網絡直播帶貨的稅收問題淺析

[摘要]網絡直播帶貨作為經濟新業態在推動經濟發展的同時，也給傳統的稅收治理體系帶來了沖擊，一系列偷逃稅案件的曝光凸顯出我國稅收規制不足的現狀，有關涉稅問題亟待解決。本文主要梳理了帶貨主播所得稅的涉稅問題，從網絡直播帶貨的多方主體關系出發，判斷所得性質，并結合薇婭案分析所得性質差異下衍生的稅收問題，區分合法稅收籌劃與偷逃稅的界限；最后總結網絡直播帶貨的稅收征管困境，嘗試結合我國國情和域外經驗提出相關的應對措施，助力行業健康發展、維護國家稅收安全。

[關鍵詞]帶貨主播；所得稅；稅收籌劃；稅收征管

[中圖分類號]DF432.2 [文獻標識碼]A

[DOI]：10.20122/j.cnki.2097-0536.2023.07.052

引言

網絡直播帶貨是電商平臺的主播以直播形式向消費者展示商品并進行交易的一種新型購物模式。近年來，直播帶貨行業不斷發展壯大，在促進就業、刺激消費、拉動經濟增長等方面發揮著重大作用；但與此同時，稅收治理體系的構建存在一定的滯后性，以傳統商業模式為基礎的稅收征管體制無法與直播帶貨產業的發展同速。依據稅收公平原則，網絡主播等新業態從業者，需要同時提高稅法遵從度，使社會責任的承擔與收入相稱，然而一系列主播卻利用制度漏洞偷逃稅款，嚴重影響行業的健康發展，導致國家財稅流失。在這種前提下，有必要對稅收征管進行分析和調整，維護行業的良性運轉。

一、帶貨主播的涉稅問題分析——以所得稅為例

（一）帶貨主播偷逃稅款的主要手段

網絡直播帶貨的運營主要涉及四方主體，包括：帶貨主播、直播平臺、經紀公司和商家。帶貨主播的收入形式和所得類型多元，其以不同身份參與經濟活動時，相應所得稅的稅率、征稅方式和扣繳義務也不盡相同，正因如此才為其偷逃稅行為的存在預留了空間[1]。帶貨主播偷逃稅款的手段主要有以下三種：

1.隱匿收入虛假申報，減少應納稅所得額。帶貨主播的收入類型廣泛，且數額難以明確。在自行申報納稅時，受稅務機關的監管力度較弱，繳納應納稅款主要依靠納稅人的自覺。同時，直播帶貨中多方主體的多類型關系給代扣代繳義務人的確定設置了障礙，幾方主體可能發生推諉，甚至他們本身就是一個經濟利益聯合體，容易讓稅務機關在實際征稅時發生混淆。

2.虛構業務轉換收入性質，降低稅率。在個人所得稅中綜合所得的稅率要高于經營所得和股息紅利所得的稅率。將綜合所得轉換為股息紅利所得需要繳納雙重稅，除此以外還需要繳納其他稅種和各項費用附加，實際上并沒有一個良好的避稅效果。而若將綜合所得轉換為經營所得，在超過96萬元部分僅所得稅一項就有10%的差額。同時，經營所得的應納稅所得額為收入減去各項成本、費用以及損失后的余額，納稅人可以通過做大成本減少應納稅所得額。也即，這種收入類型的轉化能起到一個初步降低稅負的效果。

3.利用核定征收方式和地方稅收優惠，進一步減輕稅負[2]。單純將綜合所得轉換為經營所得和股息紅利所得并不必然產生降低稅負的效果，或者說效果是有限的。薇婭偷逃稅的關鍵步驟是在轉換收入性質的基礎上轉變了征稅方式，將查賬征收變為核定征收。核定稅收的核定所得率依當地出臺的具體政策而定，部分地方政府為了招商引資發展地方經濟，往往將核定所得率設定得很低，形成了所謂的“稅收洼地”。直播帶貨的凈利潤很高，而利用核定所得率可以大幅度降低所得數額，從而降低實際稅負[3]，甚至還有個稅返還等其他優惠。薇婭在上海崇明設立多家個人獨資和合伙企業就是為了利用核定征收來避稅，把本應作為個人收入的款項打入企業作為服務費，再通過增值稅發票進行抵扣，以經營所得核定個人所得稅，確定一個較低的應納稅款，實現稅負的大幅降低。

