創業支持資金績效審計評價指標體系構建研究

葛振峰，李卓然

（1.寧波財經學院，浙江寧波 315175；2.北京師范大學智慧學習研究院，北京 100082）

近年來，我國頒布一系列支持自主創業的政策，旨在引領勞動者積極創業，共同推動經濟的進一步發展[1]。作為最具活力的創業群體，高校學生有巨大的創業潛能，各級政府也將該群體作為重點鼓勵與支持對象，打造自主創業綠色通道，營造良好的創業氛圍，有效緩解畢業生的就業壓力。創業支持資金績效審計工作的開展，是提升創業支持資金管理規范性、使用效率的關鍵所在，是一項極具意義的活動，必須引起重視?？冃徲嫷拈_展離不開科學的評價指標體系，針對創業支持資金的特性及使用現狀，打造科學、全面的績效審計評價指標體系是當下非常重要的工作。縱觀創業支持資金績效審計評價指標提升的構建情況可知，國內外在此方面的研究都處在初步發展階段，投入的時間與精力有限，可參考的研究成果也相對不足，該項工作的研究與實踐還需進一步落實，確保創業支持資金績效審計獲得強大的支撐力。

一、創業支持資金績效審計評價現狀分析

近年來，大眾創業萬眾創新持續向更大范圍、更高層次和更深程度推進，創新創業與經濟社會發展深度融合，對推動新舊動能轉換、助推經濟結構升級、擴大就業和改善民生、實現機會公平等方面均具有重要意義[2]。創業支持資金是創新創業活動開展的必要基礎，因此實現有效的創業支持資金績效審計評價，能夠對資金使用、創業實踐起到正向約束作用，進而更好地提升創業實效。當前創業支持資金績效審計評價工作尚處于起步階段，在工作推進中面臨以下問題：

其一，從研究深度來看，理論與實踐均處于起步階段。在創業支持資金績效審計方面，業界相關理論與實踐都處在探索狀態，理論與實踐尚未形成共識，理論體系所受認可度不高。相關評價指標體系基本都處于試點階段，缺乏成熟理論為實踐活動提供指導，使實際的實踐工作和預期存在較大差距。

其二，從資料收集來看，數據收集難度大且不夠全面?？冃гu價工作需要完善的數據信息作為支撐，因而評價主體在績效評價過程中應注重收集完善的基礎數據。但是，在績效評價工作中數據收集是很難開展的一項工作，創業資金涉及擔保基金、保險補貼等眾多內容，覆蓋的群眾有畢業生、失業人員等，數據收集范圍很大，導致評價主體工作負擔也相對較大?；诖耍冃гu價工作缺乏完善數據支撐，便使評價結果難以將創業資金績效實況反映出來，評價結果的科學性也嚴重不足。

其三，從評價主體來看，單一主體導致結果缺乏說服力。多元評價主體可促進創業資金績效評價過程提升透明性，得出的結果也更具說服力。但是具體評價過程中只是資金管理方單一參與評價，同時僅采取自評模式，在此模式之下由同一主體掌握資金管理權與評價權，導致評價結果公信力不足。同時，作為資金受益主體與申請、使用主體，創業人員在績效評價中極具發言權，但這些主體在績效評價中的參與嚴重不足。

其四，從人員素質來看，其與績效審計要求存在一定差距。審計人員除掌握完善的審計知識外，還需掌握其他相關專業知識。例如，負責審計創業支持資金的人員，還應掌握法律、計算機等領域的知識，才可更好地保障審計質量。但從審計人員的現狀來看，其自身的專業知識掌握不夠全面，其他相關領域的知識更是掌握不到位，導致難以應對績效審計工作，與實際要求有較大差距[3]。

其五，從法律法規來看，評價后處罰依據不夠完善。針對績效審計的法律法規并不完善，導致審計處罰缺乏有效依據。法律依據是績效審計工作實施的重要環節，如今已有的法律法規基本都是針對收支合法性的，對經濟活動效益評估方面過于抽象化，《審計法》中也沒有體現績效審計標準。而創業支持資金審計過程中會出現各種各樣的問題，若是缺乏處理依據，無論是處罰過輕或過重，都會給審計監督效力產生影響。與此同時，審計依據不足也影響審計人員工作開展，針對相同問題時，不同審計人員采取不同的處罰，這便會給行業穩定性產生消極影響。只有完善的法律法規，才可保障審計工作切實有據可依。

