內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟管理中的應(yīng)用

裴付超

（蘭州蘭石集團有限公司，蘭州 730314）

1 引言

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展實踐中，經(jīng)濟管理有效與否直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展空間大小，而在經(jīng)濟管理的整體系統(tǒng)架構(gòu)中，內(nèi)部控制又是核心存在，也是企業(yè)內(nèi)部治理的重要支撐。但就現(xiàn)狀來講，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟管理中內(nèi)部控制整體效力并不高，并未充分發(fā)揮其應(yīng)有作用，甚至存在一定的反作用，制約了企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要結(jié)合實際，整體審視內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀，針對實際存在的問題采取有效措施加以改進，進一步擴大企業(yè)發(fā)展空間，規(guī)避各種潛在風(fēng)險，助力企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

2 基本概述

宏觀層面來講，經(jīng)濟管理就是企業(yè)現(xiàn)有各類資源進行綜合管理的過程與結(jié)果。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展實踐中，要根據(jù)實際經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)范圍，在綜合考量各類影響因素的基礎(chǔ)上，合理制定經(jīng)濟決策，有效實施管理手段，以保證既定經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達成，在此過程中所開展的所有活動都屬于經(jīng)濟管理范疇。內(nèi)部控制實際上就是企業(yè)對企業(yè)經(jīng)濟活動進行合理恰當(dāng)規(guī)范的動態(tài)過程，其核心訴求就是幫助企業(yè)構(gòu)建完善的管理流程及相關(guān)體系，保證各項經(jīng)濟活動的高效開展，并確保其符合戰(zhàn)略規(guī)劃，相關(guān)資源能夠得到有效利用，規(guī)避各類經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)經(jīng)濟管理中內(nèi)部控制的有效實施，不僅能夠借助科學(xué)邏輯分析，及時找出經(jīng)濟活動背后蘊含的風(fēng)險問題，最大程度減少企業(yè)損失，而且能夠幫助管理人員客觀把握企業(yè)運營現(xiàn)狀，明確戰(zhàn)略落實中的短板，然后通過及時調(diào)整提高企業(yè)應(yīng)變力、競爭力。企業(yè)在經(jīng)濟管理實踐中，內(nèi)部控制是核心內(nèi)容，也是核心支撐，后者的有效實施是經(jīng)濟管理高效開展的支撐保障，具有非常重要的應(yīng)用價值[1]。

一方面，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟管理中的有效應(yīng)用，不僅能夠有效協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系，消解利益矛盾，而且能夠有效協(xié)調(diào)企業(yè)與外部市場主體的利益沖突，借助規(guī)范流程提高資信水平，促進多維戰(zhàn)略合作的達成。如此一來，企業(yè)就能夠順利實現(xiàn)內(nèi)部及外部資源的整合聯(lián)動，為自身戰(zhàn)略目標(biāo)的達成提供全方面保障。在此過程中，相關(guān)主體要立足實際，借助有效的內(nèi)部控制，重點提高經(jīng)濟活動的管理效果，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值，并利用常態(tài)化制度機制增強資產(chǎn)管理實效性與安全性，進而助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

另一方面，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟管理中的有效應(yīng)用，能夠強化內(nèi)部監(jiān)督的全面性與動態(tài)性，對相關(guān)主體進行有效規(guī)制約束，進而提高管理效率。許多企業(yè)在實際經(jīng)營管理中，管理權(quán)力都處于高度集中狀態(tài)，若是缺乏完善的內(nèi)控機制，就無法對權(quán)力主體進行有效約束，最終導(dǎo)致權(quán)力傾軋、職權(quán)沖突等問題，不利于企業(yè)健康發(fā)展。而完善的內(nèi)部控制機制，可以通過有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，對相關(guān)行為主體進行有效約束，進而從根本上避免出現(xiàn)管理失范行為，保證決策合理有效。

此外，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟管理中的有效應(yīng)用，能夠夯實企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)，切實提高企業(yè)內(nèi)部治理現(xiàn)代化水平。數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營和發(fā)展中會生成大量數(shù)據(jù)，且對內(nèi)部協(xié)同提出了更高要求，有效的內(nèi)部控制可以及時有效引進相關(guān)技術(shù)與平臺系統(tǒng)，進而提高內(nèi)部協(xié)同效力，快速完成數(shù)據(jù)整合與利用，進而為財務(wù)管理、成本控制、管理決策等提供可靠依據(jù)，在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的同時，夯實數(shù)字化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)，助力企業(yè)向著更高層次發(fā)展。

