精益生產成本管理在企業中有效實現，從而讓企業穩定、可持續發展留有隱患。

（三）信息關聯性差

采用精益生產成本管理，對生產型企業的管理及時性、管理有效性要求較高。任何一批產品的生產過程中，企業的人事部門、生產部門、財務部門需要投入大量的精力對物料報廢量、人員工時等方面展開分析，在此條件下獲得的信息往往具有一定的滯后性，財務報告大多為制造分攤費、材料用量、工資率等方面的分析，無法使車間管理人員據此掌握及時的信息并有效改進各道工序。由于成本信息的收集不具備有效性，因此當前成本管理模式無法為精益目標的實現提供有效支撐，嚴重時還會影響部分企業管理人員的企業決策。

（四）精益管理思想不深入

現階段，許多國內大型企業的管理部門都會綜合考慮自身的承受能力、生產能力等不同方面的因素，無法將精益生產成本管理有效地進行落實，一些管理部門通常只會見到同行業的精益生產成本管理成功案例或效果后才會后知后覺引入精益生產成本管理。然而，在精益生產成本管理方面的優秀人才十分匱乏，在落實的過程中，工作人員的職業素質和工作能力往往無法有效符合精益生產成本管理要求，致使精益生產成本管理思想難以在企業中全面落實。

與此同時，一些企業將精益生產成本管理的重心放在了生產產品過程，而對于非物質成本管理的關注程度卻遠遠不足，進行成本管理時經常有管理不當、疏忽等情況出現，企業決策不明確，掌握各種專項費用的程度不夠精準，使得自身成本管理與整個市場經濟相脫節，無法及時跟上市場經濟發展步伐，逐漸偏離精益生產成本管理思想，從而讓可持續發展受到制約。

四、精益生產成本管理的有效策略

基于精益生產方式，要想做好精益生產成本管理，企業應緊緊圍繞客戶的切實需求來制定生產目標，對成本支出展開科學策劃，深入分析成本管理方法與不同生產步驟，對生產成本做出有效控制，熟悉不同產品制造階段的資源需求情況。隨后，應改進相應的生產環節，使產品服務、管理、生產、開發等過程中不具備價值的環節不斷減少，通過生產設計的優化來獲得更高的經濟效益與成本效益。

（一）優化目標成本法目標

為了實施精益生產成本管理，生產型企業應優化目標成本法目標。當企業所處環境發生改變時，企業的預算便會與具體生產成本產生偏差，若企業所作出的預算不能夠達到企業發展要求，則生產成本必須及時調整。在市場需求變動的情況下，生產型企業需要將生產方向作出針對性調整，使一些產品減少實際生產數量，適當調整產品的種類多少。基于精益生產成本管理思想，生產型企業的產品分析應從源頭入手，對所有產品進行重新設定，實時跟蹤各個產品目標的落實情況，保證市場經濟發展、企業管理、企業生產之間彼此契合。

以某產品的生產為例，假設該產品流通了一定的時間后，其產品價格維持于100元左右，A企業通過研發將該產品生產出來，但經過核算管理后，發現該產品在生產、人工、物料等方面產生的成本超過100元，要想使該產品繼續流通，就應基于產品的成本增添利潤價格，這樣一來，A企業推行的該產品價格就會比該產品的市場價高，導致A企業推行的該產品喪失價格上的優勢，難以在市場中占據有利位置。若企業事先調研該產品的市場，隨后開展相應的市場成本核算，對企業自身期望加以考慮，以產品質量保證為基礎進行成本限制，若成本比預算高，則對成本重新調整或將該產品項目放棄，從而使自身的合理利潤得到保證，后續可借助技術增值的方式將產品價格適當提高。

（二）增加科技管理投入

要想進行精益生產成本管理，生產型企業應合理增加科技管理的投入。基于精益生產成本管理思想，企業應充分意識到自身發展在很大程度上受到結構變動、技術變動的影響。企業應在管理和生產過程中積極引入科技，積極做好結構和技術的變動分析。

從技術變革角度來講，企業應加強對工具創新和信息創新的重視，讓以往的工具、結構、技術朝著真實變動的方向改變，確保生產型企業能夠與全新結構、技術模式的管理和生產相適應。企業應對人機配合加以優化，將成本計劃、工藝設計、現場布局、實際作業當作切入點，找出生產過程中存在浪費的環節，將相應數據信息完整地收集和整理，對浪費形成的因素逐個排查，檢查材料加工、生產過程、采購材料等環節是否有浪費成本的狀況存在。除此之外，企業應及時修正自身的生產工藝，借助自動化、智能化的設備機械來進行原材料的入料，通過這種方法讓調料次數、翻料時間大幅減少，從而讓精益生產成本管理取得更好的成果。

（三）加強生產信息管理

為了落實精益生產成本管理，生產型企業應加強生產信息的管理。作為一種全新管理形式與管理思想，精益生產成本管理涉及企業的多個方面，要想使精益生產成本管理正常運作，企業應將信息化支撐提供給精益成本管理與精益生產，使不具備價值的生產有效減少，將其落實于企業方方面面。應積極構建與自身管理、生產相適應的信息管理系統，實現信息數據的查詢、匯總、分析與采集，使有關部門在該系統的幫助下進行信息共享，大幅提高成本數據獲取的及時性與有效性。

