新時期強化企業會計財務管理內部控制的有效策略

劉麗君

摘要：內部控制在企業財務管理中能起到重要的作用，主要源于通過內控企業可確保會計信息可靠、保護財產安全、改善經營管理，還可在內控的同時防范風險，使企業得以應對競爭考驗。新時期內部控制側重增強關聯性與全面性，為的是把更多影響企業競爭與發展的因素歸入控制范疇，內控在緊跟企業發展進步的前提下增強指導、制約、協同的功能作用。如何在新時期發揮內控作用成為企業要解決的財務管理問題。文章通過探析企業強化會計財務管理內部控制的有效策略，以期為新時期企業高效管理提供參考。

關鍵詞：企業會計；財務管理；內部控制；資源調配

內部控制在企業財務管理進程中建立具有制約性的分工體系，側重嚴格手續、分管錢物、加強復核，在企業生產規模擴大、經營活動復雜的新時期逐步完善內控體系，其目的是強化內控的經常性與科學性，助力企業通過內控完成營運任務。然而，有些企業在開展內部控制活動過程中存在原則缺位、基本結構不穩、控制的針對性較差、內控環境有待優化、內控活動低效的問題，這不僅會降低企業財務管理整體質量，還會阻滯企業內部發展，一旦內部喪失發展動力將直接削弱企業的競爭實力，企業將在市場競爭中錯失良機。基于此，為使企業能立足新時期穩健發展，探析企業會計財務管理內部控制的有效策略顯得尤為重要。

一、新時期強化企業會計財務管理內部控制的必要性

（一）助力企業實現管理目標

新時期企業發展目標明確是基本要件，企業需在清楚發展方向的前提下通過調配現有資源（信息、知識、技術、材料、人力、資金等）達成管理目標，以往企業會將資源利用點視為調配抓手，存在各點聯動性欠佳的問題，出現了資源閑置、浪費、利用不及時等現象，一方面會增加成本投入，另一方面有礙管理目標落地。為規避上述現象企業強化會計財務管理內部控制，在資源組織調配的同時依托內控體系提高利用率，在資源利用點協同與制衡的關系下保障資源能在內部高效流動。因為內控助力企業加強資源整合利用，所以可在資源相對有限的情況下實現管理目標，在避免資源浪費的同時還可保護一些稀缺性的資源，使企業可在各類資源穩定供給的條件下良性運營，繼而落實企業新時期的管理目標。

（二）營造和諧的企業會計財務管理氛圍

內部控制自身具有合法性，根據國家法規指引企業開展內控工作，這可夯實企業守法經營的基礎，達到營造和諧管理氛圍的目的。為實現管理目標企業在強化會計財務管理內控的同時在程序、計劃、制度等方面下功夫，使企業各崗位能注重內控，還通過監督運行的方式鞭策各部門加強內控，繼而有效凈化企業內部管理環境。內部控制的根本追求是企業獲取更高的收益，這將成為企業內部擰成一股繩的動力來源，在保障資產安全、目標落地的基礎上團結奮進，助企業立足新時期穩步前行。內部控制將法規及道德規范滲入企業管理各領域，以稅務規劃為例，通過內部控制指引專職人員研讀稅法及對企業獲利有益的條款，在此基礎上履行納稅義務，將依法納稅視為企業塑造信譽形象的途徑之一，這對企業規避法律風險及強化投融資競爭力有益，繼而在資金鏈健康的條件下營造和諧管理氛圍。

（三）確保會計信息可用

新時期企業運營信息屬于寶貴資源，通過信息價值深挖可為企業經營決策、戰略規劃、目標設定、組織管理、風險防控提供有利條件，以免企業經營管理僅憑經驗或盲目跟風。企業在確保信息多元、全面的同時還需增強信息的可用性，內部控制與信息安全密不可分，主要源于企業通過內控能網羅一手資料，在內部控制、外部控制的過程中將與企業內部營運與外部競爭有關的信息區分開來，使信息既全面又可用，滿足企業從內、外兩大視角出發經營管理的需求。新時期行業發展存在許多不可預料的因素，僅用固有運營信息很難助企業做出具有時效性的經營決策，因為內部控制強調“事中控制”的重要性，所以企業可在經營過程中網羅信息并發現其他的信息搜集點，將未在預料之中的因素納入管控之列，繼而使信息更加“新鮮”，可為企業動態調適經營計劃提供依據，達到助力企業穩健運營的目的，繼而凸顯新時期強化企業會計財務管理內部控制的價值。