3 企業(yè)經(jīng)濟管理中內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)在經(jīng)濟管理中非常重視內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)，并充分發(fā)揮了內(nèi)部控制的優(yōu)勢作用，有效提高了企業(yè)內(nèi)部治理水平，在現(xiàn)實推進中積累了許多寶貴經(jīng)驗，但受種種因素的影響，企業(yè)經(jīng)濟管理中的內(nèi)部控制還存在一些不足與問題，并集中體現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 思想認(rèn)知存在不足

企業(yè)經(jīng)濟管理實踐中，許多管理者都將關(guān)注點放在產(chǎn)品生產(chǎn)、項目運行、市場流通等環(huán)節(jié)，沒有將內(nèi)部控制落實于業(yè)務(wù)與財務(wù)各個流程環(huán)節(jié)，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用價值，使得內(nèi)部控制流于形式，無法提供有效的決策支持，同時造成后續(xù)各種建設(shè)活動的不足。另外，許多財務(wù)人員也存在思想認(rèn)知偏誤，沒有根據(jù)具體要求落實財務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控形式化、表面化問題嚴(yán)重。

3.2 制度設(shè)計與建構(gòu)不合理

盡管內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟管理中得到了廣泛應(yīng)用，并在實際運行中取得了顯著成效，但在實際操作中依然存在許多流程制度上的問題，制度設(shè)計與建構(gòu)不合理尤為突出。一方面，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上存在投入不足的問題，無法形成完整閉環(huán)。如許多企業(yè)內(nèi)部控制制度中，對相關(guān)責(zé)任主體和關(guān)鍵崗位責(zé)權(quán)界定不明確，采購中的PMC、采購、財務(wù)等主體分工不合理，存在職權(quán)交疊、沖突問題，內(nèi)控機構(gòu)形同虛設(shè)。另一方面，許多企業(yè)沒有組織專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，或負(fù)責(zé)相關(guān)事宜的人員綜合素養(yǎng)有限，無法滿足實際工作要求，使得內(nèi)部控制制度設(shè)計與建構(gòu)不合理，無法發(fā)揮應(yīng)有的職能優(yōu)勢，甚至制約了企業(yè)健康發(fā)展。

3.3 內(nèi)部控制評價缺位

在企業(yè)經(jīng)濟管理過程中，內(nèi)部控制作為核心構(gòu)成發(fā)揮著重要作用，特別是在提高財會信息質(zhì)量上扮演著關(guān)鍵角色，但由于內(nèi)部控制評價缺位，使得整個機制運行系統(tǒng)性、精準(zhǔn)性不強，無法發(fā)揮其有效的規(guī)制約束作用。一方面，許多企業(yè)內(nèi)部控制評價機制不全面、不完善，內(nèi)控評價局限于財務(wù)控制效果，忽略了人力資源、業(yè)務(wù)運營、預(yù)算管理等方面，或過于強調(diào)短期效益，忽略了對長期發(fā)展的整體把控；另一方面，內(nèi)部控制評價執(zhí)行不到位，在具體流程實施中存在標(biāo)準(zhǔn)化不足、常態(tài)化缺位的問題，或評價結(jié)果無法精準(zhǔn)客觀反映評價對象實際狀態(tài)，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價效果欠佳。

3.4 信息化建設(shè)薄弱

目前，許多企業(yè)內(nèi)部控制在信息化建設(shè)上存在滯后性，數(shù)據(jù)化水平不足，無法為財務(wù)內(nèi)控數(shù)字化整體轉(zhuǎn)型及發(fā)展提供足夠支撐。一方面，因缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，企業(yè)內(nèi)部資源共享有限，系統(tǒng)集成不夠，各個功能模塊分散脫節(jié)，整體應(yīng)用效果較差，無法實現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)整合與利用；另一方面，信息系統(tǒng)功能延展性不強，如部分企業(yè)盡管上線了ERP 系統(tǒng)，但缺乏MRP 功能，使得物料需求計算仍靠人工完成，另外成本核算也無法自行完成，導(dǎo)致內(nèi)部控制數(shù)據(jù)化水平較低。此外，各系統(tǒng)之間無法進行高效協(xié)同，財務(wù)、業(yè)務(wù)、稅務(wù)、人力等系統(tǒng)銜接性不強，導(dǎo)致內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)缺乏有效協(xié)同、配合，再加上信息流通、共享缺乏規(guī)范的流程機制，使得內(nèi)部控制執(zhí)行效力低下。

4 企業(yè)經(jīng)濟管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用要略

在明確上述企業(yè)經(jīng)濟管理與內(nèi)部控制邏輯關(guān)系，以及實際應(yīng)用中存在的問題后，企業(yè)管理者及相關(guān)主體要及時轉(zhuǎn)變思維，加強現(xiàn)狀審視與分析，然后圍繞角色職責(zé)定位采取有效措施加以落地執(zhí)行，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢作用，助力企業(yè)健康發(fā)展。

