事業單位稅務會計改革的思考和建議

曹雪嬌

稅務會計貫穿于事業單位經營過程，是財務會計的重要分支，通過核算和監督稅務活動所引起的資金運動，以此來更好地保障國家利益和納稅人合法權益，屬于當前我國會計發展的一個薄弱環節。因此，對稅務會計進行改革，已成為事業單位變革發展的重中之重，通過改革能夠提高財稅的管理水平，更好地助力事業單位實現健康可持續發展。雖然當前政府經濟政策也在不斷調整，但是由于事業單位的稅務會計中還存在諸多問題，因此仍需較長時間探索和實踐，才能完善構建稅務會計模式。基于此，本文對事業單位稅務會計改革進行思考并提出建議，以此為參考。

事業單位多是國家設置的帶有一定公益性質的機構，為了減少事業單位的涉稅風險、降低納稅成本，使得經濟效益最大化，便需要加強對事業單位稅務會計改革的重視程度。事業單位要以國家稅收收入合理征收為標準，在不違反國家相關稅收政策的前提下為單位節約成本、繳納稅款。與此同時，在財稅體制改革的進一步發展過程中，以稅務會計改革提升會計信息質量、防范事業單位風險，能夠最大限度地促進事業單位職能的發揮，可以更好地將稅收會計從財務會計中獨立出來，逐步改革和完善事業單位的稅務會計管理制度和內容，助力推動事業單位取得建設性發展。

稅務會計改革的積極作用

提升會計信息質量 稅務會計改革能夠實現事業單位稅收利益最大化，通過對涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，將稅務會計從財務會計中剝離出來，能夠更為全方位的深入會計工作當中，建立規范的會計核算體系，不斷提升會計信息質量。在這一過程中，編制計稅財務報告，在原來財務報告的基礎上，嚴格依照稅法要求，對事業單位的計稅資產負債表、計稅利潤表、計稅會計報表附注進行編制，從而能夠更好地保證信息成本和收益平衡，以此來提升會計信息的質量。

防范事業單位風險 在我國相繼提出一系列稅收改革政策后，為了能夠進一步推動事業單位的發展，便需要在新形勢下創新稅務管理方法，以更好地防范和規避稅務管理意識不足、稅務管理體系不健全的稅務風險，并避免影響到事業單位的經濟效益。事業單位要通過稅務會計改革，不斷優化單位資源配置、加強內控管理，減少不必要的財務支出，真實有效的展示出當前的運營發展的情況，從而能夠以合理有序的稅收管控措施指導單位經營活動，更好地實現單位資源利用率提升以及有效成本的管控。尤其是近年來，我國持續深化事業單位改革，單位對外經濟活動的數量持續增加，單位涉稅問題也隨之增長。這倒逼著事業單位創新稅務會計方式，在全新稅法制度的約束下，嚴格控制單位的經濟活動，協調財務、稅務關系，并認真落實稅務審核，減少稅務風險問題。

促進事業單位職能發揮 事業單位稅務會計改革，除了降低事業單位運營風險外，還能夠進一步促進其職能的發揮。在稅務會計改革過程中，事業單位能結合實際情況，規范使用自身的財政資源，在后期的管理服務中，單位職工也能通過行為約束，認真履行管理和服務職能，改進單位發展問題，促進事業單位的職能發揮。另外，依照稅收會計改革制度，制定出有效的策略來提升事業單位稅務管理的工作效率，使得其職能發揮最大化。

事業單位稅務會計改革問題

稅收制度改革緩慢 從現階段事業單位稅務會計改革實況來看，事業單位對于稅收制度的改革較為緩慢，由于稅務會計模式的構建，本就是一項長期的系統性工程，包括稅務籌劃、稅金核算和納稅申報等工作，需要社會各方的支持。相較于會計處理政策而言，稅務處理過程所需要的時間較長，在制度改革方面仍舊存在一定滯后性。以會計制度為例，在最新的政府會計制度中，提出了要將部分項目納入成本費用當中進行核算，而稅收制度并未對項目做出明確規定，此時，稅收制度改革緩慢的問題，便會導致事業單位稅務會計工作的開展在會計政策和稅收政策之間存在負差異，這將難以提高稅務會計改革的效率，不利于事業單位稅務活動的開展。

