內部審計視角下高職院校“紀巡審”聯動思考

薛春燕（副教授） 陳明

（無錫商業職業技術學院會計金融學院 無錫商業職業技術學院紀委辦公室 江蘇無錫 214153）

一、引言

近年來，我國普通高職高專教育經費投入逐年增長，有力推動了高職院校教育事業的發展。然而，高職院校在教育經費的管理使用中還存在諸多問題，比如，一些高職院校教育經費使用不規范、績效不高，甚至在基建后勤、招投標等高風險領域還存在著違紀、腐敗現象。如何加強高職院校教育經費使用的規范性、績效性？如何有效預防和監督高職院校違紀、腐敗問題？建立完善、高效的內部監督體系是解決以上問題的重要舉措。紀檢監督、巡察監督、內審監督是高職院校內部監督體系的重要組成部分，在落實全面從嚴治黨要求、防范風險、促進干部廉潔自律、維護財經紀律等方面發揮了重要作用。加強內部監督體系建設，對進一步完善內控、提升高職院校治理能力具有非常重要的意義。

1985 年國務院頒布了《關于審計工作的暫行規定》，要求大中型企事業單位應當設立內審機構，為我國審計監督工作的規范開展提供了依據。此后各高校紛紛設置內部審計機構，開展內審工作。內部審計機構主要有獨立設置和與內部其他機構合署兩種模式，其中內審與紀檢監察合署是主流模式。2014 年5 月，中央紀委對紀檢監察工作提出了聚焦中心任務、突出主業主責的要求。為了突出內審、紀檢監察的各自職責，各高職院校的內部審計機構大都改合署模式為獨立設置模式。

內部審計機構與紀檢監察機構的獨立設置與合署設置兩種模式各有利弊。獨立設置模式下，內審與紀檢監察各自的獨立性得到加強，有利于各自獨立發揮職能，但也容易使“紀巡審”協同配合不夠，從而使監督的效能受到一定程度的影響。只有“紀巡審”聯動，相互貫通，相輔相成，優勢互補，三者之間同向發力，協同作戰，才能扎牢風險防范“籬笆”，健康有序推進高職院校各項事業的高質量發展。

二、文獻回顧

國內不少學者研究了紀檢監督、巡察監督、審計監督及相互聯動等問題。劉文江（2022）認為，內部審計通過在財政資金監督、廉政校園建設、內控體系優化方面發揮預防、揭示、抵御的“免疫系統功能”來服務高校治理。周建良等（2021）認為，應建立制度聯動、部門聯動、信息聯動的多方協同的“聯動系統”，以協同合作，不斷促進“清廉學校”有序推進。曲雁（2021）認為，未來推進高校巡察監督高質量發展，應當精準把握巡察監督內容、探索巡察監督與審計監督融合、構建巡視巡察傳導監督機制等。姜雅（2021）認為，同步實施巡察、審計對加強高校內部審計工作有著積極的影響，高校巡審同步有利于促進內部審計工作質量的提高，有利于審計效率的提升。侯文臻等（2021）認為，實現紀委工作與內部審計的聯動，將會產生協同效應，建立信息共享機制、工作聯動機制、整改監督機制以及人才培育機制，從而形成良性的監管循環。梁小婉（2021）提出構建大監督體系下高校內部審計與紀檢監察的聯合協同的工作機制，推動信息共享，優化整合監管合力，加強成果運用。

已有研究成果為推動高校審計監督、紀檢監督、巡察監督的工作實踐提供了借鑒。縱觀現有研究，大多是單獨針對內審監督、紀檢監督或巡察監督，或是針對其中兩者的聯動進行研究，對“紀巡審”三者聯動深入探索的文獻相對較少。鑒于此，本文將在已有文獻的基礎上，結合高職院校紀檢、巡察、審計監督的新形勢和新任務，站在內部審計視角對三者聯動進行系統性研究。

