RCEP 背景下我國稅收營商環境的優化路徑

吳清（副教授）（廣西財經學院 廣西南寧 530003）

《區域全面經濟伙伴關系協定》（RCEP）的正式實施生效，不僅為我國提供了新的經濟發展機遇，也有力地促進了區域經濟一體化的進程。而經濟的發展和區域經貿合作的推進都需要高質量的營商環境作為基礎。營商環境是一個國家或地區市場主體經營面臨的社會制度等外部條件，其中稅收營商環境是一個重要的組成部分。稅收營商環境反映了一個國家的稅收治理水平。良好的稅收營商環境可以減少企業的制度性成本，增強企業的對外競爭力，促進企業的長遠發展。因此優化我國稅收營商環境，對促進我國和RCEP 各國的經貿合作以及推動區域經濟一體化具有重要意義?，F有文獻主要是圍繞稅收營商環境對企業對外投資、出口、吸引外商投資等的影響以及稅收營商環境的優化等方面展開研究。對于稅收營商環境優化的研究，主要是針對各個省市等圍繞世界銀行所使用的四個納稅指標進行研究和分析，較少結合RCEP 實施這一背景進行分析。因此，本文圍繞RCEP 實施背景，探究我國稅收營商環境的優化路徑。

一、RCEP 背景下優化我國稅收營商環境的意義

稅收營商環境的定義有狹義和廣義之分，狹義的稅收營商環境一般是指世界銀行在《營商環境報告》指標體系中衡量“納稅便利度”的“納稅”指標，主要考量企業實際稅費負擔（總稅率和社會繳費率）和納稅遵從成本（納稅次數、納稅時間和報稅后流程），進而評價納稅環境是否有利于企業的發展。廣義的稅收營商環境是指營商環境中的稅收［1］，包括企業從開業到破產整個生命周期所涉及的稅收業務環境。本文采用的是廣義的稅收營商環境概念。

RCEP 的正式實施，提升了RCEP 成員國之間的貿易便利化水平，推動了我國貿易量的大幅增加。但企業在享受關稅減免紅利、獲取更大市場機會的同時，部分產品如汽車及零部件等也遭遇了進口產品的激烈競爭。如何在激烈的競爭中突圍，抓住RCEP 提供的發展機遇，不僅需要企業調整戰略積極應對，也需要稅務機關等政府部門的助力。在市場經濟角度下，稅務部門助力企業的重要方式就是努力為企業營造良好的稅收營商環境。因此，在RCEP實施的背景下，優化我國稅收營商環境具有十分重要的意義。首先，稅收營商環境的優化，可以減少企業的納稅時間和精力，降低企業的納稅遵從成本，使企業更專注于經營戰略和產品等的調整，提升企業的核心競爭力，進而更從容地面對進口產品的競爭。其次，稅收營商環境的優化，不僅可以降低企業的稅收成本負擔，擴大企業的利潤空間，提高企業的綜合實力，還能減少企業“走出去”的障礙和稅收風險，幫助企業借助RCEP 市場的東風，獲得新一輪的增長。再次，稅收營商環境的優化，使得納稅更加規范化，可以有效減少騙稅等違法行為的發生，維護稅收公平原則，促進企業健康發展。最后，稅收營商環境的優化，能為“引進來”企業營造更加規范、更加可預期的投資經營環境，吸引更多的資本、人力等生產要素向我國流動，促進我國的經濟繁榮和發展。

二、我國稅收營商環境存在的問題

近幾年來，我國稅務部門在落實深化“放管服”改革方面實施了減稅降費等一系列政策和措施，使得我國稅收營商環境得到了逐步改善，企業稅負有了一定的下降，企業的納稅時間和納稅次數也明顯減少，納稅便利度和納稅服務滿意度都得到了一定的提高。但是，這些改善還是比較有限的。在世界銀行公布的《2020 年營商環境報告》中，我國的營商環境便利度排名比上年提升了15 位，總體排名第31 位，但衡量稅收營商環境的納稅指標僅比上年提升了9位，總體排名第105 位。相比其他指標，納稅指標成為了我國營商環境中的薄弱部分。這說明，我國的稅收營商環境依然有較大的提升空間，其相關問題主要體現在以下四個方面。