財稅分離模式應用不足 稅務會計屬于財務會計發展過程中的一個重要分支，二者存在密切聯系，但也有著明顯差異。在財稅改革發展的進程中，需要準確區分財務會計和稅務會計的不同，從財務會計和稅務會計的目標來看，事業單位的財務會計目標主要是將單位財務狀況、成果以及預算執行情況等有關財務信息，提供給會計信息使用者，以便于其作出相應的決策。而稅務會計的目標，則是在不違反國家相關稅收政策前提下為單位節約成本、繳納稅款，更多的是以稅法來保障財政收入。而從核算基礎方面來看，稅務會計不同于財務會計的全面核算和監督，僅僅只是關注涉稅事項，像稅款的形成、計算和繳納。因此，事業單位在進行稅務會計改革發展的進程中，需要明確財務會計和稅務會計的不同。

納稅調整項目較為復雜 事業單位納稅項目較為繁多，需要統籌多種因素開展納稅調整工作，除資產計稅基礎外，負債計稅基礎等都屬于納稅調整的項目，而由于納稅業務和會計業務存在密切關聯，這就導致納稅項目調整存在較大難度。從事業單位納稅人員本身的理解，再到稅務部門、專業稅務機構人員的操作問題等，繁瑣的核算以及諸多問題都會給稅款征收工作的開展造成較大影響，進一步增加了征稅和納稅雙方的成本。在這一情況下，如果納稅會計人員依據會計準則開展工作，便會出現無法兼顧的問題，影響了稅務會計的效率和質量。

稅務會計獨立性不強 當前事業單位的稅務會計并未設置獨立的稅務會計部門，其獨立性不強，仍舊附屬于財務會計部門。而且，由于專業從事計征稅款的稅務會計人員相對匱乏，導致稅務會計核算水平降低，在影響稅款核算效率的基礎上，阻礙了納稅申報工作的開展。另外從稅務會計組織框架設置情況來看，目前稅務會計部門的獨立性則遠遠不夠，這嚴重影響了稅務會計工作的效率。

事業單位稅務會計改革的建議

重視稅務會計理論研究 為了能夠更好地發揮事業單位稅務會計的職能，首先便需要加強事業單位內部對稅務會計理論研究的重視程度，通過不斷學習先進的稅務管理體制，借鑒發達國家的積極經驗，并依照我國實況，對經濟體制以及稅收法律法規進行調整和改進，加強對稅收制度的進一步研究，從而能夠更好地充實稅務會計學科體系建設。事業單位要強化理論，并加強理論的指導作用，以更好地指導事業單位稅務工作的開展。

做好稅收管理制度的改革 針對上述提及的稅收制度改革緩慢的問題，為了能夠更好地發揮事業單位稅務會計改革的實效性，便需要做好對稅收管理制度的改革。首先需要做好對基礎管理的強化，在事業單位內部健全稅收崗責體系來保持各個崗位之間相互制約、相互監督，設置規范的流程節點，將受理、調查和核批工作嚴格分開，并建立相關稅務會計部門對部門信息進行動態跟蹤監測，從而更好地對單位稅務風險進行把控。與此同時，要改進所得稅的管理方法，做好稅前收入確認和扣除兩大環節，更好地加強稅收管理；其次，在做好稅收管理制度改革的過程中，還需要全面履行稅收職能，營造公平公正的稅收法治環境，加強單位內部稅收征管體系建設，著力打造高效的稅收服務體系，改進稅收服務手段和方法，聯合其他相關部門開展納稅信用等級評定工作，在不斷完善納稅信用體系的同時，進一步發揮稅收制度的改革效力。

實施財稅分離管理 在事業單位財務會計改革發展的進程中，應當做好財稅分離管理工作，盡量將財務工作的少量差異保留，并最大限度地統一會計制度和稅收制度。這是因為事業單位的稅收法規和會計制度在業務處理方面存在差異，如果只是以單一的財務會計制度處理業務，那么便會導致稅收工作的開展難以進行。因此，需要在事業單位內設立獨立的財務會計和稅務會計部門，在考慮財務會計相關規定和方法的基礎上，需要對自身的收入和支出進行統籌分析，然后結合稅法新規，對這部分內容涉及的應稅事項進行調整，如此才能更好地降低核算成本。而事業單位利潤計算階段，需嚴格按照財務會計的要求執行，在差異調整階段，需重視稅法新規的應用，在考慮最終經營結果的基礎上，將其作為應納稅所得額，準確完成稅款計算工作。