二、創業支持資金績效審計評價問題成因

（一）績效評價標準構建難度較大

績效審計工作開展旨在對財政支出項目的優劣性進行驗證，完善的標準是對被審計單位經濟活動實施科學評價的重要依據。因績效審計在我國發展速度較為緩慢，加之特殊的國情導致我國無法借鑒發達國家的審計經驗，從而難以構建科學的評價標準，如今已有的評價標準只涉及原則性內容，和實際需求有較大差距。企業和政府有完全不同的運作模式，政府強調民生服務，企業更偏向于盈利，而當前尚未頒布政府公共項目的具體績效評價細則。政府績效重心仍然放在財務指標、歷史指標審計方面，較少關注資金的使用效益，導致審計成果受到極大制約。公共財政項目會受到經濟發展、人口結構等因素的影響，導致不同地區面對同個項目時，衡量標準也會存在差異。但若是結合項目特殊性來改變標準，會造成項目缺乏可比性，因而審計人員很難找到沒有異議的評價標準，此種存在不確定性的標準，使審計工作結論的公正性備受質疑[4]。與此同時，如何對資金使用效益進行科學評價方面，相關研究也嚴重不足，致使創業支持資金績效審計發展受阻。

（二）未深層次認知績效審計的價值

政府審計由于發展時間相對較晚，審計人員和政府績效審計接觸時間不長，相關工作經驗嚴重不足，審計機關對公共財政績效審計缺乏系統性的認知。首先，審計人員對績效審計了解不夠深入，具體的績效審計工作安排甚少。其次，政府績效審計是沿用傳統的財務審計方式，更在意查賬、查憑證的環節以及有無實際的經濟違法違規行為，此種傾向導致大多數審計人員難以勝任審計工作，相關指標分析能力也相對有限。認知方面存在的偏差，導致審計人員能力參差不齊，高層次的審計流于形式，導致最終的審計效果不如人意。認知方面存在的缺陷，使審計人員無法明確自身的定位，固有的理念根深蒂固，績效審計開展過于滯后。

（三）難以精準判定創業支持對象的資格

從如今的創業資金數據狀況來看，若是不做好支持對象資格審查工作，設置統一的資格標準，極易有虛報冒領補貼等情況存在[5]。而在審計實施時，由于支持對象基數過大，大幅提升調查難度，很難對支持對象信息進行有效核對，審核人員會遇到較大的工作難題，調查質量無法獲得有效保障，最終對審計結果產生負面影響。核對創業支持對象的資格信息，是創業支持資金管理的關鍵一環，若是難以有效核對信息，便會使績效審計難度大大增加。

（四）創業支持資金相關法律與政策制度不健全

針對績效審計的法治化建設相對滯后，相關法律與政策制度尚不健全。審計人員在績效審計工作開展中，大多是對財務收支等實施合規性審計，因而審計實施授權、審計內容、審計職責義務等方面都并未作出明確規定。缺乏完善的法律法規，會加大績效審計實施難度，而兩者是互為因果的，所以在缺失法律依據的情況下，要制定科學的績效審計評價體系難度很大。

三、創業支持資金績效審計評價指標體系構建研究

（一）構建原則

一是相關性原則。創業支持資金績效審計評價指標選取過程中，要確保指標和資金管理與使用有較高的關聯性，可將創業支持項目和其他項目在績效審計方面存在的差異作出精準區分，凸顯該項目績效審計的特色，只有如此才可保障審計活動開展的意義。二是全面性原則。資金績效評價覆蓋的內容相對較廣，評價應從多個層面同時開展，所選的評價指標也需要從多個角度將資金影響效果充分反映出來，若是缺乏任何一方面的指標內容都會導致評價結果科學性不足，因而全面性是指標體系構建時必須遵從的原則。三是可操作性原則。為使審計人員更好地理解指標內容，能夠靈活應用指標體系，在體系設計過程中應盡可能簡潔明了。需要遵從科學理論來選擇評價指標，并和實際狀況相結合，同時保障指標數據便于查找以及評價指標的使用體現出便捷性。四是科學性原則。評價指標體系設計過程中，所選的指標應與創業支持資金績效目標相關聯。指標設計需要對項目整體狀況進行深入考察，并將經濟、生態、社會等進行綜合考慮，從多角度入手評估。指標內容還須涉及定性與定量兩大層面的指標，才可確保評價結果更為客觀、公正。五是成本效益原則。需要注意的是，并非評價指標越多越好。指標過細的情況下，會相應地增加審計成本，這不符合成本效益原則。所選的指標應是能夠精準反映創業支持資金實際的、最具代表性的，而不是將認為有關的指標都納入其中。

