公立醫院科教項目資金預算績效管理實踐探索

杜娟（天津市眼科醫院 天津 300020）

三級公立醫院科研、教學水平的提高是不斷提升醫療質量、創新醫學發展、培養醫學人才的重要保證，也是醫院實現高質量發展必須打好的堅實基礎。國家在對三級公立醫院績效考核的指標中已經將人才培養、學科建設作為醫院持續發展考核的重要內容，考核中涵蓋了住院醫師首次參加醫師資格考試通過率、醫院承擔培養醫學人才的工作成效、每百名衛生技術人員科研項目經費以及科研成果轉化金額等具體指標。在全國醫院排名中，科技量值也是考量的主要因素，位居前列的三級公立醫院不僅能提供高水平的醫療服務，也具備很高的科研、教學能力。

科研、教學水平的提高離不開醫院的資金投入，讓有限的預算資金發揮出更大的作用（余琪，2019），要想盡快培養出優秀人才，產出高水平的科研成果，就必須找到科研、教學項目的運行規律，建立起科學的績效衡量指標，通過實施資金預算管理，對項目實行全周期的跟蹤問效，確保項目資金按期支付和全面實現既定的績效指標。然而由于科研、教學工作本身具有的特點，醫院在預算績效管理工作中仍存在很多困難。

一、科教專項資金預算績效管理難點及原因分析

（一）科教資金投入規模和方向難確定

科教成果的產出雖然需要長期、大量的資金投入，但大量資金的投入未必會產生相應的科教成果，科教資金的投入規模以及投入的科教方向是醫院管理者面臨的難題。一方面必須平衡臨床和科教工作，在不影響醫院正常運營的前提下，從總體資金池中分割一定比例的資金投入到科教活動中；另一方面是確定科教資金的投入方向，畢竟醫院資金是有限的，不可能覆蓋所有人。如果管理層將分配資金的權限下放至每個科室甚至是醫務人員個人，就會造成大家只以本科室或個人利益為中心爭奪醫院資源的情況，其結果是科教資金投入將大幅上升，醫院很可能難以承擔。如果在科室中進行平均分配，又會造成某些科教項目資金不足，難以開展相關工作，從而影響科教成果的產出。這就需要醫院管理層做出決策，確定各專業或科室資金分配的權重。

（二）科教項目資金難管理

1.科教項目立項多，資金來源渠道多。三級公立醫院規模大、科室全、專業細分，科教項目立項較多。用于科教項目的資金來源不盡相同，有的是財政撥款，有的是企業或事業單位投入，有的需要醫院投入匹配資金或完全由醫院負擔?？平添椖抗芾砑纫毣矫總€項目和人員，也要明細到每一筆資金的投入和支出，因此必須從項目和資金來源進行雙口徑管理。

2.資金使用及時性和合規性難控制。廣大醫務人員承擔著繁忙的日常診療工作，科教活動常常只能占用他們的業余休息時間，資金使用的及時性難以控制?？平添椖繉I度高，開展方式比較靈活。可能是在實驗室、課堂或者是在臨床一線，還可能是在參與各種研討會、論壇中獲得新的思路。項目負責人常常需要采購一些專業設備、物資或技術服務，財務人員難以判斷這些支出是否合理。科教項目一般以醫務人員個人或組成團隊開展活動，資金支付金額小、支付頻次高。因此，采用對一般經濟業務的審批管理模式不能完全適用科教資金的管理。

3.項目資金使用時間跨度長。與一般的科研、教學活動的運行規律相似，醫務人員完成一項完整的科研、教學活動也需要較長時間。在教學活動中，不論是住院醫師規范化培訓還是醫學研究生的培養都需要較長的時間。而科研成果的產出更是難以預測時間。醫務人員需要持續的努力，醫院也要給予長期的資金支持。如果資金不能到位，所有前期的投入不僅無法取得任何效果，也會挫傷醫務人員科教創新的積極性。因此科教項目資金必須能夠實現跨年度的連續性管理。

（三）科教項目預算績效指標設計及評價難度大

預算績效指標需要從產出和效益兩個方面設計指標，其中產出指標細分為數量指標、質量指標、時效指標和成本指標，效益指標包括經濟效益指標、社會效益指標、環境效益指標以及可持續影響指標。這些指標適用于一般的經濟活動。科教活動是對未知領域進行探索、認知和創新，產出成果、投入成本、完成時間和產生的效益具有很大的不確定性，科教成果需要醫療專業領域的專家進行評判。如果強制設計指標則很容易流于形式，比如以發表論文數量、培訓課時等作為績效指標，不能真正反映科教成果的價值以及預算資金的使用效益。

二、建立全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系

本文結合T 醫院的預算管理實踐，重點對其科教項目歸口管理、內部控制、會計核算和預算管理的信息化建設等方面加以探討，以建立起適合科教發展的預算績效管理體系，提高資金使用效率和效益。

（一）按照科教項目的性質歸口至相應職能管理部門，落實項目管理全覆蓋

T 醫院改變由臨床科室申請資金、財務直接撥付的方式，將專項資金按照性質劃分為科研專項、人才專項、教學專項和臨床試驗專項資金，指定職能管理部門進行歸口管理。表1 為醫院設立的科教專項資金歸口管理部門職責以及各自負責的科教項目。

