面向高端制造業的審計學專業“管工結合”人才培養素質能力研究

張鳳元（副教授/博士） 李卓蘭 董園園（鄭州航空工業管理學院商學院 河南鄭州 450015）

經濟全球化背景下，我國制造業產業結構逐步優化升級，高端制造業成為推動整個制造業高質量發展的關鍵領域。產業結構的變革意味著審計工作需要與時俱進、推陳出新，以滿足經濟社會的需求。相應地，高校對審計學專業人才的培養也需要進行調整，從而彌補高端制造業審計人才需求缺口。本文結合某高?！肮芄そY合”的辦學特色，探討了如何提高審計學專業人才的審計素質能力，以解決審計人才“供需錯位”的矛盾和適應高端制造業的高質量發展。

一、高端制造業審計面臨的挑戰

（一）審計內容復雜化。隨著信息技術的高速發展，我國制造業已經邁入了“大智移云物區”的新時代，高端制造業作為制造行業中具有高附加值以及強競爭力的行業，處于產業價值鏈的高層次環節，廣泛而普遍地將上述新興技術應用到了生產實踐中。信息技術的進步在給制造業發展帶來機遇的同時，卻也不可避免地給審計工作帶來了大量難題。新興技術的加持使得審計人員在對原有的傳統業務內容進行審查監督的基礎上，拓展了諸如大數據審計、區塊鏈審計、信息系統審計、人工智能審計等大量的新型審計作業模式，審計內容變得越來越復雜。

（二）審計業務多元化。相較而言，傳統制造業企業主要采用傳統工藝流程，對技術水平的要求不高，多依靠人工或簡單的機械作業，而高端制造業企業大多屬于技術密集型企業，依靠大量投入研發資金或重金引進高新技術與先進設備進而提高技術創新效率發展。因此，高端制造業企業的核心競爭力在于技術優勢，為了維持一定的技術優勢，企業需要通過創新研發的途徑，不斷地對技術進行迭代更新。這意味著高端制造業企業往往會面臨著較高水平的財務風險、技術風險和市場風險，針對高端制造業的審計應重點關注這些領域，必要時還應結合管理咨詢、風險咨詢等領域進行業務創新。此外，近年來，我國制造業等行業產業結構的變化也促使社會審計機構開拓了一系列傳統審計業務以外的業務，并逐漸將咨詢、服務的著力點轉移到預測、防范以及控制風險的領域，尤其是防范信息技術和系統運行風險。由此看來，針對高端制造業的審計業務類型應當是多種多樣的，并不僅僅局限于傳統的財務審計，在一定程度上，高端制造業對傳統審計業務以外的審計業務需求可能更加強烈。

（三）審計風險大幅增加。高端制造業涉及航空裝備、衛星制造與應用、智能裝備制造等領域，這些領域具有顯著的高技術含量和高產業附加值等特征。這些特征決定了審計人員在對高端制造業企業進行審計的過程中，接觸的數據量巨大、涵蓋內容廣泛，審計風險較高：一是審計證據等信息泄露的風險。審計人員通常會使用計算機存儲獲取的證據，如果系統安全系數較低，可能存在被他人惡意泄露及傳播的風險。二是審計失敗的風險。這種風險較高的原因主要在于，審計人員不熟悉甚至不了解高端制造業復雜的技術、設備、工藝流程，當對專利、處于研發保密階段的產品進行審計時，難以獲取其部分或全部資料從而導致審計人員無法取得充分適當的審計證據。由此看來，高端制造業所固有的產業特征使得高端制造業審計風險大幅增加，審計難度也顯著提高。

二、高端制造業對審計人才的素質能力要求

對審計人才應具備的能力，學者研究的較多，比如楊錄強（2021）在借鑒國內外經驗和研究成果基礎上，并結合我國的審計環境、要求和技術變化構建了新的審計職業勝任能力框架體系。本文主要對高端制造業對審計人才的素質能力要求加以探討。

（一）技術運用能力。“大智移云物區”時代的到來，使得對高端制造業實行詳細審計成為可能，然而隨著審計對象的數據量呈現爆炸式增長，熟練運用信息技術工具以降低新型誘因導致的審計風險、提高高端制造業審計效率已然成為審計人員必備的基本素質能力。在大數據環境下，提高審計質量的途徑主要有通過大數據審計實現全方位管理、全要素管理和全過程管理三種。運用信息技術方法和工具，對大規模、多渠道來源的數據集進行綜合性、深入挖掘分析，有利于提高審計人員發現問題并進行判斷分析的能力。審計工作者也可以運用描述性分析、相關分析等統計分析方法，借助具有批處理、交互式分析功能的數據分析軟件，獲取更多有效的信息。

