探究行政事業單位財務內部控制管理問題與對策

梁世年 貴港市港航發展中心

有些行政事業單位的財務內控制度流于形式，設計上缺乏合理，也沒有操作性，并不能嚴密的對照和控制，從而產生了成本控制制度下的行政事業單位財務內控制度失靈的問題。在新時代發展背景下，單位的內部控制制度逐步健全和發展，如何有效發揮行政事業單位財務內控制度的作用，不斷優化財務內部控制就顯得尤為重要[1]。

一、行政事業單位中財務內部控制概述

行政事業單位內部控制是指利用有關內控制度、措施、有效手段和技術方法，完善行政事業單位的制度，確保其能夠在會計管理過程中控制、協調各種財務行為，與單位財務部門的管理工作有密切關系，也與行政事業單位財務管理中的人員控制、財務控制等有重要關系，當前，財務內控已在行政事業單位內控制度的財務管理系統實施中作為工作重點。建立合理的財務內控制度是行政事業單位內控制度的會計管理過程中逐步向信息化過渡的必要舉措，是行政事業單位在會計管理過程自我調節和自我控制重要的契機；有效科學的財務內部控制，可以使行政事業單位財務的資產控制起到一些促進效果，對財務的正常運行活動產生了必要的制約，進而促使了行政事業單位財務的資金安全和完整性，使財務管理活動處在良性循環機制下，提高了行政管理事業單位財務的資金安全性，從而提高了行政管理事業單位的發展水平[2]。

二、行政事業單位中財務內部控制的作用

(一)不斷提高財務信息質量水平

在中國社會主義市場體制改革的進程中，我國政府對行政事業單位的內控制度俞加重視并持續地增加投資，但與此同時財務制度的建立卻明顯滯后，并伴隨著財政信息不公開、財政體系不完善等問題。而行政事業單位的內部控制環境不斷惡化，不斷有收受賄賂的違規問題出現，主要還是由于內部控制制度缺失，沒有嚴格約束相關人員的行為所導致的。政府機關要通過建設規范嚴謹的財政內控管理體系，讓單位的財政信息處于高度透明的狀態，此外還需一進行各部門之間的協調，確保各部門之間建立良好的溝通渠道，當前由于全員參與的工作環境在單位內部還沒有形成，在優化內部控制過程中許多的措施無法有效落實。更無法形成科學合理的內部控制體系。實施內部控制能夠有效促進單位風險管理，同時，通過建立合理高效地預防和控制的措施，就可以有效規避行政事業單位的財務風險，此外還能夠從根本上預防行政事業單位腐敗問題的滋生，達到標本兼治的作用[3]。

(二)推動行政事業單位內部有序發展

隨著中國經濟發展水平的提升，市場規模正在不斷擴大，行政事業單位所面臨的發展環境也出現了巨大變化。同時，行政事業單位的職能也向多元化方向轉變。在這樣的新趨勢下，大力加強對行政事業單位內控制度的財政內部控制監督管理，逐漸建立嚴格的財務內控制度體系，為行政部門事業單位財務的高速發展，提供了強大的基本保障。

(三)規避財務風險，保障行政事業單位可持續發展

逐步提升行政事業單位財務內部控制的能力，能夠有效規范單位內部管理，并且能夠提升行政事業單位內部控制機構的現代性、科學性及有效性，對財務風險問題可以及時規避，確保不會出現更大的風險問題。從行政事業單位的角度出發，逐步完善財務內部控制的內容，對預算管理、資金管理、固定資產管理、負債管理等工作進行科學規劃及落實，可以保障行政事業單位資源優化配置。為實現對行政事業單位財務內部控制的優化，可以將財務風險管理貫徹在行政事業單位發展的過程之中，這樣可以有效提升行政事業單位財務風險管理的能力。在行政事業單位發展過程中，其對財務風險管理認識程度不高，從而導致風險問題加劇，影響行政事業單位發展。基于此，行政事業單位需要提升財務內部控制的能力，逐步促進自身可持續發展。

(四)規范行政事業單位資金運作

一般來說，行政事業單位的資金主要來源于國家財政撥款，而資金管理又是行政事業單位內部控制管理的重要組成，必須高度重視，對單位資金的運作環節進行科學管控，逐步改善資金運作中存在的問題，避免出現難以規避的風險問題。除此之外，單位需要對財務內部控制的各項工作內容及預算進行優化。這樣可以避免鋪張浪費的行為出現，保障行政事業單位的平穩發展[4]。