（二）構建思路

1.分環節實施：明確各環節創業支持資金績效審計評價指標

其一，資金投入環節。該環節主要設立兩個二級指標：項目設立、資金到位。項目設立指標用于評價項目設立的科學性，下設立項合理性指標。資金到位主要評價資金到位情況和及時性，下設支持資金到位率、到位及時率兩個指標。其二，過程管理環節。該環節下設兩個二級指標：業務管理、財務管理。業務管理指標還下設業務管理體系完善性、企業質量可控性、制度應用效果性三個指標，其作用主要用于評價業務管理系統是否正常運行、有無質量保障措施等。財務管理指標還下設財務管理體系完善性、資金監管有效性、資金運作合規性三個指標，主要用于對資金運作監督、財務管理體系的評價。其三，產出效益環節。產出環節主要有項目數量、質量、時效、成本四個評價指標。產出數量用于體現創辦企業數和計劃匹配性；產出質量用于創辦企業質量和設計標準是否一致性的評判；產出時效用于是否按照計劃完成項目的評價；產出成本用于實際資金投入和計劃投入差額的體現。其四，效果環節。該環節主要設立四個二級指標，其中經濟效益指標指的是創辦企業為地方增加的稅收額以及比率；社會效益指的是項目給社會產生的影響性，如項目實施后社會創業總數量增加情況；受支持者滿意度是站在受支持者角度對創業支持資金進行評價；可持續影響指的是支持資金給人員創業意向產生的持續影響性。

2.指標賦權：創業支持資金績效審計評價指標權重設計

指標賦權主要有專家意見法、層次分析法、投入產出法等，具體可結合項目的實況來選擇合適的方法。首先，構建層次結構模型。模型的構建須利用層次分析法對指標編碼，各指標都有明確的編號。其次，各指標權重計算?？刹扇∽稍儗＜业男问?，對各層級判斷矩陣進行明確，層次分析設立1到9個標度[6]。通過對矩陣每一列和行進行計算，并將每個列歸一化，同時對各行分別計算獲得對應的特征向量，再對特征向量實施歸一化處理，以此獲得指標權重。利用此方法對模型中的各層次指標權重進行分別計算，將各級指標權重相乘計算出各指標的子權重。

3.評分標準：構建完善的創業支持資金績效審計指標評分標準

各評價指標權重明確之后，就應確定相應的評分標準。評價指標是評價觀測點，是通過對審計目標進行分解，得出具體的目標。具體的績效審計工作，要有細致的評分標準，即需要得出審計項目的具體得分，只有指標體系和評分標準相結合，整體的指標體系模型才算完整，才能真正發揮評價實效。

（三）保障措施

1.樹立績效審計觀念，強化績效審計監督

促進創業和國民幸福指數息息相關，如今各地都在積極轉型，審計部門應注重強化創業相關工作的全面性、針對性，審計工作者也需提升自身的認知，積極加入創業支持資金審計工作中，通過實戰推動進步。審計部門應在審計工作中不斷總結經驗，在具體審計項目工作計劃制訂過程中，須突破固有的思維局限性，通過新穎的思路打開新工作局面，促進審計質量的提升。此外，還需要積極完善相關法律法規，公正實施績效審計，使審計工作有法可依，借助完善的監督機制推動審計質量的持續提升。

2.充分利用審計成果，優化后續審計流程

創業支持資金績效審計工作的開展價值，需要通過審計成果轉化充分彰顯出來。得出審計結果之后，相關單位必須深刻研究，對照結果認真整改。審計小組也需要持續跟進整改的情況，不可放過細節內容，推動相關單位落實整改工作。對于部分復雜的問題，需要多部門協作進行監督審查，確保沒有死角。創業和民眾生活密切關系，民眾對補助措施有知情權，在遵從保密條例的基礎上，公開創業支持資金審計結果，為民眾了解政策落實狀態提供渠道，進而有效提升審計部門的權威性。

3.巧用大數據技術，健全就業信息系統

大數據技術的日益成熟，使其在各行各業獲得有效的應用，為行業發展提供強大助力。審計人員必須積極學習先進的技術，借助大數據技術搭建審計平臺，提升審計數據處理的便捷性，降低錯誤發生的概率。如今已有多個地區利用大數據打造相對完善的創業平臺，并實現在該平臺中一鍵查詢創業支持資金的數據信息，確保支持資金去向能夠清晰明了，不僅提升標準的規范性，而且為民眾提供便捷渠道。利用大數據來處理創業數據，在平臺中完整呈現評價結果，讓大眾自行監督，真正地實現創業支持資金?？顚Ｓ?，創業市場可保持長久繁榮。

四、結束語

綜上所述，創業支持資金績效審計是一項極具意義的工作，但從如今各地的審計工作開展狀況來看，還存在一定的不足，這些問題主要歸咎于缺乏完善的創業支持資金績效審計體系，相應的評價指標體系不夠完善。因此，需要綜合應用多種方法明確評價指標，打造完善的評價體系，為審計工作的順利開展提供有效支持，提升審計結果的說服力。