（二）管理決策能力。受經濟社會發展及宏觀政策調控等因素的影響，高端制造業企業面臨的宏觀與中觀環境復雜多變。為應對復雜的外部環境，審計人員應具備良好的財務預測能力、風險控制能力、專業判斷能力。具體來說，根據管理的四大基本職能，高端制造業審計人員應有的管理決策能力可以劃分為計劃能力、組織能力、領導能力和控制能力。計劃能力主要體現在能夠科學地統籌駕馭審計全過程；組織能力主要體現在能夠進行有效的審計任務分配，合理配置審計團隊的人員構成，保證項目組全體成員既能在專業知識技能方面與被審計單位基本適配，又不至于造成人力資源的浪費；領導能力主要體現在對審計工作全方位、全要素、全過程的協調與實施方面，充分發揮審計人員的主觀能動性，加強作風管理的同時兼顧人文關懷；控制能力主要體現在能夠采取有效措施將風險降低至可接受的范圍內，嚴格執行各層級質量控制制度，提高審計成果的質量。

（三）學習創新能力。高端制造業審計面臨的審計環境正在不斷地發生變化，為了適應這些變化、維持自身的可持續發展能力，審計人員必須具備良好的學習創新能力。同時，審計人員需要時刻關注社會、經濟、政治相關的法律法規和規章制度、被審計單位所處的產業行業政策措施等，政府的宏觀調控往往對審計工作的發展與改革方向具有相當程度的指導意義；審計創新主要包括理論創新、制度創新、管理創新、技術方法模式等方面的創新。目前，數據特征的基礎性改變已經導致審計思維方式進行了以下創新：第一，對數據的處理方式由借鑒已有經驗向預測未來轉變；第二，除了挖掘事物的因果關系之外，審計人員開始注重借助統計工具分析事物間的相關關系；第三，大數據時代數據存儲分析技術的進步將促使整體分析的回歸；第四，非結構化數據為主體的多元數據結構的形成，使得人們得以發現更多曾經被忽略的研究機會，從更大規模上實現了審計數據分析預測的準確性。

（四）協調溝通能力。為了順利實現預期的審計目標，審計人員必須加強審計項目組內部、審計項目組與其他各個利益相關方之間、審計各環節之間的協調溝通：一是具備較強的溝通能力。要能夠及時向上級匯報審計過程中發現的問題、遇到的困難；及時傳達審計重點、傳遞有效信息，確保審計工作的有序開展；能夠采取恰當的方式同審計對象溝通，有效解決資料提供不及時、意見存在分歧等問題。二是具備較強的協調能力。協調能力具體包括內部協調能力和外部協調能力，內部協調能力要求審計人員能夠協助項目組成員組織實施審計、開展審計工作、把握整體進度等，外部協調能力要求審計人員能夠積極主動地與被審計單位以及各相關方進行溝通，取得被審計單位的支持與幫助，就審計過程中的關鍵問題和事項充分詢問有關方面的意見等。審計人員應明確協調溝通的主要目標是最大限度地發揮審計的效用，協調溝通要堅持實事求是、公平公正、求同存異等基本原則，突出重點問題，有針對性地采取應對措施。

三、“管工結合”模式下審計人才的培養要素

（一）緊扣實踐教學?！肮芄そY合”模式下審計學專業涉及的實踐教學內容主要包括：專業實踐教學，旨在鍛煉學生對經濟、管理、會計、審計等專業知識的應用能力；工程實踐教學，旨在鍛煉學生對學習的工科類專業知識的應用能力；“管工結合”綜合實踐教學，旨在培養學生對審計與工科結合的綜合知識的理解與應用能力。此外，對于寒暑假期的社會實踐，應鼓勵學生進入制造業企業見習或實習，以親身體驗的方式感受“管工結合”教學模式的效果，并在返校后做出滿意度反饋，量化評價該教學模式的優缺點、提出意見或建議。

（二）貫徹產教融合。審計人才培養目標正由單一的專業型人才向復合型人才轉變，通過教學與社會實踐能夠培養學生的創新能力以及可持續發展能力?！肮芄そY合”強調學科間的交融貫通，在這一教育理念的倡導之下，管理類學科與工科之間不再具有涇渭分明的分界線，人才培養模式由單一知識技能型向多學科復合型過渡。審計學專業的學生在工科類課程方面基礎相對薄弱，為了降低教學難度、加深學生對工科類課程理論知識的理解與記憶，學校應踐行產教融合的理念。具體來說，一方面，校方應積極尋求校外合作單位、拓寬合作渠道，并與合作企業或會計師事務所協同建立完善的校企合作平臺，通過平臺進行專業交流、數據傳輸、資源共享。另一方面，為審計學專業的學生配備校外指導教師，校外指導教師既可以負責學生在校內進行的學科綜合實驗等模擬實驗活動，也可以對校企合作進行的假期實踐活動進行指導。