三、行政事業單位中財務內部控制管理中存在的問題

(一)內部控制意識不強

完善的財務內部控制制度需要發揮出其財務內部控制作用，但在實施的過程中存在以下問題：部分管理者缺乏科學的內部控制意識，在單位開展財務內部控制中起到的作用不大，職能也沒有發揮出來，也無法做好內部管理;行政事業單位的人員對于財務內部控制的重要性認識不足，抱著事不關己，無所謂的心態，覺得只要根據單位的要求來執行計劃，就可以獲得必要的執行資金，完全沒有必要改變或提升的管理能力。這樣消極的心態，也造成了行政事業單位的內部管理停滯不前。

(二)內部控制執行力不足

由于我國有關立法的不斷完善，對于防止有關問題的發生，主要是為了建設完善的財政風險管控系統，為行政事業單位內控制度的財務內控制度建立的良好基礎的保證。而現實情況下，行政事業單位財務的內控制度在實際的運行中并不能嚴格遵照要求進行，從而產生了不良現象，例如對財會人員的出納兼任稽核工作等，而如此一來，人員的職責也就很難明確了。

另外，對于三重一大的責任判定問題上，也面臨著沒有法律約束，落實不嚴的問題；在進行財產清查過程中，往往因為檢查體系的不健全或不完善，而導致對檢查的力度所產生的后果無法呈現為真實的；還有，因為單位財政風險管理體系不能真正嚴格的落實，單位財務發生了嚴重管理失控的情況；工作人員因為缺乏有效的內部管理體系來控制，在實際運行中也沒有必要的依據，從而導致了單位的內控制度形同虛設。

(三)缺乏科學的預算管理

預算管理是行政事業單位中開展財務內部控制的重要內容之一，需要健全的計劃程序和計劃體系。由于行政事業單位的預算編制受到傳統管理理念的影響，依據也并非很合理，認為預算是財務部門的事，并沒有各部門間的相互配合和作出比較科學的討論。在預算制定時使用辦法比較簡單易行，并不能做到零基預算，而一些財務人員也只是在以前的計劃基礎上，作了一些比較簡易的調整。由于各部門間缺乏合理交流，使制定的預算內容比較籠統，質量也較低，并沒有相應的權威性。

(四)內部審計職能未得到充分發揮

行政事業單位的內部審計部門雖然有財務人員的兼職，但實質上并不能完全的獨立起來；或者雖然設置有自己的審計部門，但實際上由其他部門所控制，并有著千絲萬縷的聯系，實際上沒有獨立性。內審部門在許多單位未能有效執行，因此，要通過內部審計來檢查出財務管理中存在的問題也比較困難。以上這些問題導致了內部審計作用無法有效地充分發揮起來，其內部控制的作用也就差強人意了。

(五)資產管理不到位

國家在資金投入和優惠政策等方面，會給行政部門事業單位財務提供資金支持，而行政事業單位內控制度在管理和建設的過程中盲目擴張生產規模會造成固定資產利用率的明顯降低，部分行政事業單位財務人員甚至不能對單位預測經濟效益和采購成本費用等因素進行過全面分析，更不能進行過度科學論證，以致采購成本費用過高。如在行政事業單位使用階段，未能嚴格盤點，便無法掌握資產價格的具體變化狀況，在固定資產處理階段，又未能準確回收舊設備的殘值，由此造成了資產的大量流失。

(六)未建立有效的監督機制

行政事業單位財務內部控制開始的時間較短，且系統中的各層面功能并不完善，所以在行政事業單位財務管理內部控制中，很難實施有效的操作監控，也不能對單位財務的操作手段、工作方式、操作內容等實施有效的監控，從而不能落實主體責任機制，從而造成了在行政事業單位的財務內部控制工作中，財務的操作方式并不端正。行政事業單位也設置了會計和財務部門，不過受到長期以來的管理思想限制，這些部門的監管側重點大多是經費的開支、回收、利潤、損失等領域，主要針對會計工作實施監管，不能在財務的管理運行中發揮有效的職能作用。