二、新時期強化企業會計財務管理內部控制的阻力

（一）內控原則缺位

在內控過程中企業會不斷總結經驗，對企業發展來講有益的經驗將成為內控原則，從源頭上指引企業重視內控、加強內控并化解內控矛盾，然而有些企業因內控浮于表面，所以未能積累說理性、客觀性、全面性兼具的內控經驗，這成為有礙企業設定內控原則的原因之一，還有部分企業在內控中盲目照搬照抄控制管理模式，存在內控契合性欠佳的問題，這不利于企業通過總結歸納實踐經驗提煉內控原則，在原則缺位的情況下企業內控將出現低效、盲目、籠統等現象，削弱內控功能作用，影響企業會計財務管理內部控制成效。

（二）基本結構不穩

新時期企業會計財務管理內部控制應具有一貫性，這就需要有穩固的基本結構作為支撐，為內部控制活動順利開展奠定基礎。部分企業存在內控基本結構不穩的問題，這與企業內控“虎頭蛇尾”有關，不僅輕視控制反饋，還認為只要按照內部控制方案行事即可，未能關注內控中的變量及潛在風險，出現內控僵化的現象，不利于企業通過內控達成經營發展目標。

（三）控制的針對性較差

內部控制將助力企業獲取更高效益視為根本追求，企業經營活動內容較為復雜需要內控深入其中，確保內控可全領域發揮功能作用，然而部分企業存在內部控制計劃性較強、針對性較弱的問題，未能在內控進程中強調精細、嚴謹的重要性，企業還會按照運營經驗將內控主要力量放在經常出現問題或發生風險的環節，內部控制容易顧此失彼，加之企業內控精力有限，這會降低企業會計財務管理內部控制質量。

（四）內控環境有待優化

控制環境是企業內部控制較為關鍵的一部分，有些企業因治理結構欠佳而出現控制環境較差的現象，機構設置及責權分配不合理，內部控制活動無法順利展開，加之內部審計質量有待提高影響內控成效。內控環境優化離不開工作人員從意識與行動上對內部控制目標、流程、原則及活動方案的認可，基于此企業要通過人力資源管理調動員工參與內控的自覺性。部分企業存在人力資源管理作用不強的問題，致使工作人員并不理解內控的意義與目標，無法將崗位工作、企業發展戰略、個人價值與內部控制聯系起來，內控的制衡性、約束性、指導性隨之降低，這將阻礙企業發展。

（五）內控活動低效

內控活動是企業將內部控制理論付諸行動的載體，只有內控活動高效才能保障內控目標觸底。部分企業存在內控活動低效的問題，內部控制綜合質量將受到影響。內部控制活動低效的原因有以下幾個：一是企業不重視內控，未能在內控活動設計層面上下功夫；二是企業內控行動思維固化，內控活動千篇一律；三是內控執行力較差，內控活動目標達成度不高，繼而降低企業內控的有效性。

三、新時期強化企業會計財務管理內部控制的措施

（一）明確企業會計財務管理內部控制原則

第一，發展性原則。新時期企業運營既要考慮自身的競爭實力及戰略規劃，又要關注外部環境，緊跟市場深化改革腳步，在宏觀政策指引下高效部署，保障內部控制事半功倍，基于此企業需遵循發展性原則加強內控，將外部的發展與內部的發展聯系起來，在此基礎上整合信息科學決策，繼而為強化內控奠定基礎；第二，經濟性原則。企業強化內控的目的是追求更高的效益，這就需要企業關注內控成本，在企業預算計劃之內采取行動強化內控，同時通過內部控制合理使用現有資源，避免資源流失、浪費、沉淀且能在企業經營發展中轉化為獲利動能，達到通過內控提高企業經濟效益的目的；第三，適應性原則。新時期企業發展定位會做出調整，響應綠色、低碳、節能等發展號召，在宏觀政策帶領下深化改革，內部控制需在新形勢下做出調整，增強內控目標、活動等方面的適應性，使企業能通過內控提質增效；第四，整體性原則。企業需立足經營發展各個領域加強內控，既要保障內控與企業長期經營目標一致，又要通過內控完成短期發展任務，在此基礎上營造和諧、穩定的運營氛圍，在短期、長期的發展中科學布局，從整體著眼防范風險，在風險可控的同時助企業獲取更高效益。