4.1 樹立正確認(rèn)知，強化內(nèi)控意識

企業(yè)在經(jīng)濟管理過程中，無論是部門負(fù)責(zé)人，還是各個崗位上的普通員工，都要對內(nèi)部控制形成正確認(rèn)識，要重點把握內(nèi)部控制的應(yīng)用價值和應(yīng)用要點，然后在實際管理與工作中予以落實執(zhí)行，這是確保其效用充分發(fā)揮的重要前提。一方面，企業(yè)管理者自身要加強內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)與思想建構(gòu)，管理層首先要達成思想共識，然后采取相應(yīng)的宣傳教育手段，自上而下地進行知識推廣，為內(nèi)部控制實施創(chuàng)造良好的思想環(huán)境；另一方面，企業(yè)要加強組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化建設(shè)，全面實施不相容職務(wù)分離，并對關(guān)鍵崗位采取輪崗制，通過有效的內(nèi)部監(jiān)督與制衡保證各項職權(quán)的充分落地。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要成立內(nèi)部控制戰(zhàn)略小組，由各部門負(fù)責(zé)人組成，通過定期構(gòu)成優(yōu)化崗位職權(quán)，并通過風(fēng)險指標(biāo)量化管理，強化相關(guān)責(zé)任主體責(zé)任意識、風(fēng)險意識。此外，企業(yè)還要加強對財務(wù)管理人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，及時引入內(nèi)部控制新理論、新方法，增強財務(wù)人員內(nèi)部控制意識，促進財務(wù)內(nèi)控整個系統(tǒng)機制的優(yōu)化提升[2]。在培訓(xùn)過程中，要重點引入經(jīng)濟管理理論、大數(shù)據(jù)技術(shù)、管理系統(tǒng)應(yīng)用方法等，保證管理人員可以及時掌握最新知識、流程與技術(shù)，提高他們的綜合素養(yǎng)。當(dāng)然，在內(nèi)部培養(yǎng)之余，還要做好優(yōu)秀經(jīng)濟管理人才的引進工作，通過完善的選聘機制和以老帶新的模式，幫助經(jīng)濟管理人員快速有效投入到實際管理工作中，確保各項工作規(guī)范有序開展，為經(jīng)濟管理中內(nèi)部控制的高效實施提供各方面有利支撐。

4.2 加強制度建設(shè)，優(yōu)化流程體系

企業(yè)在經(jīng)濟管理實踐中，要重點加強制度建設(shè)，提高流程標(biāo)準(zhǔn)化水平，通過系統(tǒng)約束來增強內(nèi)部控制規(guī)范性、實效性。首先，構(gòu)建完善、規(guī)范、細(xì)化的內(nèi)控規(guī)章制度。一方面，企業(yè)要在經(jīng)濟管理過程中對各部門協(xié)同、各業(yè)務(wù)銜接、各具體流程予以明確規(guī)定、操縱設(shè)定、要求界定；另一方面，企業(yè)要根據(jù)實際情況對相關(guān)規(guī)定進行細(xì)化優(yōu)化，保證其可執(zhí)行性、有效性，如推行崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部控制相關(guān)職能機構(gòu)的責(zé)權(quán)范圍，保證職權(quán)分離、權(quán)責(zé)統(tǒng)一，并利用相應(yīng)的授權(quán)審批流程，增強內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性。其次，企業(yè)要加強財務(wù)管理流程優(yōu)化建設(shè)，通過財務(wù)內(nèi)控的深層滲透增強對資金流動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)報告、預(yù)算管理等的精準(zhǔn)有效控制，增強內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、全面性。最后，加強內(nèi)部、外部監(jiān)督機制協(xié)同建設(shè)[3]。一方面，企業(yè)要成立內(nèi)部監(jiān)督小組，對內(nèi)部控制過程與結(jié)果進行全面動態(tài)監(jiān)測，包括財務(wù)內(nèi)控、審計、預(yù)算、執(zhí)行、評價等工作的監(jiān)管，強化各責(zé)任單位的責(zé)任意識，保證各項內(nèi)控活動的落實到位；另一方面，企業(yè)要積極引入第三方審計力量、社會輿論監(jiān)督等主體，對內(nèi)部控制實施情況進行監(jiān)督，間接增強內(nèi)部控制的規(guī)范性、正當(dāng)性，當(dāng)然這也需要企業(yè)構(gòu)建完善的信息披露機制，為第三方監(jiān)督介入創(chuàng)造良好條件。