四、完善行政事業單位財務內部控制管理措施

(一)強化財務人員的內控意識

行政事業單位的內部控制規范要求單位的管理者要對內部控制開展狀況進行負責。因此，單位領導更需要以自身為示范，積極遵守各項內部控制制度，做好帶頭示范，做員工的好榜樣，能夠更高效的落實各種規定。單位領導應隨時掌握有關單位的各項內控的落實進度，指導和監督本單位的工作。再根據單位的實際業務建立健全相關的財務管理制度，實現了多業務的全流程監督。此外財務人員的專業能力也在一定程度上影響著內控的有效性。進行會計事務工作，會計人員也需要具備一定資質與水平，尤其是部分重點崗位人員的專業能力會影響到行政事業單位各種活動的順利進行。必須科學合理地設定會計職務，以實現各崗任務分明，不相容職務的相互分開，但由于種種原因行政事業單位沒有對會計往往進行明確的責任劃分，常常有一人兼任多崗位的情況；要通過經常性地對從事內部控制工作的員工進行技術培訓，以促使員工不斷地提升財務工作人員的內控意識，并盡量提升單位財務工作人員道德、業務水平，才能在明確會計人員權責的基礎上，采取科學的激勵措施，積極表揚在財務內部控制建設過程中表現良好的人員，進而有效調動行政事業單位全體人員的內控積極性。

(二)構建完善的財務內控體系

完善、科學的財務內部控制體系是行政事業單位財務管理的重點。行政事業單位需要依據相應的法律法規設計相應的策略，需要不斷地完善財務內部控制體系，還要結合單位的實際發展狀況來設置不同的崗位，部門之間要明確劃分清楚權責，確保財務內部控制工作的安全穩定運行。行政事業單位在進行設置內部控制體系的時候需要將財務內部控制人員的優勢和能力發揮出來，從而為建立完善的內部控制體系奠定基礎，尤其是要關注財務信息的情況，結合行政事業單位的實際發展情況進行相應內部控制體系的優化，并運用到財務管理中。

(三)加強財務預算管理

行政事業單位的財務支出情況是按照編制的預算作為參考依據，因此，強化預算管理是提升單位財務內部控制水平的重要舉措。一是要完善預算編制的方法，使用零基預算法，將單位的所有資金都要融入到預算編制的范圍；二是確保預算的合理性，在此階段中，要嚴格控制預算的編制質量；三是在預算執行的過程中要遇到一些挑戰，財務部門應該做好相應的準備工作，構建科學的預算調節機制，及時進行相關的數據的收集整理，實現內部信息共享。對于嚴重的情況要進行重點核查，要嚴格按照業務進度，合理分配預算的額度，在項目支出的過程采取剛性控制和柔性控制相結合的方式，確保預算執行的有效性。行政事業單位還需要對財務資金進行跟蹤和分析，確保預算執行的有效性。構建完善的評價、評估制度，更加高效地完成預算工作。

(四)強化內部審計監督

內部審計監督工作是確保內部控制制度落實的關鍵措施，必須將其應用到財務管理中。總之，行政事業單位需要警惕形式化現象的出現，要真正地落實內部審計監督工作，將其作為提高單位內部運行效率的重要方法。要通過完善的制度來提高監督的實際效果，結合行政事業單位管理需求以及各個崗位的職責來設定監督管理的實際內容，從而有效增強監督的效果。內部審計管理人員要具備扎實全面的專業知識，熟練掌握內部審計領域的相關知識。與此同時，還需要具備良好的職業道德素養。高素質審計人員是進行行政事業單位內部審計工作的重要保障，單位必須要不斷提高內部審計人員的實際工作能力。

(五)提高財務人員的綜合素質

行政事業單位的內部財務控制管理內容之一是加強人才素質管理。目前，財務部門有著明確的規定，嚴格處罰財務違法違規行為，但因為各種各樣的因素，例如，自身的發展利益、財務管理的目標，一些財務工作人員在工作當中也出現了專業能力不足的問題，所以，在行政事業單位中要十分重視財務管理人員的綜合素質。主要體現在以下幾個方面：一是要加強行政事業單位的內部準入制度，提高財務管理人員的要求，結合學歷、工作經驗、工作素質等來完善財務人員的準入制度，為單位人力資源注入新的活力。二是行政事業單位需要結合會計法，制定合理、有效的職業道德體系，規范化財務人員的行為規范，緊抓相關財務人員的技能培訓工作，采用聘請的方法，在財務人員參加定期培訓后，對全部的財務工作人員進行考核，結合財務人員的實際績效對其工作能力進行支持和肯定，從多個方面來提高行政事業單位中財務管理人員的綜合能力。三是要引入財務內部控制高能力人才，為單位的財務內部控制注入新的動力，建立健全的內部控制人才體系，主要包括工作理念、工作制度、工作方法等。

五、結語

當前，隨著時代的發展，行政事業單位內部控制出現了一些新的變化，存在的問題也逐漸顯露，對于行政事業單位的整體發展造成了一定的阻礙。因此，行政事業單位要對其出現的問題進行分析，制定相關的解決策略來完善單位的內部控制發展，規范行政事業單位的財務行為，進而有效促進其財務管理水平的提升。■