表1 歸口管理部門職責及管理的科教項目

各歸口管理部門依據醫院發展規劃以及整體資金預算安排，根據臨床各專業科研和教學方向，負責管理或牽頭設立科教項目，確定項目資金預算，提出績效目標。醫院科教人員根據自己的專業方向投標，歸口管理部門聘請相關領域專家對投標項目進行評估，確定中標的項目，再由院領導班子集體審議通過后予以實施。

歸口部門在專項資金使用環節設立專人審核，確保資金按照預算使用。項目到期后聘請專家對項目成果和資金使用進行評審。歸口管理方式覆蓋了醫院的全部科教項目，形成了對專項資金的全流程管理。實施后，對比之前的管理方式，改進后效果明顯，如表2 所示。

表2 醫院科教專項資金兩種不同管理方式對比

（二）設計科教專項資金內部控制，確保資金合規使用

預算績效管理的內部控制是要保證預算資金使用的合規性和效率，依據活動本身的特點制定具有針對性的控制指標（張麗，2021）。醫院為科教專項資金設計了符合其特點的內控制度和流程，增加了由歸口管理部門審核的步驟，確保科教專項資金在使用過程中合規，用款金額在項目預算內且業務真實，對不符合要求的退回項目負責人修改?？平虒ｍ椯Y金內控的建立規范了項目負責人使用資金，提高了資金安全性，降低了違規風險。表3 為科教專項資金主要業務的內部控制以及增加的歸口管理部門專項審核內容。

表3 科教專項資金內部控制

（三）建立科教專項資金核算體系，實現財務會計和預算會計雙重管控

財務數據是決策的重要依據。為完整反映項目資金使用情況，醫院財務部門建立起科教專項資金核算體系，采用財務會計和預算會計雙重記賬模式。在財務會計下，在相關費用科目下將歸口管理部門和資金來源作為輔助核算，反映歸口管理部門管理的專項資金使用情況。在預算會計下，按照資金來源分別記入相關收入和支出科目，將項目名稱、編號、項目負責人信息作為輔助核算，記錄專項資金的收付情況。

財務會計和預算會計的雙重核算模式全面反映了專項資金的流動。表4 為科教專項資金在財務和預算會計下的記賬方法。

表4 雙基礎核算模式下科教專項資金收入、支出科目及輔助核算設置

科教專項資金核算體系精細化核算項目資金，產出的數據能幫助項目負責人分析以往資金用途，規劃結轉資金的未來使用方向，充分發揮科教專項資金的作用。

（四）應用預算管理信息技術，實時反映科教項目資金預算執行情況

科教專項資金預算管理是項目管理的關鍵環節。吳忠生等（2022）認為預算執行中需建立預算管理負責人機制，調動各級負責人積極性與主動性，完善預算執行與控制的責任閉環體系，確保預算執行的效率和效果。本文認為，在預算執行管理中應用信息化技術是實現閉環管理的有效手段。醫院財務部門在財務核算系統中可增加預算模塊，錄入各項目預算，將預算模塊與財務總賬模塊連接，獲取各項目不同資金來源的收入和付款金額，自動計算不同資金來源的預算資金執行率。將預算管理模塊查詢權限開放給歸口管理部門隨時查詢預算資金使用情況，對預算執行率低的項目及時督促相關項目負責人加快資金使用。對于時間跨度長的項目，預算管理模塊會將上一年度未用完的預算額度結轉到本年度繼續完成項目預算管理。應用預算管理模塊實現了項目資金預算執行的可視化、跨年度管理。通過對預算執行數據分析推動了資金使用，提高了資金的利用效率。

三、總結與未來展望

經過幾年的實踐探索，T 醫院的科研、教學水平有了顯著的提升。在全國三級公立醫院績效考核中，科研、教學的得分不斷提高，助力醫院綜合水平排名不斷向前。2021年度醫院已進入全國績效考核得分前10 名行列。

醫院在實行科教項目預算績效管理后，已順利完成的項目具有幾個共同特點：一是科教項目資金使用期限具有硬性規定，到期未使用的資金被收回。如：財政專項撥款項目，專項資金執行率達到100%。二是項目負責人對資金進行了具體的規劃，編制了詳細的預算。在資金實際使用過程中嚴格按照預算執行。三是項目負責人自身科研、教學能力強，且能夠組成團隊，團隊成員分工明確，項目開展順利。四是團隊中指定專人負責經費的報銷工作，熟悉內控流程，手續齊全，資金執行快。結合專項資金使用的經驗，本文認為，未來醫院要進一步嚴格科教資金的使用期限，督促項目負責人加快資金的使用。加強專項資金預算管理，將預算貫穿于項目立項、執行以及考核全過程中，提高資金使用效率和合規性。鼓勵具有科研和帶教能力強的專業人員組建團隊，帶動青年科研人員積極參與，培育人才，產出更多成果。強化內控管理培訓，使科教人員自覺按照內控要求執行，使資金使用合法合規。

總之，精準投入科教項目資金和完善資金管理體系，不僅能夠提高科教人員積極性，也能夠防范資金風險，提高資金使用效益和效率，有助于加快科研和教學成果的產出。