新時期企業內審工作面臨的挑戰與對策

邵帥

摘要：內審（內部審計）是企業一項積極的管理工作，可以始終從企業的整體利益出發，發現生產經營管理過程中存在的問題，繼而去分析問題和解決問題。在市場競爭機制日益健全和經濟新常態的雙重背景下，企業愈發注重內審工作的開展，已經讓內審工作成為審計監督機制中的重要環節，這對于企業的健康發展十分有利。從當前階段我國企業開展內審工作的情況來看，雖然取得了較好的成效，但也存在較多問題，在法律法規建設、機構設置、人員素質方面均存在一定問題，影響企業內審工作的順利開展。因此，必須結合實際情況不斷完善和創新內審工作理念與模式，認真做好內審工作，幫助企業更好發展。文章較為系統地分析論述了企業內審工作面臨的挑戰與對策。

關鍵詞：企業；內審工作；挑戰；應審盡審

按照新時代審計工作全覆蓋的要求，現代企業的內審（內部審計）工作任務量加重，同時難度也有所增加，而且需要不斷優化審計資源配置，構建出基于“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的審計監督體系。以企業內審工作的十二字指導方針為例，在“應審盡審”中，企業必須確保所開展的審計工作不留死角和監督盲區，實現審計工作的全覆蓋；在“凡審必嚴”中，企業要對所開展的審計工作有更高的要求，尤其是要貫徹落實好內審工作的方法與流程，確保每一個環節的審計工作均可以真正落實，防止“走馬觀花”。另外，企業在開展內審工作時，要對每一個審計對象做到審透和審深，以此來有效防范審計風險；在“嚴肅問責”中，企業要對所開展的內審工作開展全過程和動態化監督，保證每一個環節的內審工作效率。在嚴肅問責執行時，企業要不斷健全責任制度、問責制度、監督制度、獎懲制度、審計結果運用制度，最終實現審計工作的監督效能與價值。立足于“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”這十二字指導方針來看，當前階段有很多企業在開展內審工作時均面臨著較多的挑戰與困境，實現審計全覆蓋依然是任重而道遠，如有較多的企業沒有全面覆蓋經濟責任審計對象，對戰略審計的關注程度較低，再如一些企業未能將內審結果有效應用，不能指導未來審計工作改進。因此，企業必須從多個方面著手，不斷優化和創新內審工作，讓內審工作的優勢與作用可以最大限度發揮出來，助力企業的高質量發展。關于新時期企業內審工作面臨的挑戰與對策，現作如下論述。

一、企業內審工作的任務與程序

（一）企業內審工作的任務

內審工作對企業的健康發展尤為關鍵，所以一直以來都受到企業的高度重視，可以作為一項日常重要工作來開展。總的來說，企業內審工作的任務主要包括以下方面。

第一，對企業的資金與財產開展全面的監督審計，對所有的會計報表進行嚴格審計，做到全覆蓋。

第二，企業在生產經營過程中出現的財務收支計劃、投資方案、各類經費預算均需要接受審計監督。另外，經濟合同的執行、信貸計劃、經濟效益需要接受全過程的審計監督。

第三，對企業的內部控制制度建立情況、執行情況、取得效果進行審計監督，同時要對企業主要領導人的離任經濟責任進行審計。

第四，對于企業生產經營過程中所發現的違法違規行為要執行嚴格的審計，如違反企業財經紀律、嚴重浪費企業資產、侵占企業資產等行為均要進行專案審計。

第五，配合上級審計部門、會計師事務所對企業當前階段的生產經營情況開展審計，對于所發現的問題及時分析與處理，始終貫徹相關的審計法規。

（二）企業內審工作的程序

考慮到企業內審工作的特殊性與專業性，必須嚴格貫徹執行內審工作的程序。在執行內審工作時，要重點關注以下五方面。

第一，企業的審計部門要認真理解上級審計部門的意見與部署，并結合企業自身情況來確定年度審計工作計劃，通常要在年初便制訂年度審計工作計劃，并報請總經理，待批準后方可實施。