（二）增強內控結構的穩定性

增強內控結構的穩定性需企業在以下三個環節下功夫：一是事前防范。在積累運營經驗的前提下建立嚴格的內控章程，如《企業內部控制管理須知》等，保障規章制度涉及企業經營各個領域，為企業對權利、財物等方面加以控制提供依據；二是事中控制。在企業資源調配全程加強控制，一方面獲取運營信息，通過財務信息及時更新防控風險并調整經營方案，另一方面關注資產安全，對應收應付票據、其他貨幣資金等要素加以控制，確保企業投入合理且產出較高，在此基礎上通過內控達成運營目標；三是事后監督。在各個會計期間或重大經濟活動結束后展開內部審計，通過審計業務活動發現內控薄弱環節，同時將經營信息匯集到一起，為企業解析過去、未來規劃提供依據，繼而不斷強化企業會計財務管理內部控制。增強內控結構的穩定性還需企業創建邏輯閉環（見圖一），在優化內控環境的前提下對企業內部、外部發展風險加以識別、評估、判斷，這可為內控計劃設計與推行提供立足點，保障內控契合實際，在內控進程中信息溝通渠道暢通極為重要，這是企業進一步改善內控環境并提高內控活動設計合理性的關鍵之一，同時可為內控監督提供依據，繼而持續提高企業會計財務管理內部控制質量。

（三）提高內控的針對性

從整體上講，內控需在企業經營發展中全覆蓋，內控制度亦需對企業中的各個部門起到約束、指導、監督等作用。新時期企業發展追求精細與嚴謹，這對風險防控、節約成本有益，基于此在精細化管理思維引領下企業需提高內控的針對性，繼而使內控工作更加高效。例如，企業在針對預算業務加強內控時，需從以下幾個方面出發完善內控流程（見表1），為通過內控防范預算風險并落實預算目標給予支持：第一，搜集企業經營相關信息，對全面預算需求、資金現狀、發展規劃等方面做出科學的判斷，為全面預算管控奠定基礎；第二，利用搜集到的信息對企業非財務資源、財務資源分配情況進行考核，以便根據考核結論有效組織協調各部門合理使用資源并達成運營目標，使企業預算業務控制更具一體性；第三，將全面預算執行視為控制的重點，其目的是通過內控指引各部門解析全面預算目標，能在預算管控中擺正位置，并成為驅動目標執行體系的一員，在此過程中明確預算執行控制指標，使全面預算分解更具可衡量性、徹底性、統一性，繼而在內控助力下加強全面預算。新時期企業注重將內控與業務活動聯系起來，這是基于業財融合的內部控制發展必由之路，這就需要企業能有針對性地完善內控流程，為強化企業會計財務管理內部控制給予支持。

（四）優化內控環境

第一，完善治理結構。企業需在內控前對治理結構的合理性做出判斷，在此基礎上保障經理人、董事會、股東等主體之間可以維系制衡關系，在創建利益共同體的前提下完善治理結構，同時為監督機制、激勵等機制有效推行奠定基礎；第二，提升機構設置與責權分配水平。為使企業內控水平可不斷提升需根據自身生產經營特點、戰略規劃方案、組織結構等客觀要素在高效內控的前提下明確崗位或部門的工作職責、內容、權限，在機構設置時確保會計職責與業務、財產保管分離，同時交易權、財產保管權相互分離，會計內部職能亦具有相互獨立性。在明晰企業營運責任與權利關系的前提下需建立溝通平臺并設定授權方式，為權責分配增強對等性、全面性、明確性提供依據，并為著眼于全局完成經營目標給予支持；第三，注重內部控制審計。為提高企業經濟活動及財務收支的合法性、真實性企業需做好內部控制審計工作，針對企業運營中存在的重大問題還需開展專項審計調查工作，對審計方式、目標、程序等方面予以明確，為的是通過審計防范風險，并發現企業經營發展中存在的不足，這可為企業找準內控著力點提供依據，同時可監督內控目標貫徹落實；第四，優化企業文化。在內控環境（見表2）優質建設的進程中企業需重視文化建設，將文化視為企業開展內控工作的“軟實力”，指引員工意識到內控的必要性并能理解內控目標，在此前提下參與內控活動，繼而使企業內部控制得以事半功倍。

（五）保障內控活動高效

從管理層來講，在企業經營發展中需展開記錄活動，為企業分析生產過程、成本控制、市場擴展等方面的運營結果提供依據，而后與前期及競爭對手的績效進行比較，對內控監督計劃實施成效及全面預算目標達成度能做到心中有數，在“指標”“績效”兩大關鍵點的指引下高效展開內控活動。從執行層（部門）來講，部門負責人需復核業績報告，為的是了解部門業務活動展開的具體情況，繼而在防范業務風險、完成經營任務的前提下提高執行效率，助內控決策觸底，在高效生產、成本控制、業務拓展中付諸行動，努力達成企業設定的營運目標。從財務部門的角度來講，需在執行層追溯企業運營風險，對部門工作業績及工作效率等方面進行分析，為部門挖掘獲取經濟價值的潛力給予支持，同時調動各部門追求卓越的積極性，為了做到這一點企業要在財務分析的前提下制定部門培訓計劃，其目的是對員工的行為、思想等方面加以指導，還需針對部門績效考核要求予以解析，發揮考核管理的內控作用，使各部門能在提高總體與個人績效的前提下助企業獲得更高經濟效益。