（一）稅收法治化程度有待進一步提高

法治是最好的營商環境。而稅收營商環境的法治化，主要體現就是遵循稅收法定原則。這意味著納稅主體的權利義務、課稅要素、征收程序等都由法律明確規定，稅務機關不能擅自變動法定課稅要素和法定征收程序［2］。這就為企業提供了可置信的政府承諾，營造出一個穩定、透明、可預期的稅收營商環境。盡管近幾年來我國持續對相關法律進行了立法修法工作，但是現有的18 個稅種中，還有增值稅、消費稅、房產稅等幾個稅種尚未完成立法。稅收治理領域的規定多以部門規章的形式發布，稅收法律的起草、修改、解釋等工作主要由財稅部門主導，國家權力機關參與較少，這無疑會削弱稅收法律的權威性和公信力。而且，我國還未制定統籌性的稅收基本法，未能對稅收法律領域的目標、基本原則等一些共性的問題進行統一規定。稅收營商環境的法治化還體現在執法的法治化。稅收法定原則意味著納稅人違反稅收征收制度時將承擔相應的補償性或懲罰性責任，能促使納稅人自愿守法、自愿納稅，提高稅收遵從度。但是稅收執法有關法律法規的不完善以及執行的不規范，使得這一原則未能得到充分體現，這就使小部分納稅人產生了僥幸心理，容易發生短期套利或者是偷稅漏稅的行為，破壞稅收營商環境的公平性。

（二）納稅服務質量和效果有待改善

優質的納稅服務不僅可以提高征稅效率，還能降低納稅人的納稅遵從成本，促進納稅人稅法遵從度的提升。隨著國家對納稅服務質量的重視和信息化的發展，我國稅務部門的納稅服務水平和納稅服務能力得到了較大改善，但是和納稅人的期望之間還存在一定的差距，納稅服務質量和效果有待改善。主要體現在：

第一，納稅咨詢的針對性和時效性不夠強?，F有的稅收咨詢服務對于納稅咨詢問題的回答不夠有針對性，有時只是告知相關法規條款，不能結合實際業務說明如何具體實施，無法真正解決納稅人的疑惑。特別是對“走出去”的企業來說，相關涉外稅收問題更是難以通過納稅咨詢來解決。此外，有些網絡咨詢采用留言的方式，智能機器人的回復雖快但有時答非所問，人工回復又比較慢，時效性不強，難以及時幫助納稅人解決問題。

第二，納稅繳費便利度不高。一些基層稅務部門的納稅服務窗口和前臺工作人員較少，使得辦稅人等待時間較長；辦稅人使用自助納稅服務設備時，有時需反復操作，降低了納稅便利度；此外，納稅人在申報納稅時需要填制大量表格，由于納稅系統比較多且沒有進行信息共享，有些信息需要重復填寫，再加上有些表格比較復雜且填寫指引性不夠強，需要納稅人花費大量的時間和精力。特別是在網上申報時，遇到網站或系統運行故障就更加費時費神。

第三，稅收宣傳效果不佳。由于稅務部門在宣傳稅收新政時，未能充分了解納稅人的需求和偏好，大多是基于稅務部門的角度來確定宣傳內容和宣傳方式等，且稅收政策變化快、新政多，使得稅收宣傳內容多而廣泛，缺乏針對性，納稅人僅僅了解皮毛，難以用于實踐。

（三）協同治稅機制有待推進

稅收是一個國家的主要財政收入來源，雖由稅務部門負責征管，但稅收工作離不開政府各部門和社會的支持和參與。稅收的征收和管理需要用到大量的信息和數據，包括稅收金額的確定、稅收優惠資格的認定、稅收風險的研判等，而我國稅務部門和工商、銀行、海關、公安等相關部門之間存在或多或少的信息壁壘。由于很多信息無法共享，稅務工作人員在進行稅收征管時需要花費不少時間和精力來收集和審核，也容易產生稅收征管的漏洞，使不法分子有機可乘。以房屋交易為例，通過住建部門、公安部門等的信息共享，既可以減少納稅人對信息的報送，也可以使稅務部門快速獲取相關信息并判斷是否滿足個稅減免等稅收優惠條件，提高辦稅效率。又如出口退稅，如果稅務部門能獲取海關艙單等信息，就可以更快更有效地辨別哪些是假出口。然而在實務中，不少基層稅務部門無法進行信息共享，容易產生判斷失誤，騙取稅收優惠、出口退稅和留抵退稅等違法行為時有發生，破壞了稅收的公平原則。而為了盡可能發現騙稅行為，稅務部門要求納稅人提供佐證信息，同時通過增加審核流程和審核時間來保證審核的準確性，無形中也會增加納稅人的納稅時間。造成各部門之間信息共享壁壘的主要原因是各部門沒有建立協同合作的制度保障。此外，各部門的信息來源和種類多樣化，如何進行信息整合，保證數據運用的安全性，這些問題目前還沒有得到很好的解決。一些地方已經開始嘗試構建協同治稅機制，但受到制度和技術的約束，機制建立推進較慢，目前只在少部分業務中實施。