第二，在具體實施內審工作計劃的過程中，必須要擬訂內審的范圍、方式、時間、內容，同時與被審計部門提前溝通，以此讓被審計部門可以先做好準備。

第三，在整個內審工作開展過程中，必須做好工作底稿，認真詳細地記錄內審過程，確保每一種旁證材料齊全。在完成內審調查工作后由相關人員認證簽字。

第四，在內審過程中一旦發現存在爭議或糾紛，應及時上報主管領導，始終做到依法有據，實事求是地落實內審工作，踐行“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”這十二字指導方針。

第五，在完成內審工作后，審計部門要及時總結和分析內審數據，并且在兩個星期內出具審計報告。將內審結論與處理決定告知被審計部門，全程監督被審計部門的落實。

二、企業內審工作的現狀

（一）“應審盡審”任重道遠

黨的十八大以來，黨中央與國務院均對企業內審工作提出了更高的要求，要做到內審工作的全覆蓋，始終將內審全覆蓋視為內部審計工作的重點。但從當前較多企業所開展的內審工作來看，與內審全覆蓋還有較大的差距，無法真正意義上做到“應審盡審”。具體來說，有較多的企業在業務執行層面上雖然已經達到了全面覆蓋，但整體是不容樂觀的，戰略規劃層面的內審與戰略決策層面的內審仍然存在薄弱處。另外，一些企業缺乏內審戰略意識與思維，無法積極參與到內審工作中，這導致內審工作缺乏系統性、戰略性、持續性，“應審盡審”任重道遠。以國有企業為例，較多的國有企業認為當前很難徹底有效實現內審全覆蓋，原因在于內審人才資源短缺、內審方法單一、經費資源不足。以內審人才資源短缺為例，內審工作會涉及到較多的專業知識，對從業人員的專業能力有較高的要求，而當前階段企業缺乏復合型審計人才。

（二）審計流程審慎性尚有不足

企業內審工作的專業性與復雜性較為突出，這要求企業在開展內審工作時必須始終確保內審流程的規范性與審慎性，以此來提升內審工作開展的效率與質量。從“凡審必嚴”這一角度來說，企業在開展內審工作的過程中必須建立完善有效的內部審計體系，尤其是要不斷完善全面內審質量控制制度和內審項目質量控制制度，切實有效地防范內審工作中可能存在的風險。從當前較多企業所開展的內審工作來看，在事前準備與審慎的審計流程方面還存在較大缺陷，內審質量控制方式不完善，一些企業雖然制定了《內部審計準則》，但實際執行應用的程度不高，影響內審的質量與效率。從當前對審計項目的控制來看，存在的問題集中體現在三個方面：一是沒有詳盡的審計方案；二是對重大審計內容缺乏定性討論；三是未開展充分有效的審前調研工作。從企業對內部審計部門的控制措施這一角度來看，存在的問題集中體現在兩個方面；一是未能建立行之有效的審計項目督導與復核機制；二是對年審計劃編制不夠重視，項目審計方案的合理性有待提升。

（三）審計結果運用不充分

審計結果運用不充分是現階段企業在內審工作中普遍存在的問題，嚴重影響企業的長遠發展，為實現內審工作結果的價值，必須不斷改善內審結果運行機制。從“嚴肅問責”這一角度來說，“嚴肅問責”對企業內審結果運用有較高的要求，企業部門負責人要高度重視內審結果的運用，同時建立健全責任機制，對內審結果運用不充分的責任人要及時問責，對存在的問題及時整改。從當前一些企業的內審結果運用來看，雖然將內審結果運用至企業的長遠發展決策中，但內審成果轉化效能較低，很大程度上導致內審工作流于形式，在內審價值增值方面還有許多的工作需要做。不過也有值得肯定的方面，如有較多的企業在整改追蹤機制建設方面下足了功夫，且整改追蹤機制是基本完整。另外，內審工作的權威性也是較強的，審計機關、被審計單位、相關部門可以共同完成企業的內審工作。

三、新時期企業內審工作面臨的挑戰與對策

結合企業內審工作的現狀來看，當前企業內審工作中面臨的挑戰較多。在內審全覆蓋方面，企業當前主要面臨三方面的挑戰：一是企業人力資源不足，缺乏復合型的內審人員；二是內審結果運用不充分，影響內審工作的價值增值；三是問責整改落實難度較大，常出現“無人管”和“多人管”的問題。企業為有力地應對好這些挑戰，不斷增強內審工作的效果，必須要創新內審理念與方法，逐步提升內審工作開展的規范性、有效性、信息化。總的來說，企業在內審中需要認真做好以下工作。

