基于集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)提升策略

王妍超

(北京鑫都未來(lái)企業(yè)管理有限公司，北京 100026)

1 引言

目前,我國(guó)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的發(fā)展還處于初級(jí)階段,在理論研究和實(shí)踐探索上都存在著很多問(wèn)題，所以文章通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料、專家學(xué)者觀點(diǎn)及相關(guān)案例進(jìn)行了梳理歸納總結(jié)后發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中必不可少的重要組成部分之一，然而由于集團(tuán)化程度高且規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點(diǎn)導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不完善，以及缺乏有效內(nèi)部監(jiān)督制度的現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計(jì)工作難以得到良好運(yùn)轉(zhuǎn),因此需要在理論研究和實(shí)踐探索上不斷創(chuàng)新。

2 相關(guān)理論概述

2.1 企業(yè)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)

企業(yè)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)是指由獨(dú)立的企業(yè)或子公司為其下屬公司提供基礎(chǔ)型、增值型和非基本業(yè)務(wù)一體化服務(wù),并通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)流程及管理資源配置,達(dá)到提高效率、降低成本等目標(biāo)，它主要包括組織結(jié)構(gòu)變革，將內(nèi)部審計(jì)部門從傳統(tǒng)意義上的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)變成為集團(tuán)母公司與各子集團(tuán)公司之間相互協(xié)調(diào)溝通的平臺(tái)，企業(yè)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)是指通過(guò)集中式管理模式,將公司內(nèi)部的各子公司和分公司作為一個(gè)整體,以“統(tǒng)一核算、共同分享”等方式進(jìn)行信息資源整合及協(xié)調(diào)控制，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)之后，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)并且復(fù)雜多變，同時(shí)隨著國(guó)家政策改革力度加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予了大力扶持與支持。企業(yè)集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理模式的概念是指由母公司或子公司為其提供服務(wù),通過(guò)對(duì)其下屬公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督和控制,從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)最大化的目的。

2.2 集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式及其分類

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是由企業(yè)或組織在其內(nèi)部設(shè)立的一種新型的管理體系,它將分散性和統(tǒng)一性作為核心思想,以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程以及業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)等方面有效整合，通過(guò)建立起完善而高效的集中控制機(jī)制來(lái)提高效率，總部控制方式以總部為中心進(jìn)行統(tǒng)籌安排與規(guī)劃。集中化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的一種管理制度,它將分散性和統(tǒng)一性作為核心思想貫穿企業(yè)各個(gè)層面中。集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)在一個(gè)特定區(qū)域內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和控制,以實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo),并通過(guò)這種方式來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)子公司和分公司以及其他成員單位之間資源配置關(guān)系。集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是指企業(yè)在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi),通過(guò)整合內(nèi)部資源,實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬子公司和分公司的統(tǒng)一管理,從而達(dá)到優(yōu)化配置和提高效率效果。[1]

2.3 內(nèi)部審計(jì)與集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)的關(guān)系

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展,離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理之間關(guān)系的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)控制度是一個(gè)公司治理體系中最為重要的組成部分，它對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行合理有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)具有十分重大意義，在績(jī)效評(píng)估上，通過(guò)建立健全內(nèi)審部門、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審核工作等手段來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體效益最大化目標(biāo)，集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為企業(yè)提供了一種新的管理方法與工具——風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬子公司進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中要注意及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題、分析原因及改善措施等，通過(guò)檢查和反饋來(lái)改進(jìn)工作方法或建議、完善管理制度以達(dá)到提高效率的目的，同時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)對(duì)策,促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生的一種新思路,也為其自身帶來(lái)了一定程度上的優(yōu)勢(shì)與機(jī)遇。

3 我國(guó)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)的現(xiàn)狀分析

3.1 我國(guó)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)的基本狀況

我國(guó)集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面包括，建立集團(tuán)內(nèi)各下屬子公司及分公司、部門等不同層級(jí)和職能領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制制度,并以制度規(guī)范為基礎(chǔ),明確界定責(zé)任主體，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警系統(tǒng)以及績(jī)效考核體系進(jìn)行有效整合。根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定年度預(yù)算管理方案，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制建設(shè)并逐步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作體制，從集團(tuán)中挑選優(yōu)秀人才到集團(tuán)公司擔(dān)任高級(jí)職務(wù)或崗位。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的重要組成部分,也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略中不可或缺的一部分,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合處理后形成一個(gè)新系統(tǒng)并有效地指導(dǎo)下屬機(jī)構(gòu)完成工作任務(wù)，還通過(guò)集團(tuán)總部建立共享中心來(lái)統(tǒng)一管理整個(gè)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及相關(guān)的數(shù)據(jù),從而達(dá)到降低成本費(fèi)用、提高效益等目的。[2]

