信息化環境下非現場審計在內部審計中的應用

姚德霞

摘?要：2020年，突如其來的新冠肺炎疫情使得傳統意義上的審計工作的局限性愈發明顯，傳統審計在體系建設、組織模式、方法選取等方面都面臨著相當大的實踐壓力，這就促使審計部門以非現場審計替代傳統現場審計。由于計算機和互聯網的普及和應用，信息技術滲透到社會的各個領域，使得審計的對象，范圍和線索等發生了變化，審計需要實現信息化來適應變化，一些單位通過購買成熟的審計軟件，搭配具有一定數學，計算機和審計背景的復合型工作人員，促使單位的審計信息化建設直接跨越到高水平階段。隨著社會的發展，內部審計的對象已經大大超出財政財務收支。現代內部審計不僅關注組織的決策的執行過程，還關注執行的效果。比如領導經濟責任審計，可以通過對政策的制定與執行效果的評價來發現現有治理制度設計與運行中存在的問題。由于審計范圍擴大，實際工作中必然要通過審計方法創新來提升審計效率才能完成審計計劃、實現審計目標。信息化環境下非現場審計是審計方法的創新。本文探討信息化環境下非現場審計在內部審計中應用的可行性和必要性，并就非現場審計的推廣應用提供建議。

關鍵詞：非現場審計；信息化；內部審計

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.10.050

0?引言

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，“到2020年，在重要領域和關鍵環節改革上取得決定性成果，完成各項改革任務，形成系統完備，科學規范，運行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型”。中共十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，“全面深化改革的總目標是完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化”。2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，兩份意見文件要求“建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制、統籌整合審計資源、創新審計組織和技術方法、提高審計能力和效率”。黨的十九屆四中全會審議通過的《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》指出，堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化，是全黨的一項重大戰略任務。審計署辦公廳印發《2019年度內部審計工作指導意見》，要求積極創新內部審計方式方法，加強審計信息化建設，強化大數據審計思維，增強大數據審計能力，綜合運用現場審計和非現場審計方式，提升內部審計監督效能。2021年我國審計署采取實地審計和非現場審計相結合的方式，對聯合國秘書處、維和行動、基金方案和“團結”信息系統四大類共36個項目實施審計。

時代的發展要求審計必須要創新實踐工作中的審計技術和方法，實現審計全覆蓋方面運用大數據技術，提升不同部門的業務數據與財務信息數據、不同組織間的數據以及不同行業不同領域數據的綜合比對和關聯分析力度，提高運用信息化環境下審計的綜合評價和宏觀分析能力。

1?信息化下非現場審計的審計模型構建

非現場審計是指審計人員不在被審計單位現場，通過計算機網絡系統平臺與被審計單位進行工作聯系，獲取審計對象的信息、數據和資料，運用計算機大數據技術進行審計和綜合數據分析等方法，按照法定的程序開展審計的工作方式，是審計工作方法的創新。目前非現場審計模型主要包括兩種：一種是嵌入式審計模型。即基于XBRL技術把審計系統嵌入到被審計單位的信息系統中，實現信息交互的集成性。工作過程借助于計算機技術和審計技術獲取審計單位的信息數據，審計人員對數據進行分析，最終得出審計結論。依托嵌入式審計模型，信息化環境下非現場審計工作模式可以實現數據資料采集、傳輸、處理的實時化，從而達到對被審計單位全程跟蹤、對審計事項進行持續監控的目的，提高了審計的效率。目前隨著嵌入式技術得到充分的發展，使得本模型發展比較成熟，但是需要在工作過程中需要加強風險的控制；另一種是審計信息系統與被審計的信息系統相分離即代理審計模型。首先需要建立有本單位的審計數據庫，在開展工作過程中，審計人員登錄進入被審計單位信息系統對所需數據進行搜索，對這些數據進行數據處理后歸集到審計數據庫，之后審計人員將數據處理方法和數值分析方法相結合對數據信息進行綜合分析，融入到審計模型中，對被審計部門的業務流程和信息數據進行分析，利用計算機數據分析軟件等工具對數據進行多維分析。本模型的特點是風險低，但是被審計單位系統資源會被占用，需要投入成本去維護系統的穩定性。

2?非現場審計工作開展的具體思路

一是獲取信息數據。根據審計項目目標提取被審計單位相關數據，例如基建工程結算審計，需要提取工程合同總價款、工程結算總價款與建筑面積、使用面積、輔助面積、工期時長、混凝土體積、鋼筋工程量、屋面卷材（涂膜）防水、保溫隔熱屋面（天棚、墻面）、門窗工程、采暖管道、排水管道、電纜電線等相關數據進行審計分析。二是建立審計項目數據分析模塊。利用系統多維分析功能，建立數據對比核查模塊，自動分時間，分類別以方便查詢及比對分析。三是審計疑點篩查模塊。對集中報賬、數額特別巨大的數據進行重點分析。四是建立信息比對模塊。將本年費用支出情況與往年同期相比，找出異常點進行審計分析。