4.3 完善評價體系，促進長效實施

在企業(yè)經(jīng)濟管理的內(nèi)部控制應(yīng)用實施中，評價系統(tǒng)是關(guān)鍵存在，其有效運行是保證內(nèi)部控制長效實施的重要支撐，這就要求企業(yè)結(jié)合實際情況，加強內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化建設(shè)。首先，明確評價對象。企業(yè)要保證內(nèi)部控制評價的全面性，要對預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險控制、資金管理、合同管理等進行精準(zhǔn)有效的評價，在評價指標(biāo)體系建構(gòu)中，要保證財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的比重合理，并結(jié)合實際構(gòu)建相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)及流程體系，對內(nèi)部控制制度運行效果展開系統(tǒng)評估，為后續(xù)制度優(yōu)化提供可靠依據(jù)。其次，完善評價指標(biāo)體系。企業(yè)在內(nèi)部控制評價過程中，除了要保證財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的合理配置，還要結(jié)合實際對各個指標(biāo)進行權(quán)重設(shè)定、關(guān)系確定，以保證具體評價實施的高效性、合理性。如在對風(fēng)險管理展開評價時，需要先明確具體責(zé)任主體及崗位人員的風(fēng)險責(zé)任，然后結(jié)合實際風(fēng)險等級確定各自所占權(quán)重，如此才能保證評價結(jié)果的精準(zhǔn)有效[4]。最后，加強評價結(jié)果應(yīng)用。企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價工作時，要靈活采用定性、定量方法進行綜合評判，要深入調(diào)查內(nèi)部控制制度實際運行現(xiàn)狀，分析相關(guān)責(zé)任主體的職能踐行情況，及時了解反饋員工實際看法、困惑等，為內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)。

4.4 加強信息化建設(shè)，提高數(shù)字化水平

企業(yè)內(nèi)部控制制度的高效運行，離不開信息技術(shù)的內(nèi)在驅(qū)動和完備數(shù)據(jù)的全面支撐，這就要求企業(yè)與時俱進，加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)，不斷提高數(shù)據(jù)化水平。首先，企業(yè)要打造屬于自己的數(shù)據(jù)中心，增設(shè)數(shù)據(jù)管理相關(guān)崗位，如總監(jiān)、核算員、分析師、統(tǒng)計員等，保證數(shù)據(jù)采集、核算與分析的專業(yè)性、高效性，夯實數(shù)據(jù)治理及內(nèi)控數(shù)字化基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要加強硬件、軟件投入，結(jié)合實際需要及時引入物料收發(fā)智能統(tǒng)計、產(chǎn)品生產(chǎn)原始數(shù)據(jù)自動存儲等系統(tǒng)，以減少人為操作失誤，提高數(shù)據(jù)采集全面性、精準(zhǔn)性[5]。再次，企業(yè)可以將網(wǎng)絡(luò)與通信技術(shù)進行整合應(yīng)用，有意識地下沉到經(jīng)濟管理領(lǐng)域，保證數(shù)據(jù)流動的順暢、高效，做好數(shù)據(jù)存儲的簡化處理。另外，還要借助云計算技術(shù)將經(jīng)濟管理過程中生成的各類數(shù)據(jù)自動存儲到云空間，這樣不僅能夠為數(shù)據(jù)中心高效運行提供數(shù)據(jù)支持，而且能夠有效確保數(shù)據(jù)信息的安全性。最后，企業(yè)還要注重各個系統(tǒng)的集成建設(shè)，通過數(shù)據(jù)整合、信息交互形成統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺，借此打破ERP、PDM、MES 等系統(tǒng)內(nèi)部的信息壁壘與隔閡，夯實業(yè)財融合的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提高內(nèi)部控制協(xié)同度。需要重點指出的是，企業(yè)在內(nèi)部控制信息化建設(shè)中，要重點把握財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型契機，從思想、技術(shù)、方法、人才等方面入手，加大相關(guān)投入，通過系統(tǒng)規(guī)劃和精準(zhǔn)配置，促進財務(wù)內(nèi)控體系的完善，以及企業(yè)整體數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實現(xiàn)。

總而言之，在企業(yè)經(jīng)濟管理中，內(nèi)部控制作為核心構(gòu)成有著不可替代的優(yōu)勢作用，要求企業(yè)管理者立足實際，加強現(xiàn)狀審視與分析，通過各方面的創(chuàng)新實踐，積極尋求內(nèi)部控制高效實施與長效生成的現(xiàn)實路徑。總結(jié)來講，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，要重點把握樹立正確認(rèn)知，強化內(nèi)控意識；加強制度建設(shè)，優(yōu)化流程體系；完善評價體系，促進長效實施；加強信息化建設(shè)，提高數(shù)字化水平4 個方面的應(yīng)用要略，全面增強內(nèi)部控制系統(tǒng)性、實效性與長效性。