（三）結合案例教學。當教學活動緊密圍繞著教學目標展開時，教學效率會明顯提高。案例教學作為一種教學活動和教學范式，在“管工結合”審計學專業人才培養過程中發揮著基礎性的、影響廣泛的作用。用于示范的審計案例不是課前導入學習的材料，也不是課后補充拓展的資料，而是在課堂上供學生與學生之間、學生與教師之間研究探討的第一手教學資料。學生通過對一系列精挑細選的審計案例進行分析，自發地得出相關的知識結論，并潛移默化地將這些結論與自身已有的相關理論、實踐知識進行比較。結合案例進行教學有以下幾點要求：第一，要將教學目標根據具體的教學內容進行分解，并據此選取恰當的案例，在“管工結合”審計教學中，分解維度可以是理論或實務，也可以是單一性質案例（不涉及或較少涉及工科的審計案例）或綜合案例（與工科密切相關的審計案例）。第二，建設審計教學案例庫。選擇案例素材時應盡可能地保證內容、形式、來源的多樣化，通過規范的加工整理程序，將審計案例按照一定的標準分類并與教學安排進行適配。第三，對于案例教學實施的展示、討論、點評、總結各個環節精心設計、及時記錄，這樣做的目的是為方便后續進行調整完善。

四、“管工結合”模式下培養高端制造業審計人才的實現路徑

（一）積極踐行全域教育觀。全域教育觀旨在促進學生素質能力的全面協調發展，這種教育理念通過組建高校聯盟、建立完善校企合作平臺、擴大課程外延等方式形成多元化的教育平臺。在“管工結合”模式下，要通過踐行全域教育觀培養面向高端制造業的審計人才，可以通過以下路徑實現：一是嘗試根據審計學專業的不同培養目標、教學安排、社會各行業對審計人才的特殊需求等設置彈性學制與學位，為學生提供更廣泛的選擇空間，提升其對高等教育的期望值。二是高校內部各部門之間、高校與企事業等社會機構之間要樹立以人為本的價值觀，在人才培養方面達成一致目標，聚合各自的教育優勢，積極主動地尋求協同育人培養方案。三是實行以學生素質能力發展為導向的教學治理體系，加大課程開發力度，尊重學生的自主選擇權，同時應對學生的學習成果評價方式進行改革，允許學生通過課堂之外的方式證明自身學力，最大程度地達到高校人才培養的個性、多元、開放的目的和人本價值的實現。

（二）加強審計學專業課程體系建設。高端制造業的快速發展對傳統審計工作的沖擊，使得扭轉傳統審計思維方式勢在必行。作為審計人才培養基地，高校應充分強化審計學專業課程體系建設。一方面，要注重課程結構的優化，以創新、適應、多元相結合的綜合質量觀為指導思想，科學合理地進行通識、基礎、專業層次的課程設置。要以適應社會為根本，以創新能力培養為主線，以學生的全面發展為目標。在此框架下，拓寬課程基礎，增強不同課程模塊之間的靈活互動，堅持以人為本的培養理念，面向多個發展方向進行課程設計。另一方面，要不斷創新課程內容，在進行新課程的開發時，尤其是實踐、實訓類課程的開發，應當以高端制造業企業對審計人才的具體需求為邏輯起點，創建與之相適應的仿真實踐情景。此外，為加強大數據等信息技術在審計學專業中的應用，高?？梢蚤_設計算機審計理論與實務、大數據審計實務與案例、數智化審計應用等課程，縮減高端制造業審計理論學習與實務工作之間的差距，為強化審計人才培養體系添磚加瓦。

（三）組建復合型審計學專業師資隊伍。實現復合型人才培養目標的關鍵在于建設完善復合型審計學專業師資隊伍，確保教學團隊具備“雙素質”“雙能力”。首先，審計專業課程的教師不僅應具備豐富的理論知識與實務工作經驗，還應積極主動地向其他學科拓展?！肮芄そY合”的教學模式對教師的工科知識素養提出了一定的要求，除此之外，審計專業教師還需要在大數據等相關新興領域進行探索融合。高校需要定期組織教學團隊參與大數據技術應用、信息系統操作等實務培訓，以便后續推進審計教學工作的改革。其次，加快對大數據、云計算等信息技術專業人才的引進。其他專業的教師與審計專業教師相比，由于接受的培養方式不同、接觸的理論知識和實操存在巨大差異，雙方的教育理念、思維方式、教學方法等的交叉碰撞更加有益于訓練學生形成自主思考的批判性思維，從而避免人才同質化問題的產生。最后，通過完善激勵機制，鼓勵教師進行審計與其他學科的交叉融合研究，加大新型審計精品課程建設力度，激發審計教學團隊對教學改革的主觀能動性。

（四）構建新時代審計教育質量評價體系。新型審計教育質量評價體系的特征具體體現在：結合以滿足經濟社會的新型人才需求為導向的人才培養目標，在高校數據質量管控系統中，運用標準化的衡量指標，對不同層次的影響因素賦予不同的權重，綜合評價各院校審計教育質量的優勢與短板。而數據質量管控系統的建設、運行、維護，可以通過基于輸入性質量、過程性質量、輸出性質量等有關數據，在高校信息系統中建立“儲存、分析、預警、反饋”的流程機制來實現。