三、加強“紀巡審”聯動的必要性

（一）聯動是制度規定要求

分析紀檢、審計及巡察方面的相關制度規定，可以發現其中均有加強相互之間協作聯動的要求，“紀巡審”聯動是提升監督合力的重要保證。十九屆中央紀委四次全會工作報告指出，必須要持續深化紀檢監察體制改革，推動健全黨和國家監督體系，促進黨內監督與審計監督貫通融合、協調協同。2020 年出臺的《教育系統內部審計工作規定》要求：內審機構與紀檢監察等其他內部監督力量之間要建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、整改問責共同落實等工作機制。《中國共產黨巡視工作條例》明確要求，巡視工作須與紀檢、審計協調配合，巡視組開展巡視前，應當向同級紀檢監察機關、政法機關和組織、審計、信訪等部門和單位了解被巡視黨組織領導班子及其成員的有關情況。

（二）聯動有助于優勢互補

高職院校紀檢監督主要是針對校內黨員干部及行使公權力的人員開展的監督。紀檢監督屬于黨內專職監督，權威性高、政策性強、震懾力大（梁小婉，2021）。雖然紀檢監督也強調事前、事中監督，但目前大多數高職院校紀檢監督的側重點還是事后監督。很多情況下紀檢監督往往依賴于信訪舉報，有些問題在開始調查處理時已經發生。另外，紀檢監督人員對于經濟問題的查處缺乏專業性，在監督方法上也有所欠缺。

高職院校巡察監督針對性強，主要是針對二級單位黨組織領導班子及其成員進行巡察，巡察的重點是被巡察對象貫徹落實黨的教育方針、堅持社會主義辦學方向、貫徹落實上級部門和學校黨委決策部署、加強高校思想政治和意識形態工作、將立德樹人根本任務落實到教育教學各個環節等方面的情況（伍銅言，2021）。高職院校巡察有著較強的計劃性，一般是事先安排，集中在某個時間段進行，巡察隊伍主要是從高職院校內部各部門抽調的人員組成，在集中培訓后開展巡察工作。但有些巡察人員的專業性有待提高，方法手段有限，短時間內很難深入發現問題。

高職院校內部審計的主要職能是通過對學校的業務活動、內控及風險管理的審查，對其適當性和有效性進行評價。內審監督更側重于經濟監督，主要目的是促進各項經濟業務合法合規，防范各類風險，提高管理績效，助力各項政策貫徹落實，從而進一步促進學校加強內控、完善治理。與紀檢監督和巡察監督相比，內部審計具有專業方面的優勢。通過實施專業的審計程序，獲取相應的審計證據，內部審計不僅可以發現內部經濟業務已經存在的問題，而且可以找到內部控制中的薄弱環節，發現潛在風險，提前發出預警。但內部審計發現問題后僅具有建議處理權，不具有追責問責的權利。

由此可見，紀檢監督、巡察監督和審計監督職能不同，各有長短，因此，需要聯合發力，加強協同配合，優勢互補，才能最大程度地發揮三者的作用，提升監督實效。

（三）聯動有利于提升內審質效

1.聯動讓內審工作更有針對性。在審計計劃階段，如果沒有紀檢部門的參與，不征求紀檢部門意見，不利用巡察的成果，審計部門制定的審計計劃可能沒有針對性，沒有針對關鍵少數、關鍵人和關鍵事，抓不住重點，會忽略可能存在的風險。在審計實施階段，內審部門如果不與紀檢部門溝通，可能缺乏相應的問題線索，實施的審計可能會比較盲目，審計效率不高，最終會影響審計職能的發揮。

2.聯動有助于推動審計整改。審計整改是審計監督工作鏈條中非常重要的一環。要打通內部審計監督的“最后一公里”，實現內部審計價值，對審計查出的問題必須狠抓落實整改。相對來說，內部審計的權威性不夠，整改如果僅靠內審部門，會有些力不從心。整改過程中，對審計查出的問題，如果發現被審計部門整改不及時、不到位，可由紀檢部門出面進行嚴肅問責處理；巡察組在巡察過程中，如果發現被巡察單位對以往審計查出問題的整改落實不到位，應作為巡察發現的重要問題，充分發揮巡察震懾作用，推動進行整改。