（二）稅收籌劃與偷逃稅的界限

稅收籌劃是納稅人通過對經濟活動的選擇，使之符合某些稅收優惠的條件，從而避免高稅負的經濟行為[4]。合理的稅收籌劃是納稅人的權利，但越界行使稅收籌劃權進行避稅的行為必然構成權利濫用，侵犯國家稅權。

從法律角度看，主播以設立工作室或者公司的形式開展直播業務，是一種合法的商業模式，即便具有節稅的效果，也不會被直接認定為具有偷逃稅的目的。薇婭等帶貨主播之所以構成偷逃稅，是因為他們實施了《個人所得稅法》所規定的“不具有商業合理目的”的行為，獲取了不正當的稅收利益，而應受到稅務機關的納稅調整。

以薇婭案為例。首先，缺乏了“經營所得”的成立基礎。薇婭設立的一系列企業僅僅是為避稅而成立的空殼，其并沒有進行實質性的經營活動，更遑論機構穩定和持續經營。“轉換收入性質”的本身就存在一個偷逃稅的主觀故意，無論是薇婭還是其丈夫作為企業的所有者或是實際控制人，收入的根本來源都是薇婭個人的勞務所得而并非經營所得。其次，構成了核定征收的濫用。核定征收的設立是為了控制稅務部門的成本，讓財務制度不健全的企業有更好的發展空間，而薇婭的公司一年收入動輒上億，完全不符合企業規模小、無法建立完整賬簿的前置條件。這樣所謂的稅收籌劃，就是在濫用政策，名實不符。

稅收應當秉持稅負公平原則，使每個納稅人承擔與經濟狀況相適當的稅負，在稅收負擔上保持平衡。網絡直播帶貨作為一個“暴利”行業卻長期處于稅收的灰色地帶，是一種稅收的失衡。納稅是每個人不可回避的責任與義務，我們享有由稅收轉化為國家財政的福利，就要依法納稅。合理適度的稅收籌劃是合法的，但是偷稅漏稅是應當被堅決抵制的違法行為。

二、網絡直播帶貨的稅收征管困境及應對思路

作為迅速崛起的新經濟業態，直播經濟正處于發展的黃金期，同時也給稅收治理帶來了巨大的機遇和挑戰。我國的稅收征管體系應當及時回應相關問題，依托國情并合理借鑒國外經驗。

（一）涉稅主體依法納稅的意識薄弱

涉稅主體依法納稅的意識淡薄主要有兩方面的原因：一方面是網絡直播帶貨的入行門檻低，主播素質良莠不齊，部分主播存在僥幸心理認為可以免予處罰，也有部分主播不了解納稅申報的具體流程及不實納稅的法律后果；另一方面是偷逃稅的違法成本低，處罰力度不夠，納稅人一旦被發現存在偷稅漏稅的情況，須按照稅法的要求按時補繳，同時附加滯納金與罰款，對于首次發現并按時繳納的，則不給予刑事處罰，有自查自糾、主動補繳情形的還可以從輕或減輕處罰。例如薇婭在稅務調查中補繳5億后，還存在相當巨大的納稅缺口。

針對這一問題，首先要重視稅法宣傳和咨詢服務等工作，提高納稅主體的納稅知識儲備；其次要加大處罰力度，增加違法成本。不光是可以加大經濟懲罰力度，還可以將偷逃稅行為記入誠信檔案，限制相關人員的從業資格，甚至可以考慮依照違法金額入刑。另外納稅主體的主觀能動性是很重要的，相關政策應當充分發揮激勵與懲治的功能，督促納稅主體由被動遵從到主動征繳。而這一目標可以通過完善納稅信用體系來實現。日本稅務部門所建立的獎懲措施就相當完備，其用不同顏色的納稅申報單表示不同的信用等級，區分等級給予不同的稅收優惠政策，間接鼓勵了納稅人依法納稅。我國的納稅信用建設仍然存在提高的空間，不僅可以建立失信懲戒機制和誠信激勵機制，還可以應用數字技術作為信用體系建設的數據支撐。