3?信息化下專項經費非現場審計工作案例

開展專項經費非現場審計的具體做法：通過計算機網絡采集202X年專項經費憑證及相關文件數據信息，運用大數據方法對每一筆報賬情況進行非現場審查，通過第三方信息進行核對，全面摸清報銷與支付情況。運用綜合分析法審計相關文件數據信息。對采集來的信息進行分析，充分利用計算機數值分析功能，查找數據疑點，在趨勢中發現異常。具體步驟：一是利用報賬期限分析疑點。費用支出的日期與報賬的日期相距甚遠，分析其中的原因；二是利用報賬記錄分析疑點。查詢是否年底集中報賬；三是利用報賬數額分析疑點。利用橫向分析法跨年度比較報銷數額，對差距較大但沒有正當理由的作為疑點數據，重點排查原因；四是利用第三方信息比對。不僅是審查財務核算科報賬賬目，也將賬目與資金科支付數據做比對。具體做法是直接采集資金科支付數據與核算科報銷數據進行比對。五是審查專項經費相關文件規定。分析專項經費支出情況是否符合文件規定精神以及如果文件有超越專項經費覆蓋的條款，分析其中的原因。

4?開展信息化環境下非現場內部審計的必要性

全面深化改革和國家治理現代化不僅為內部審計帶來前所未有的良好發展機遇，而且也將對內部審計提出了更高的要求。在我國大力推進國家治理現代化之際，我們需要進一步發揮內部審計的作用以適應國家治理體系和治理能力現代化的要求，從而更好地發揮內部審計在國家治理中的作用。信息化環境下非現場審計的工作模式探索是內部審計主動適應國家治理體系和治理能力現代化要求的具體體現。當前，內部審計的范圍很大程度上仍然以財政財務收支為主，并沒有實現真正擴展到對完整的公共受托責任進行審計。我國內部審計在審計全覆蓋方面做了許多探索和努力。在實踐中，財務審計只是內部審計的一部分，審計絕不僅僅是“查賬”，而是擴展到組織內部活動幾乎所有方面。內部審計的邊界不斷在擴大意味著審計部門的工作量大大提升，而內部審計資源是有限的，這就要求內部審計不斷創新提升工作效率的方式方法，緩和審計資源有限而審計任務無限之間的矛盾沖突。信息化環境下非現場審計能夠提高審計效率，從而有效緩解這樣的矛盾和沖突，推動內部審計持續發展。

（1）信息化環境下非現場審計能夠擴大審計面。非現場審計模式有效推動了審計全覆蓋。利用計算機可以對賬務記錄進行全面檢查，審計面拓寬了，真正做到“全面審計”，便于從全局上把握總體狀況。

（2）提高審計工作的效率。信息化環境下非現場審計利用數據進行非現場審計，審計效率倍增。實現審計手段從單項審計到信息系統審計，審計資源整合，海量數據審計的轉變，磨煉增強了審計人員掌握信息技術的能力，做到業務經驗與計算機運用能力的結合，既提高了審計工作的效率，又提升了審計人員的能力素質。

（3）提高審計工作的針對性和審計效果。通過非現場審計，眼神更加具有針對性。根據需要對數據靈活運用分類匯總進行篩選比對分析，科學地進行審計抽樣，找出審計線索，確定審計重點，更加科學，合理，有效，減少了審計的盲目性。同時通過開展非現場審計，審計成果更豐富。利用計算機進行多方面信息比對分析，具有創新性，效果很好，有效提高審計質量和效率。

（4）能夠推動完善組織的規章制度、促進組織的發展。通過非現場審計模式，在掌握信息數據及高質量的審計報告的基礎上，及時整理審計成果向領導匯報，便于管理層做決策，還能夠推動國資，人事，財務等部門的信息化建設，提高不同部門之間信息軟件的協調性，從而使審計部門能夠及時接入相關系統獲得數據，確保相關部門數據生成和處理的及時性，準確性和完整性，要加強審計軟件的開發，尤其加強海量數據的研究分析，比對以及預測模塊的開發建設，提高審計部門處理數據的效率和效果。

（5）利用現代化手段進行審計，不斷提升創新審計技術的具體工作方法。信息化環境下審計工作過程中一是積極利用大數據實施審計。通過數據挖掘方法獲取審計證據，解決“信息孤島”，業務封閉等問題；二是實現聯網審計。聯網審計能夠極大提高數據采集和處理的效率，從而有助于節約審計資源。此外，聯網審計還能讓實時審計成為可能，有利于審計機關及時發現被審計單位存在的問題隱患和管理漏洞，及時向管理部門和聯網單位發出預警；三是通過計算機技術實現跨部門對比、數據共享和數據采集。互聯網審計不僅可以減少被審計單位刻意隱瞞經濟事項行為的發生，而且可以更加全面地對宏觀經濟形勢作出較為全面的認識，此外，審計模型的構建和運用也成為審計疑點和風險的識別、分析提供強大的技術支撐。