四、“紀巡審”聯動的可行性

（一）工作目標具有一致性

紀檢監督、巡察監督、內審監督雖然各自的職責分工不同，監督重點不同，但三者在工作目標上具有高度一致性。三者都需緊盯關鍵少數，關注高風險領域，通過各自監督職能的發揮，發現高職院校內部可能存在的違法、違紀、違規問題，查錯防弊，促進干部廉潔自律，推動高職院校健全內部控制，查漏補缺，完善制度。

（二）工作方法具有類似性

由于“紀巡審”在工作對象與內容方面具有一定的重疊性和交叉性，因此在監督檢查的工作方式方法上都注重證據收集，都需要運用詢問、觀察、檢查、函證、調查等方法，從而獲得充分、相關、可靠的證據材料，以支持監督檢查的結論和建議。

（三）成果運用具有相似性

紀檢監督、巡察監督和審計監督均強調成果運用，善用監督成果從某種意義上來說更能體現監督成效，更能體現監督價值。一方面，紀檢監督、巡察監督和內審監督都需要在發現問題后督促進行整改。對審計發現問題的整改，內審部門可以組織進行后續審計以檢查被審計部門是否采取措施糾正問題；對紀檢監督、巡察監督發現的問題，紀委、巡察組可以組織開展專項檢查等方式，督查督辦，推動整改。另一方面，三者的監督檢查結果都可作為部門考核、領導干部考核評價與獎懲以及選拔任用的重要依據。

五、高職院校“紀巡審”聯動中內部審計存在的問題

（一）內審工作受重視程度不夠

有些高職院校的領導認為，內部審計既不能像教學、科研那樣取得顯性的成果和社會效益，也不能像后勤等部門一樣提供服務保障，因此內審部門可有可無。對內部審計發現的問題，不能以正確的心態面對，擔心審計報告中反映的問題會給學校帶來不必要的麻煩。學校領導的不重視導致內審部門人員配備嚴重不足，內審人員沒有存在感、歸屬感和價值感，內審工作難以順利開展。

（二）內審機構設置欠合理

內部審計是高職院校內部控制的第三道防線，內審機構一般應獨立設置。當前有些高職院校沒有設置獨立的內審機構，有的學校內審機構雖然形式上獨立，但卻承擔了影響獨立性的一些業務工作，比如內審部門還負責學校經濟合同的審核、招標工作等；有些學校的內部審計機構地位不高，不能保持相對的獨立，從而使審計范圍受到一定程度的限制。

（三）協同工作中內審主動性不足

1.審前不調查，計劃編制不規范。內審工作必須事先制定計劃、有重點地開展工作才能提高審計的質效。制定計劃前要進行充分的調查研究，考慮審計資源情況，周密安排年度審計項目。有些高職院校在編制年度內部審計項目計劃時，往往由審計部門根據往年的審計項目直接制訂年度審計計劃，較少關注學校規劃和工作要點，不征求紀委辦等相關部門的意見，因此審計項目計劃編制目標不夠明確，重點不夠突出，審計項目的確定不夠合理，隨意性較大，主要開展經濟責任審計、財務收支審計、工程項目結算審計等傳統審計項目，與審計全覆蓋的要求仍有差距。

2.審中聯系少，信息溝通不及時。在內部審計全覆蓋的要求下，審計監督領域不斷拓展，審計需要的信息數據會涉及較多部門，特別是領導干部重大政策措施跟蹤落實審計等項目，需要多個部門的支持配合。然而在審計過程中，內審部門主動尋求紀檢部門幫助的意識不夠，與紀檢、巡察主動溝通聯系較少。另外，有些審計部門沒有及時將一些違規違紀問題線索提供給紀委部門，從而錯過有效利用紀檢力量督促被審計部門立行立改、減少損失浪費的機會。