3.2 集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)問(wèn)題及不足之處

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的成功實(shí)施,不僅是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督及評(píng)價(jià)、分析等活動(dòng)過(guò)程本身所起到的作用,還包括了在整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)發(fā)揮和利用的平臺(tái)，但是從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，由于我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于審計(jì)工作沒(méi)有一套完善而有效的規(guī)范體系以及制度來(lái)加以約束，企業(yè)在內(nèi)部控制方面尚未形成一個(gè)良好且完整統(tǒng)一的機(jī)制與標(biāo)準(zhǔn)，集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以客戶需求為主要目的,由于缺乏相應(yīng)專業(yè)人才對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析研究工作而導(dǎo)致了內(nèi)控體系不能得到完善與健全，同時(shí)也缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)借鑒以及理論聯(lián)系實(shí)際的能力不足問(wèn)題較為突出，集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,審計(jì)體系不規(guī)范,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)水平較低是主要原因之一。

3.3 集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)的影響因素

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式有利于提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率。在我國(guó),由于受傳統(tǒng)觀念和管理方式影響,很多集團(tuán)對(duì)下屬公司沒(méi)有建立起完善、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)模性的內(nèi)部控制制度，因此導(dǎo)致了企業(yè)在內(nèi)控方面存在缺陷以及漏洞問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)信息失真及舞弊行為等情況發(fā)生而給整個(gè)行業(yè)造成巨大損失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的企業(yè)組織架構(gòu)在實(shí)施內(nèi)審職能及實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、提升內(nèi)部控制水平和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面發(fā)揮著重要作用,而在實(shí)際中,由于各部門之間職責(zé)劃分不明確,使得內(nèi)控制度難以有效執(zhí)行，因此建立一套完整健全的審計(jì)體系對(duì)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有重大意義。集團(tuán)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與綜合實(shí)力，對(duì)于任何一個(gè)公司來(lái)說(shuō)都是由人組成的系統(tǒng)工程，技術(shù)環(huán)境因素、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理方式等，集團(tuán)化發(fā)展戰(zhàn)略與人力資源政策制定情況，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)系統(tǒng)不完善導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法有效執(zhí)行。

4 集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)

4.1 內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,內(nèi)部審計(jì)工作要對(duì)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行把關(guān),從企業(yè)的總體層面上分析問(wèn)題并提出相應(yīng)解決方案，在集團(tuán)內(nèi)建立內(nèi)審部門，通過(guò)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和配備專職人員來(lái)實(shí)現(xiàn)這一職能，加強(qiáng)與外部審計(jì)單位合作溝通交流，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)以及完善審計(jì)規(guī)范體系制度化管理流程,從而有效地促進(jìn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)控制能力及效益指標(biāo)等方面的提升。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要充分利用其職能和地位對(duì)各下屬單位實(shí)施監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作,保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展以及提高經(jīng)營(yíng)效率。通過(guò)內(nèi)控制度建設(shè)來(lái)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)并規(guī)范化運(yùn)行行為，同時(shí)也可以從根本上降低成本支出及舞弊發(fā)生頻率,從而有效地預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假、虛報(bào)等現(xiàn)象出現(xiàn)及內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。[3]

4.2 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)是由外部因素和內(nèi)部管理機(jī)制共同決定,因此對(duì)其進(jìn)行控制與監(jiān)督時(shí)也就面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展背景之下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷變革完善并得到有效改善，而作為以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)地位行業(yè)中最大規(guī)模、最典型特征之一，集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)模式所帶來(lái)的是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出且難以避免,這使得內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理過(guò)程控制和防范金融風(fēng)險(xiǎn)體系不可或缺的話題。內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率等方面都占據(jù)著舉足輕重的關(guān)鍵地位，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，集團(tuán)要根據(jù)自身情況制定出符合公司實(shí)際需要并與之相配套政策措施來(lái)進(jìn)行有效監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下財(cái)務(wù)管理流程優(yōu)化，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提升工作效益水平。