（一）優化人才資源配置

專業化的內審人員在企業審計工作開展中發揮著至關重要的作用，直接影響到內審工作的質量，所以要不斷優化人才資源配置，努力讓內審工作的從業人員向著復合型人才發展，為企業培養一大批高素質人才。對于內審從業人員來說，他們的職業勝任能力主要包括專業知識、審計工具與技術、個人技能、職業道德素養等方面，但當前企業有很多內審人員是由財務人員轉型而來，所以專業勝任能力不足，可能導致內審失敗。企業在優化人才資源配置時，需要重點做好以下工作。

第一，企業對內審人員的專業能力和綜合素養要給予高度的重視，從專業資質這一方面來說，要重點引進和培養四種人才：一是注冊內部審計師；二是注冊會計師；三是相關專業工程師；四是認證信息技術審計師。基于企業內審工作的特點，從業人員最需要的能力應該包括五方面：一是行業相關專業知識或經驗；二是擁有會計審計相關專業知識和經驗；三是具備良好的數據分析能力；四是具備良好的溝通與團隊合作能力；五是寫作能力。當企業大力培育內審人才，并在培訓和實踐中不斷提升他們的工作能力，才能促使內審人員朝著復合型人才的方向發展。內控內審人才培養要點如圖1。

第二，當前有較多企業的內審人員數量不足，且內審人員的學歷與專業背景存在一定的差異，很大程度上影響到了企業內審工作的效率與質量。所以企業不僅要注重現有人才的培養，而且要注重優質人才的引進，引進人才包括碩士研究生及以上學歷人員、注冊會計師、注冊審計師、IT（互聯網技術）人才。企業需要清楚認識到一點，新時期的內審業務越來越復雜，實際開展內審工作時會面臨較多因素的影響和挑戰，對相關專業人才的要求也越來越高。如當內審人員審查工程項目時，若是缺乏工程造價方面的知識，則勢必影響到審計效果。除此之外，企業要高度重視IT人才的引進，由IT人才去落實內審工作的信息化要求，緩和企業內部信息技術人才匱乏的矛盾。

第三，企業在開展內審人員培訓工作時，要支持和保障好內部審計機構開展教育培訓，構建多元化、多層次與多渠道的內審培訓體系。具體來說，企業在培訓內審人員時，要努力打破傳統性質的培訓模式，不再將會計知識能力與財務審計知識能力提升作為要點，而是要提升內審人員的綜合知識能力。從構建多渠道審計培訓體系這一角度來說，企業可以將送外培訓、專題培訓、自學型、部門內二次培訓這些方式結合起來。在內審知識課程完善中，不僅要向內審員工講解審計知識和專業技能，而且可以開展頂層視野、系統思維、公文寫作、溝通與協調這些方面的培訓。

（二）發展信息化審計

在“互聯網＋”、云計算、大數據等信息技術快速發展與廣泛應用的背景下，企業內審工作所處的環境更加復雜。具體來說，企業以往所使用的抽樣審計方法在應對海量數據時很容易出現錯誤，且工作效率較低，無法滿足現代企業開展內審工作的要求。從當前企業運用信息技術開展內審工作的情況來看，信息技術的運用程度較低，尤其是大數據使用熟練度、整體運用IT技術程度較低，未能發揮好信息技術的應用優勢。為此，企業應積極創新內審技術方法，構建基于大數據技術的審計大數據平臺，以此為實現內審全覆蓋奠定堅實的技術基礎。信息化審計構建路徑如圖2。

在開展信息化內審工作時，要將信息技術重點運用到四個領域中去：一是財務賬戶追查；二是內部審計數據平臺的建立；三是采購異常分析；四是智能機器人。尤其是要將信息技術全方位運用于財務賬戶追查、采購異常分析、建立內部審計數據平臺。另外，信息系統的運用對企業開展內審工作也尤為關鍵和重要，同樣要給予高度的重視。企業要將信息系統重點運用到五個領域中去：一是審計作業流程信息化；二是審計檔案管理；三是審計信息共享；四是審計文書的編制與報送；五是接收業務系統異常報警。總的來說，在新時期，企業必須加快內審工作信息化變革的進程，努力使用信息技術來提升內審效率與質量。