四、新時期強化企業會計財務管理內部控制的其他建議

（一）引用先進技術

先進技術手段在新時期是企業發展的關鍵性條件之一，為使內控水平能不斷提升企業亦需引用先進技術攻克財務管理內部控制發展難關。例如，企業可應用區塊鏈技術助企業達成內部控制目標，發揮區塊鏈創建分布式物理網絡的優勢，在網絡內各節點屬于平等關系，這為財會信息去中心化給予支持，無須引入中間環節就能達成信息共享目標，并有利于提高會計信息服務效率，同時分布式組網機制可助企業打破組織壁壘，構建跨組織、跨時空、跨業務的會計信息共享平臺，通過搜集與企業內部運營、外部運營相關的信息為內控決策提供依據，加之區塊鏈共識機制的有效運用，形成集誠實信用、不可篡改、難以攻破于一體的多節點分布式會計信息記錄系統，助力企業固化內控行動軌跡，為企業動態追蹤內控活動提供便利條件。區塊鏈還具有時間戳功能，這為企業提供了可驗證的信息產生時間證明，時間越久的記錄越難以篡改，繼而為內部控制責權追溯提供技術保障。智能合約是區塊鏈技術之一，企業可在規章制度及現行法規的指引下編譯責任清單，在實際權力行為與權力路徑形成對比的前提下構設智能預警機制，便于企業發現內控風險，還可精準定位偏執行為，權力尋租空間隨之壓縮，倒逼權力行使主體增強責任意識，使企業得以提升權力控制水平。

（二）健全內控制度

內部控制制度健全發展是企業會計財務管理內控質量有效提高的基礎性要件，這就需要企業將達成戰略目標視為制度設定的動力，在此基礎上保障會計信息完整、真實、可用并能保護企業資產安全。企業內控制度建設與發展離不開控制環境、會計系統、控制程序的優化升級，在此基礎上改進授權批準控制制度、會計記錄控制制度、組織結構控制等制度，增強相關制度的匹配性、可行性、實效性，達到指引各部門員工按照制度要求完成內控任務的目的。值得一提的是，企業內控制度需能支持新技術、新理論的應用推廣，以數字技術引入內控領域為例，企業需在健全配套制度的同時增強說明性，對區塊鏈、大數據等技術應用的目的、步驟、標準等方面加以解析，以免內控受阻，還需調配內部資源，達到提高企業會計財務管理內部控制有效性的目的。

（三）注重考評管理

企業評價內部控制結果的有力舉措之一是考評，通過考評亦能指引工作人員發現個人的不足之處，如不理解內控目標、無法駕馭內控工具、缺乏全面預算意識等，這可為企業強化內控指明方向，還能在內控中堅持以人為本。基于此，企業要注重考評管理，為了做到這一點需踐行如下原則：一是公開原則，企業需保障考評過程、內容、流程、標準等方面具有公開性，以便全員監督，增強考評管理的可信度及權威性；二是客觀原則，根據企業內控實況加以考評，考評的依據是會計信息，一切主觀臆測結論及未發生的情況均不可視為考核依據；三是時效性原則，考核結果具有階段性，僅能反饋特定考評時期的內控情況。在考評管理中考評結果需與績效溝通、專業技能培訓等方面聯系起來，為的是從意識與行為上指引員工做出改變，使之可在內控活動中創造更高價值，達到通過考評管理強化企業會計財務管理內部控制的目的。

五、結語

綜上所述，企業在新時期強化會計財務管理內部控制具有實現管理目標、營造和諧的企業會計財務管理氛圍、確保會計信息可用的必要性。基于此，企業需在意識到內控重要性的前提下明確財務管理內控原則，如整體性原則、發展性原則等，以提高內控結構穩定性為導向在事前防范、事中控制、事后監督三大環節加強部署，圍繞預算、權責分配等環節展開內控工作，為的是增強內控的針對性，還需優化內控環境并保障內控活動可以高效展開，同時建議企業立足新時期引入先進技術，如區塊鏈技術等，通過健全內控制度的方式指引員工完成內控任務，在此過程中注重考評管理，鞭策員工彌補不足、嚴于律己、學習進取，繼而在新時期落實強化企業會計財務管理內部控制的發展目標。

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（作者單位：云南農墾集團有限責任公司）