3.審后缺少協同，整改落實不到位。審計完成后內審部門與紀檢、巡察部門較少召開專題會議對審計發現問題進行討論研判，導致紀檢、巡察部門對審計發現問題不了解、掌握的問題線索不多。審計整改工作大都由審計部門組織，在向被審計部門下發內審簽章的整改通知書后，由被審計部門進行整改。由于整改過程中沒有紀檢部門的參與，被審計部門對整改工作重視程度不夠，導致整改不及時、推諉拖沓，不能從根本上解決問題，屢審屢犯。

（四）協同監督信息化程度不高

當前內部審計工作的信息化水平整體要落后于社會審計。內審信息化水平不高，不僅體現在計算機輔助審計技術運用不夠，對數據的抽取、過濾和分析不夠，還體現在與紀檢監督、巡察監督協同過程中數據的共享利用存在滯后性。內審部門與紀檢、巡察部門大多從自身業務考慮開展信息化建設，沒有系統性思維，缺乏有效的數據聯接，從而形成數據孤島，不利于協同監督。

（五）內審人員崗位勝任能力不足

一是現階段高職院校內審人員專業背景主要為會計或審計專業，知識結構比較單一。二是有些內審人員自主學習意愿不強，專業知識存在老化現象，當面對復雜的審計業務時，往往很難勝任工作。三是高職院校內審人少事多的矛盾比較突出，在審計任務繁多的情況下，審計質量難以保證。四是組織繼續教育培訓時，對提升內審人員政治素養的相關培訓不足，對紀檢、巡察相關政策、制度及工作要求的學習安排次數較少，缺乏對紀檢、巡察工作專業性的了解。

六、“紀巡審”聯動實踐案例分析

（一）案例一——結算審核中強化“紀審”協同

由于審計資源的不足，某高職院校對建設工程項目的結算審核業務委托外部有資質的審計單位完成，學校審計處有專人負責登記每個項目的審核情況，登記的信息包括工程名稱、施工單位名稱及校方工程項目負責人、送審時間等。在某次對登記信息自行檢查時，審計人員發現，不同的項目，不同的施工單位，施工單位聯系人及聯系方式竟然有些是相同的，審計人員向審計處負責人匯報后，經過綜合評估，審計處負責人認為該情況屬于非正常現象，可能會存在違規違紀問題，于是立即向學校紀委辦匯報。經調查發現，學校某些工程項目存在違規轉包問題，后由紀委辦進一步調查處理。

（二）案例二——巡察工作中強化“巡審”協同

某高職院校的校內巡察制度規定，學校黨委在一屆任期內，須對二級單位黨組織完成巡察全覆蓋。學校專門成立了巡察領導小組，領導小組成員中包括審計部門負責人。在巡察開始前，學校根據巡察對象和巡察任務特點，組建5—7 人的巡察組，每個巡察組必須包含1 名審計人員。巡察過程中，巡察組向審計部門書面函詢被巡察部門以往的審計情況，并調閱以往的審計報告。巡察中審計人員的主要任務是通過查閱與業務相關的賬簿、憑證、會議紀要等資料，將發現的問題線索提交巡察組進行研判。同時，審計人員還要重點關注被巡察部門對以往審計發現的問題是否按時保質完成整改，是否建立長效機制。整個巡察工作通過審計監督力量的有效融入，充分發揮了審計人員的專業優勢，彌補了巡察干部的財務短板，巡審聯動提高了發現問題的精準度。

七、內審視角下高職院校加強“紀巡審”聯動的建議

（一）統一思想認識，提高對內審工作的重視程度

《教育系統內部審計工作規定》要求：內部審計機構應當在本單位主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。因此高職院校內審部門最好由學校主要領導分管，高度重視并大力支持審計工作，維護內審的獨立性，為高職院校內審工作營造良好的內外部工作環境，從而更好地推進內審工作高效開展。