（三）加強審計質量控制

針對當前階段企業內審流程審慎性較為薄弱的問題，必須不斷加強內審質量控制。另外，當前有較多的企業將內審質量控制集中于機制和制度這兩個層面，未能開展有效的事前控制與事中控制，這非常不利于企業內審工作質量的控制。因此，企業要認真去落實內審工作，并進一步優化當前的審計質量控制措施。企業要立足于自身所開展的內審工作現狀和發展需求，積極做好內審計劃與審計前的一系列調研工作，積極應對內審工作中面臨的挑戰與問題，在此基礎上對內審風險和審計質量開展評估。除此之外，企業應該完善責任制度，考慮到內審工作的特性，企業可以執行審計組長包干制，以此來精準劃分職責，防止后續工作中出現“無人管”和“多人管”的問題。在確立審計組長包干制的基礎上，要不斷健全監督制度和獎懲制度，對內部開展的審計工作質量進行全過程和動態化的考核評價，確保可以動態掌握內審工作的開展成效，便于及時解決問題，始終確保內審工作處于良好運行狀態。

在加強審計質量控制中，企業可以考慮實施PDCA循環管理，企業可以按照Plan（計劃）→Do（執行）→Check（檢查）→Action（改進）這一流程不斷提升審計質量。如在Action這一階段，企業內審部門要對每一次的內審結果開展分析總結，肯定工作中的成功經驗，并且以標準化的形式納入到內審工作管理制度中，而對于失敗的工作環節要給予高度重視，將問題交給下一個PDCA循環去解決。通過應用PDCA循環管理，可以始終確保內審工作質量處于階梯上升狀態，助力審計質量控制。

（四）提高審計結果運用的深度和廣度

當前有較多企業在內審結果運用方面存在問題，未能將審計結果運用到企業生產經營決策中去，導致內審工作流于形式。針對這一問題，企業必須擴大審計結果運用的深度與廣度，同時嚴格落實問責整改。具體來說，企業要進一步優化審計結果運行機制，要考慮將審計結果納入其中，并以規范性的方式去應用這些審計結果，實施整改跟蹤機制來強化審計部門人員運用審計結果的意識，最大限度擴大審計結果運用的深度和廣度。

為了讓企業可以結合審計結果落實好相關的整改工作，要采用一些具有威懾力的制度和措施，尤其是問責制度、負面清單等措施，并將考核機制與協調聯動機制聯合起來，共同督促企業認真履行職能，認真完成內審工作。除此之外，企業要考慮通過提升審計結果真實性和準確性來促進審計結果的運用，這需要內審工作人員認清自己的工作職責，不斷提升專業能力和綜合素質，積極參與內審工作，既可以認真開展內審工作，也可以確保內審的質量。如內審工作人員在出具內審報告時，要做到條理清晰，堅決避免審計結果主觀和籠統，確保審計結果科學有效，且具有可行性。

（五）突出內審工作的重點

除當前內審工作存在覆蓋不全面的問題，內審工作重點不突出也是影響“應審盡審”實施效果的一大問題。針對這一問題，企業要不斷強調戰略審計的重要性，將戰略規劃審計作為企業今后內審工作的發展方向。在混合所有制改革大力推進的背景下，參股企業越來越多，為了讓內審工作開展得更為全面，企業要擴大內審范圍，將參股企業、控股企業均納入審計范圍內。另外，企業要對經濟責任審計對象開展全面分析，如要將控股企業的主要領導與高風險業務部門負責人全部納入審計范圍內，開展持續有力的監督管理。戰略規劃審計一直以來都是企業容易忽視的要點，內審中涉及戰略規劃層面的審計占比較低，所以企業在制訂內部審計目標時要高度重視戰略性和系統性，凸顯出戰略規劃審計的重要性。

四、結語

企業在落實內審工作的過程中，勢必會遇到較多的挑戰與困難，企業要不斷優化內審工作機制，創新內審工作的技術方法。在實際開展內審工作時，企業要重點從優化人才資源配置、發展信息化審計、加強審計質量控制、擴大審計結果運用的深度和廣度、突出內審工作的重點等方面著手，不斷提升內審工作開展的規范性與有效性。

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（作者單位：山東能源集團有限公司）