4.3 集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的績(jī)效評(píng)價(jià)

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的績(jī)效評(píng)價(jià)首先是通過(guò)對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控和評(píng)估,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)控制情況以及人員配置等全方位掌控，要從組織結(jié)構(gòu)上建立起一套完善高效、統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)控體系;其次在具體實(shí)施過(guò)程中需要明確各部門崗位職責(zé)與權(quán)限，再根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定各個(gè)職能模塊之間的相互關(guān)系及其責(zé)任分配問(wèn)題。集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下建立了一套完整的體系，包括基礎(chǔ)信息管理模塊和業(yè)務(wù)流程監(jiān)控，通過(guò)建立一套科學(xué)完善的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和流程來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于集團(tuán)整體運(yùn)營(yíng)情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面有效的控制，將集團(tuán)內(nèi)各子公司以及下屬單位作為一個(gè)完整系統(tǒng)。[4]

5 集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的風(fēng)險(xiǎn)把控措施分析

5.1 明確業(yè)務(wù)職責(zé)界定問(wèn)題

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的實(shí)施過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員需要明確自身責(zé)任,在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等基礎(chǔ)上,通過(guò)有效地分析、識(shí)別、評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)控制度建設(shè)所產(chǎn)生的問(wèn)題并制定相應(yīng)解決方案，要根據(jù)不同類型業(yè)務(wù)需求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與測(cè)試，建立健全集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以集團(tuán)為單位對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范和事中監(jiān)控,在日常工作中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化信息的監(jiān)測(cè)力度。集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,內(nèi)部審計(jì)部門的職能定位是:監(jiān)督控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告。但在實(shí)際工作中都存在著許多問(wèn)題，沒(méi)有明確好業(yè)務(wù)職責(zé)劃分的關(guān)鍵點(diǎn)所在并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行合理分配，因此必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

5.2 平衡企業(yè)工作效率，掌控財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的推行,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加有效率,更具有針對(duì)性,從而使集團(tuán)內(nèi)各個(gè)部門之間相互協(xié)調(diào)與監(jiān)督。通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范管理和優(yōu)化調(diào)整來(lái)達(dá)到控制成本、降低風(fēng)險(xiǎn)以及提高效率。在實(shí)施過(guò)程中可以將審計(jì)職能和其他職能結(jié)合起來(lái)形成一個(gè)有機(jī)整體，并且提高了整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)效率及效益水平。內(nèi)部審計(jì)工作在集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,能夠有效提升企業(yè)的控制能力,保證了對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)成本的掌控，對(duì)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)子公司進(jìn)行全面分析和評(píng)估。通過(guò)對(duì)各分公司、部門等不同崗位人員數(shù)量上做出合理分配與協(xié)調(diào)管理，要建立起統(tǒng)一流程來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平及效率目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。[5]

5.3 推進(jìn)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的實(shí)施,使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間相互協(xié)調(diào),在業(yè)務(wù)流程中形成一個(gè)完整高效、統(tǒng)一規(guī)范的工作體系，通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)各下屬單位和分公司業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行整合優(yōu)化及控制管理等措施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息與其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)同步，同時(shí)建立起以客戶為中心的內(nèi)部審計(jì)制度以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和操作指引等。集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是一種新形式,其在實(shí)施過(guò)程中不斷完善了各項(xiàng)規(guī)章政策、提高了企業(yè)整體運(yùn)作效率，通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)每個(gè)職能單元實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理制度并建立起完善統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系，同時(shí)也可以提高財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下財(cái)務(wù)人員在工作中的效率及能力,降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性損失概率。

6 結(jié)論

集團(tuán)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以在一定程度上提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理水平，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化,將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他職能部門有效結(jié)合,形成統(tǒng)一、科學(xué)和高效的工作機(jī)制，在加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè),完善公司治理結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力等方面都能發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段,在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下,加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部控制,能夠有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)控體系建設(shè)方面也存在著很多不足之處和漏洞，如審計(jì)人員素質(zhì)不高、團(tuán)隊(duì)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力等，這些問(wèn)題制約了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審工作順利開(kāi)展,需要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與完善，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理制度之下內(nèi)控體系不健全、缺乏有效監(jiān)督機(jī)制等因素都會(huì)影響到內(nèi)審人員工作效率,進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮出作用。