做好納稅調整項目管理 由于我國稅務會計還處于起步探索階段，因此，做好納稅調整項目的管理工作極為關鍵。我國通過對增值稅會計準則的適時制定，在納稅調整構成中，系統考慮小規模納稅人的利益需求，并對一般納稅人的實際需求進行深入分析，從源頭上確保了增值稅稅率設置的合理性。正如我國2019年政府工作報告中指出的要深化增值稅改革，在一定稅率中，確保6%的基礎標準保持不變，但是在具體項目調整中，需要系統考慮納稅主體生產、生活性內容，增加相應的稅收抵扣措施，達到減輕稅負壓力的作用。與此同時，努力推進稅制簡化，完成稅率三檔并兩檔工作。與此同時，還需做好納稅調整項目管理，通過不斷擴寬增值稅征收范圍，使得所需繳納的稅款和納稅指標增值額呈正相關。此外，我國所得稅會計也正處于起步發展的階段，通過加強對處理會計收益和應收稅收益差異的會計理論和方法的研究，完成各種實際費用的歸集，但實際發生的費用無法歸集，需科學設計分攤比例，完成費用分攤工作。在這一過程中，可以使用“債務法”進行所得稅會計處理，如當本期納稅金額受時間影響時，需保留納稅金額，將其保留至這一差額發生相反變化時轉銷，在稅率變更的情況下，完成稅款余額的遞延處理，滿足納稅項目調整需要。最后，在財務會計和稅務會計分離后，對稅務會計流轉稅的調整也極為有必要。流轉稅的稅務會計調整相對要簡單一些，需要體現稅法的要求，在稅務會計調整核算過程中，調整分錄的編制，登記稅務會計核算資料，此時稅務會計調整結果即可得到。而通過對納稅項目調整加強管理，能夠很好地提高事業單位稅務會計工作效率。

加強委派會計人員管理 我國目前對會計人員的管理方式是統一由各級財政部門發證、年檢、繼續教育，采用統領的管理方式，由此不難發現會計的從業門檻相對較低。在事業單位財務會計和稅務會計的分離過程中，一般會選擇用會計人員從事相關工作，但財政部門會計管理機構組織的繼續教育培訓，更加側重于理論和政策方面的知識，沒有考慮到涉稅會計人員的個體性差異特征，在這一條件下，繼續教育培訓對于提高涉稅人員的實際業務水平幫助效果甚微，因此在稅制改革的新環境下，更應當加強對涉稅會計人員的管理力度。事業單位可以加強委派會計人員管理，讓所委派的會計人員及時適應變化的納稅環境，使其能在執行新規定、提升自身業務水平和綜合素質水平的同時，更好地提高稅收征管工作的效率，這對于助力事業單位稅務工作的高效開展有著重要現實意義。

重視新技術融合應用 為了能夠在事業單位中貫徹落實我國新稅改制度，便需要加強對新技術的融合應用。借助AI、大數據等技術手段，稅務部門能夠加速金稅工程的建設進程，即將上線的金稅四期實現了“收稅”、“報稅”、“算稅”的全面升級，并且在稅收征管過程中，實現了互聯網、云計算技術的應用，達到了以票控稅、以數治稅的目的，提升了事業單位稅務會計工作效率。從稅務會計管理效果來看，融合使用信息技術，能夠進一步實現AI技術對稅收數據的自動化采集、分析、挖掘和應用，推動我國稅收管理朝著智能化、數字化方向發展，提高稅務會計數據的準確性和實效性，更好地為事業單位發展決策的提出提供助力。

綜上所述，隨著時代的進步和發展，我國政府不斷調整和完善政府經濟政策，在較大程度上增大了財務會計和稅務會計之間的差異。政府通過提出明確分離財務會計和稅務會計的要求，使得事業單位在進行稅務會計改革發展的進程中，需要不斷重視稅務會計理論研究、做好稅收管理制度的改革、實施財稅分離管理、做好納稅調整項目管理、加強委派會計人員管理以及重視新技術融合應用，從而更好地提高事業單位稅務會計工作效率，助力事業單位經濟效益最大化。