從采購物料來看，企業應將市場中的相關信息全面收集，構建內部的市場數據信息庫，對不同時間段的市場變化情況加以把握，通過信息系統來傳遞信息，讓供應商對企業中的物料需求、庫存及時了解，當企業的訂單增加時，有關供應商便能夠第一時間掌握訂單信息，將企業需要的物料提前備好，確保企業能夠不間斷地生產。與此同時，企業應確保成本管理中數據的透明性和流暢性，讓成本準確率不斷提高，實現動態的成本核算。比如，管理材料的工作人員對材料退庫進行記錄時，財務部門的工作人員可以借助信息系統實時掌握該信息，快速將有關材料費計入成本中。

從生產成本核算來看，企業應借助信息管理系統來管理目標，促進精益生產成本管理的落實。一旦發現預算、生產二者存在偏差，企業就應在第一時間對容易產生的危害作出分析，適當加以調整，防止出現不必要的風險。企業還能夠通過信息系統了解產品增值、作業進展給企業帶來的貢獻，確保管理人員可以掌握成本控制中的各項薄弱環節，盡早制定應對舉措，使企業管理決策的科學性與合理性大幅提高。

（四）提升成本控制觀念

要想提高精益生產成本管理的效果，生產型企業應提升所有工作人員的成本控制觀念，使其形成高度的成本控制意識。受成本控制意識所影響，工作人員在平時的生產過程中便會將產品成本的不必要成本減少。為了做到這一點，第一，企業應讓工作人員了解內部政策，根據管理部門提出的相關要求來進行生產，定期舉辦成本管理的專業化課程，要求所有人員參與課程學習，使工作人員的成本控制觀念得以提升，確保工作人員可以根據企業流程制度及有關要求開展生產工作。

第二，企業應加強工作人員彼此間的交流和溝通，借助該方法找出自身成本管理的各種紕漏，同時提出相應的處理舉措。

第三，企業應構建激勵考核機制，對所有工作人員形成制度上的約束，促進精益生產成本管理的進一步落實。應將成本管理目標、成本控制需求二者有機結合，根據需求對專項獎勵和團隊獎勵進行設置，全面調動企業工作人員的生產熱情和積極性，讓精益生產成本管理得以實現。應構建科學的考核制度，設置關鍵業績指標，建立生產環節指標、財務指標、非財務指標等多種管理考核體系，對比實際數值和計劃指標，做好生產情況的分析工作，及時找出生產差異，用于工作人員成本控制的考核評價，向成本控制落實情況好的工作人員提供一定的物質獎勵或精神獎勵，對成本控制落實情況差的工作人員進行經濟處罰或批評通報，不斷加強工作人員的精益生產成本管理思想，逐漸形成精細生產、成本節約的良好習慣，全面推行和落實企業制定的各項政策，從而讓企業利益最大化得到保證。

（五）打造企業成本文化

為了讓精益生產成本管理有效落實，生產型企業應積極打造企業成本文化。企業對消費者的需求有一個充分的理解，始終堅持消費者至上的服務理念，摒棄狹義的服務思想，做到跨職能的合作。而企業中的工作人員則應對企業文化里蘊含的知識分享、信息分享有一個系統的認知，對企業信息進行開放和共享，促進精益生產成本管理的實現。工作人員應構建企業文化自信，在企業發展的過程中做出應有的貢獻，將成本管理精益化落實到方方面面。客觀來講，優秀的企業文化會潛移默化地影響所有工作人員，作為領導人員，更應為優秀企業文化的構建付出努力，通過企業文化為工作人員提供鼓勵，幫助其更好地進行成本管理。

構建企業文化的過程中，企業應將公平、和諧、能夠展現個人才能的平臺提供給工作人員，使工作人員提升責任感、敬業精神，對于成本管理始終以飽滿、熱情的態度來進行，適當增加成本管理的宣傳力度，發揮出互聯網、黑板報、企業報刊等媒介的功能，使工作人員意識到成本管理、個人薪資、企業效益間的內在聯系，對成本管理知識進行普及和宣傳，提倡成本節約。應做好工作人員的引導工作，加強成本管理部門、人力資源部門的協調與配合，通過培訓學習、市場調研、座談會等多種方式豐富工作人員的成本管理知識，掌握不同生產環節的重點，積極、主動地投身到企業成本管理中。

除此之外，企業應按照自身的實際狀況對企業愿景加以設計，制定詳細的發展目的、發展方向、發展目標和社會義務，將企業追求充分地體現出來，向工作人員傳達企業所處行業、競爭環境、社會環境、市場環境、能力水平等，將設計出的企業愿景當作連接成本管理、精益生產的橋梁。

五、結語

總而言之，研究精益生產成本管理的有效策略具有重要的意義。相關人員應對當前企業成本管理的概況有一個全面了解，熟悉精益生產成本管理特點與方式，充分把握精益生產成本管理的現存問題，能夠通過優化目標成本法目標、增加科技管理投入、加強生產信息管理、提升成本控制觀念、打造企業成本文化等多種方式進行精益生產成本管理，從而讓精益生產成本管理的資源配置優化和企業管理功能更好地發揮出來，實現長期、可持續發展。

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（作者單位：山東高信化學股份有限公司）