（四）企業稅費負擔有待進一步降低

近年來，我國通過各種措施不斷降低企業稅費。但是，和RCEP 成員國相比，我國企業的稅負還是比較高。在世界銀行2020 年營商環境納稅指標中，我國的總稅率和社會繳納費率是59.2%，遠高于RCEP 成員國中的新加坡（21%）、泰國（29.5）、韓國（33.3）、新西蘭（34.6）和馬來西亞（38.7），也高于世界平均水平，這說明我國的總體稅負還是有下降的空間。雖然我國也推出了大量的稅收優惠政策，但并不是所有的企業都能享受。此外，我國企業承擔的社會保障費也比較高，較高的社保負擔會對企業的資金支付能力造成一定的負面影響，不利于企業的持續經營和對外發展。因此，我國仍需進一步加大減稅降費的力度。

三、我國稅收營商環境的優化路徑

在RCEP 實施的背景下，我國稅收營商環境的優化，除了借鑒RCEP 成員國的先進做法，還需考慮RCEP 實施對稅收營商環境產生的特殊要求，以及RCEP 區域稅收協調的趨勢。具體來說，可通過以下路徑進行優化。

（一）提高稅收法治化程度

稅收法治化程度的提高最重要的就是落實稅收法定原則。

第一，要構建科學合理的稅收法律體系，建立稅收基本法，統籌各稅種相關法律的共性問題，提高稅法體系的系統性，推進尚未完成立法的增值稅等稅種的立法進程，增強稅收法規的公信力和權威性。同時可以參考其他國家的做法，通過立法手段實現稅務部門和其他部門的信息互聯互通［3］，為稅收工作奠定堅實的基礎。堅持課稅要素法定，尤其是稅率法定和稅收優惠法定［4］。稅收優惠政策是政府進行經濟結構調整和引導資源合理配置的重要手段，具有一定的靈活性，需要通過稅收授權來維護其與稅收立法穩定性之間的平衡。因此，要規范稅收授權，保證授權的合法性和合理性，既要滿足政府宏觀調控需要，也要確保稅收政策的相對穩定，避免政策的頻繁變動，以營造穩定、可預期的稅收營商環境。

第二，要推動稅收征管法等相關稅收法規的修訂，簡化稅收征收流程，減少自由裁量空間，細化明確稅收執法自由裁量權的行使，推動稅收征管的規范性，確保程序的法定。同時，對執法過程中出現的違規和尋租行為進行嚴厲的懲處，對存在違法行為的納稅人依法進行懲罰，從而對納稅人形成可置信的威脅，促使他們依法納稅，提高稅法遵從度，保證稅收營商環境的公平性。

第三，稅收法定原則也體現在納稅人的權益保護上。特別是RCEP 正式生效后，隨著我國企業對外投資業務的增加，涉外稅收爭議也越來越多，如何保護納稅人的權益就成為急需解決的問題。因此，需要制定相關行政法規，建立納稅人權益保護機制，完善納稅人權益保護程序和渠道。

（二）改善納稅服務質量和效果

第一，要樹立“以納稅人為中心”的服務理念。無論是納稅咨詢還是稅收宣傳等，都應從納稅人需求出發，從納稅人的角度來思考工作的方式、流程、具體措施等。這就需要在事前通過各種方式廣泛收集納稅人需求，并分析納稅人需求的合理性。對于明顯不能滿足納稅人需求的方式和流程等，要及時進行整改。

第二，提高納稅咨詢的針對性和時效性。對于稅務咨詢人員，可以采用定期換崗的方式，到辦稅服務大廳接觸實務，以不斷增加和更新知識儲備。此外還要完善網絡咨詢功能，提高咨詢回答的準確性和及時性，必要時可以借助社會力量，聘請高校教師等稅務專業人員開設專家在線咨詢，隨問隨答，及時解決納稅人在線上辦稅中遇到的各種問題。對于RCEP 的涉稅業務，可以設置線上咨詢專欄，由從事涉外稅收業務的稅務工作人員聯合其他專業人員組建一個專家團隊，定期開展線上解答。也可以每月設置現場溝通日，解答納稅人的疑惑。