（二）強化黨的領導，完善內審管理體制機制

進一步提高政治站位，強化黨組織對內審工作的領導。依據《教育系統內部審計工作規定》，高職院校可以根據工作需要，成立黨委審計委員會，負責部署內部審計工作，審議年度審計工作報告，研究制定內部審計改革方案、重大政策和發展戰略，審議決策內部審計重大事項等。審計委員會主任一般應由學校主要負責人擔任，成員由審計、紀檢、組織、人事等相關部門負責人組成。高職院校審計委員會的組建，對進一步強化黨對內審工作的領導，提升高職院校治理水平、提升內審工作質量、充分發揮內部監督作用、有序推進內部監督聯動具有重大意義。

（三）加強制度建設，提升監督工作規范化水平

要真正發揮“紀巡審”聯動效應，必須做到制度先行，以制度規范促運轉規范。高職院校需制定“紀巡審”聯動機制實施辦法，明確聯動監督的重點內容，規定聯動過程中紀檢、巡察、審計各自的職責及工作程序，從而更好地促進審計監督與紀檢監察、巡察監督的相互協調、同向發力。制訂適合本校的經濟責任審計實施辦法，建立經濟責任審計聯席會議制度，聯席會必須要有紀檢等部門的參與。定期或不定期召開聯席會議，加強聯席會成員之間的日常溝通。審計部門與紀檢部門應分別指定固定的聯絡員，負責聯絡協調事宜，重要事項由兩部門分管領導直接溝通協調，提高協同效率。同時還應在制度中規定保密條款，對共享的信息資料雙方必須做到保密。

高職院校要依據上級相關文件，根據學校實際情況制定內審工作規定。在編制年度審計計劃前，審計部門要進行充分的調研，同時要征求紀檢、巡察部門的意見，紀檢、巡察部門應對存在重大風險可能性的人和領域作出書面的審計提示，對線索進行分析和研判，從而使審計部門在審計實施時能找準切入點，做到有的放矢。高職院校要建立內審發現問題線索移交機制、信息定期通報制度。內審人員在審計過程中要充分發揮自身的專業優勢，如發現重大的違紀違法問題線索，應立即向紀檢部門報告，紀檢部門在對問題進行調查核實后按照相關制度流程進行處置。

（四）搭建信息平臺，高效助力各類問題整改

“紀巡審”協同發力，需要充分運用信息化手段，找準信息化與內部監督工作的結合點，構建數據共享平臺，匯聚審計監督、紀檢監督及巡察監督相關信息和成果數據，運用大數據開展監督，實現信息和成果的共享共用。搭建的信息平臺必須做到數據上傳及時，審計、紀檢、巡察人員對于需要其他方知悉或協助的問題要在第一時間上傳平臺，便于各方分析判斷處理。利用平臺建立信息化的對賬銷號制度，建立整改臺賬，從而實現主動監督、精準監督。“紀巡審”應建立聯合督查內部聯動程序，協同開展問題查處、督促問題整改，實時跟蹤審計整改進度，對賬銷號。對內部監督查出問題未整改、整改成效不明顯的責任人，紀檢部門要合理利用監督執紀的“四種形態”，用好問責利器，提高整改實效。此外，要注意數據的安全性，平臺數據要在授權范圍內使用，各方人員必須做到嚴守秘密，確保不會造成非授權的訪問或信息泄露。

（五）加強隊伍建設，合力提高人員素質水平

要充分發揮內部審計、紀檢、巡察的作用，必須加強隊伍建設，建設一支政治素質過硬、業務能力精湛、作風優良、紀律嚴明的內部監督專業人員隊伍。內部監督人員要進一步提高政治站位，增強政治敏銳性和政治鑒別力。加強業務學習培訓，著力提升內部監督人員的履職能力。審計人員應加強政治學習，定期參加紀檢、巡察方面的培訓，對紀檢、巡察的工作職責有更加清晰的認識和把握；紀檢、巡察人員也應參加審計方面的培訓，了解審計的工作思路和方法。紀檢與審計也可聯合辦班，搭建交流平臺，促進業務交流，在交流中提高業務能力，有效彌補各自短板，形成合力，從而更好地提升內部監督質效。