總之，隨著審計工作方法的創新發展，審計人員應具備探索大數據分析來識別被審計單位相關事項的合理性和真實性的能力，改變審計思維，提高審計工作自身的效率。

5?開展信息化下非現場內部審計的建議

由于信息化環境下非現場審計模式高度依賴信息共享，這就要求組織內部建立共享機制。信息化環境下非現場審計在內部審計中應用需要成立一個能夠將業務信息、財務信息、綜合數據分析以及計算機技術四方面完美結合的管理團隊，具體做法如下：

（1）構建非現場審計工作體系。一是出臺信息化環境下非現場審計工作規則。在依法治國的大背景下，構建信息化非現場審計工作體系首先需要制定工作規范，一是按照審計對象的類型特點，對信息化環境下非現場的審計計劃、審計實施方案、審計復核、檔案管理等全工作過程明確要求，保證非現場審計實施的規范性；二是建立相應責任追究制度。財務數據信息、組織內部控制文件、部門業務數據的真實性和完整性是開展信息化環境下非現場審計工作的基礎，如果出現因提供資料存在篡改或業務虛假、提供資料超過一定期限等對審計工作開展造成不利影響情況，根據規則應采取相應的處理措施，保障信息化環境下非現場審計的有效實施，提高工作效率、降低審計風險。

（2）建立計算機系統和數據集中保障機制。通過計算機平臺建設，整合組織不同部門的系統數據，歸整到審計數據庫，實現數據共享與資源利用最大化。習總書記在中央審計委員會第一次會議上強調，“各地區各部門要及時準確完整地提供本單位本系統履行職責相關的資料和電子數據，不得制定限制向審計機關提供資料和電子數據的規定，已經制定的要廢止。對有意設置障礙，推諉拖延的，要進行批評和通報，造成惡劣影響的要嚴肅追責問責。”要實現計算機系統和數據集中保障機制，一是實現信息交互的集成性。通過實現單位審計管理系統、財務系統、資產系統、人事系統等不同部門的系統接口的統一，實現不同系統的數據集中。在審計期間，不同部門系統的權限應對非現場審計人員開放，讓審計人員能夠穿透被審計單位各層級數據，實現審計數據的全面獲取。二是制定信息數據傳輸保障機制。資料傳輸方式包括通過單位的辦公系統實現數據交互或者審計人員登錄被審計單位信息系統獲取。單位的信息化部門針對相關數據信息傳遞搭建連接并進行保護。

（3）加強復合型人才培養。開展非現場審計工作，必須要有既有專業的計算機知識，又有較高的審計財會知識水平的復合型審計人員。具體工作過程中，審計人員需要運用各種大數據處理技術對海量、復雜的數據進行抽取、存儲及分析。可以通過制定發展規劃，在規劃中加大復合人才的培養力度和應用力度。一是加強信息處理的專業化能力建設。審計人員需要不斷提升計算機技術能力和審計專業素質的同時探索并掌握信息化綜合數據分析能力；二是建立培訓、考核機制。制訂信息化環境下非現場審計工作方法培訓計劃，定期對審計人員開展培訓，培養審計人員對基于審計思維的信息化技術的思考能力，提高組織綜合能力和素質，構建起審計信息化格局，在實踐中鍛煉，普及審計人員開展非現場審計的實戰能力。人才技術保障。開展非現場審計工作，必須要有一批既有專業的計算機知識，又有較高審計業務水平的復合型人才。通過運用計算機開展非現場審計業務，是審計方式方法的創新，要進一步提升成效。關鍵在人，要具備豐富的行業業務經驗和熟練的數據庫操作能力，最起碼的基礎上學好審計法律法規，再次提升計算機運用能力。采集數據后，用活人腦更重要。一是注重骨干力量培養；二是加大計算機輔助審計的運用；

（4）在具體開展信息化環境下非現場審計工作過程中，一是從信息數據入手，查找薄弱環節。利用大數據集中的特點，對項目信息數據進行遠程非現場審查，通過第三方信息核對，全面摸清報賬情況。二是全面分析數據，充分利用計算機輔助審計，對數據庫進行多角度分析和挖掘，匯總報賬變化趨勢，在趨勢中發現異常，在異常中鎖定重點。積極整合審計資源，發揮以點帶面，達到“全面搜索+精準審計”的目的，審計的效率和效果明顯提升。三是從個案中找規律，促進完善制度。針對暴露出的少數賬務問題，與相關部門聯合分析，找出原因和漏洞，從制度辦法上完善改進工作，促進工作的規范化。

在疫情影響下非現場審計發展呈現常態化趨勢，在信息科技快速發展的今天，內部審計需要探索總結信息化環境下非現場審計與傳統模式下現場審計的差異，找出促進非現場審計工作模式推廣的策略。本文從政策、理論、具體工作介紹信息化非現場審計的可行性；從社會發展角度介紹非現場審計的必要性；從審計工作體系建設、計算機信息數據采集、復合型人才培養建設等方面提出了思路，為信息化環境下非現場審計工作方法在實際審計工作應用中優化思路、創新方法、提高效率等方面奠定了基礎。

參考文獻

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