第三，提高納稅繳費便利度。對于線下辦稅業務，簡化辦稅流程，加大辦稅服務大廳的人力和財力保障，科學設置辦稅窗口，通過預約、錯峰辦稅提醒等方式引流，盡可能減少納稅人的等待時長。對于線上辦稅業務，要及時更新完善辦稅自助設備，完善整合各辦稅業務系統，打破業務系統之間的信息壁壘，規范、簡化納稅信息的填報，實現“多稅合一”申報，增強填報過程的簡便性。同時優化辦稅系統的功能和穩定性，減少系統故障，優化納稅人辦稅體驗。

第四，增強稅收宣傳的效果。根據納稅人的需求和宣傳內容制定有針對性的宣傳策略，采用線下線上宣傳相結合的方式，依托公共場所、稅務網站、短視頻平臺、各知名財經類微信公眾號等，采用易于理解的傳播形式，增強納稅人對稅收宣傳內容的認識和理解。針對在RCEP 成員國有投資和貿易的企業，制作與RCEP 有關的涉稅宣傳小視頻以及精簡短文，通過微信公眾號向其推送。同時，在稅務部門網站上設置RCEP 投資貿易稅務專欄，對相關稅收政策和稅收風險防范知識進行宣傳。

（三）加快推進協同治稅機制

RCEP 的正式實施，使得我國企業的進出口貿易量大為增加。稅收要助力企業發展，就必須聯合海關等部門，通過協同治稅機制，在提高出口退稅效率的同時又能有效預防企業騙取出口退稅行為。要建立協同治稅機制，首先要制定政府各部門之間協同合作的制度規范，為協同治稅提供制度支持。其次，要打破稅務部門和海關、工商等涉稅部門之間的信息壁壘，建立和完善涉稅信息的交換與共享，從而提高辦稅效率，降低納稅人辦稅成本。但信息共享不是一蹴而就的，由于各部門管理方式不一，信息的形式、來源多樣化，而且還要考慮數據安全問題，這不僅需要協調各部門利益，還要有較高的信息整合技術，沒有一定的財力和技術人才支持是難以實現的，因此可以采用先試點再逐步推廣的方式。目前我國已經在廣州、上海等部分經濟條件較好的地區進行了營商環境創新試點?？梢钥紤]在這些區域對部分業務試行涉稅信息共享，構建協同治稅機制。例如在上海等出口業務量比較大的沿海城市，試行海關、稅務、工商等部門信息共享，推行企業出口退稅信息聯網查詢與核驗，提高辦稅效率。在項目成熟時，再推廣到其他省市。

此外，要加快推動納稅人信用體系建設，將納稅人信用融入社會信用體系中，通過和銀行、海關等部門的信息共享，對企業進行聯合管理。對于納稅信用評價等級較低的納稅人，通過限制融資授信、限制高消費等方式進行聯合懲戒，對納稅信用評價等級較高的納稅人給予進出口等業務優先辦理等獎勵措施，促使納稅人重視納稅信用，進而從整體上促進納稅人稅收遵從度的提高，實現協同治稅。

（四）進一步降低企業稅費負擔

首先，進一步降低企業所得稅稅率。在區域經濟一體化的背景下，區域稅收協調是趨勢，因此需要在區域稅收協調的大背景下制定減稅的政策。在企業所得稅的減稅政策中，可以適當參考RCEP 各國的稅率，同時結合我國的具體情況，適當降低當前的所得稅稅率，從而降低企業的稅負。盡可能實行統一的所得稅稅率［5］，減少使用容易引發爭議的稅收優惠政策，既保證稅收政策的穩定性，減少企業為滿足稅收優惠的刻意控制行為，同時也能規避有害稅收競爭。其次，推進企業稅外費用改革。規范地方政府收費項目，盡可能減少或合并現有收費項目，嚴格審批新增收費項目。同時還要適當下調社會保險費的繳費比率，切實降低企業的費用負擔。雖然近年來我國的社保費費率已經有所下降，但工資不斷上漲導致繳費基數加大，使得企業的實際費用負擔并沒有明顯減輕。因此，可以通過進一步下調醫療保險、養老保險等社保費率，減少企業承擔的費用。通過進一步的減稅降費，減少企業的制度性成本，增加企業的利潤空間，為企業走出去奠定良好的基礎。