（二）稅收征管體系有待完善

1.帶貨主播收入所得定性模糊

帶貨主播的收入所得定性模糊引發了兩個問題，其一是確認應稅對象的難度較大，部分收入類型不能完美匹配到現有的稅目當中，也就無法準確確定應納稅所得額，比如“打賞”收入是屬于贈與還是消費，是屬于偶然所得還是勞務報酬所得就引發了激烈的討論[5]。依筆者所見，打賞并非是單純的贈與，而應理解為主播提供服務支付的對價，但是無論定性為何，相關機關都應該出具相應的解釋或指導意見進行標準的統一。其二是導致綜合所得和經營所得的邊界不明，容易產生虛構收入轉換收入性質的風險，認定是真實的經營所得還是故意為之的收入轉換，不應局限于納稅人從事經濟活動的身份，而應依據在平臺提供勞務或從事經營的經濟實質進行判定。

2.代扣代繳義務人難以確定

由于帶貨直播運行模式下存在多方主體，帶貨主播可能從直播平臺、經紀公司以及觀眾等多處獲得收入，這就給代扣代繳義務的確定制造了困擾[6]。多份法律文件都指明直播平臺、經紀公司應當依法履行個人所得稅的代扣代繳義務，不能以免責協議等方式轉嫁或逃避。但是稅務機關并沒有準確界定代扣代繳義務人的權責劃分，缺乏合理的舉措來規范代扣代繳義務人的行為。筆者認為，直播收入的代扣代繳應由與之產生勞動、勞務合同關系并提供薪酬的直播平臺、經紀機構公司進行；同時可以拓展“雙向申報”的適用，由代扣代繳義務人和納稅人分別進行稅務申報，達成一個雙重檢驗的效果。

3.核定征稅方式被濫用

我國征稅以查賬征稅為原則，核定征收為例外。但是由于核定稅收制度的程序性規定缺失、立法原則失衡、行政自由裁量權過大等原因，導致核定征收呈現擴大化的趨勢。地方政府將核定征收異化為吸引投資的工具，納稅人也將這一制度視為降低稅負的最佳手段。《關于進一步規范網絡直播營利行為促進行業健康發展的意見》再次明確直播者開辦的企業和個人工作室要按照國家規定設置賬簿，原則上應以查賬方式計征所得稅，落在具體操作上，要對核定征收的適用情況進行嚴格限制、細化適用標準，一是要對使用的企業進行審查，做好前置性判斷；二是要實時監督，對后續不滿足指標的企業進行及時清退。

4.稅收監管體制不完善

網絡直播帶貨的整個流通環節，基本都是依靠第三方平臺進行的，稅務機關處于一個信息劣勢的地位，也就很難進行稅收監管。依照美國、英國等國家的經驗，可以優化第三方涉稅信息的共建共享，通過第三方機構提供的涉稅信息進行核實，減少由于信息不對稱導致的偷逃稅行為[7]。當然，這樣部門間的深度融合需要依托更加完善的法律體系構建，對第三方涉稅信息的披露義務進行規范。目前，我國相關的法律法規僅提供了原則上的指導意見，具體的制度構建尚不成體系，第三方信息的共享僅限于部門地區、個別職能部門，無法在涉稅信息共享上實現全面的合作。未來，我國可以利用大數據技術進一步完善由“以票管稅”向“信息管稅”的發展，適應新經濟業態下對稅收管制的需求；稅務機關可以劃分帶貨主播的等級進行分級監管，重點監管收入高的頭部主播，隨機抽查一般主播。這樣，就可以在保證稅收監管質量的前提下降低行政成本、提高行政效率。

三、結語

網絡直播帶貨是經濟發展中形成的新業態，面對由電商直播特殊性質產生的重點問題，應進一步完善相關的稅收制度，以保持行業活力、維護國家稅收安全。

參考文獻：

[1]毛劼.“網絡直播+帶貨”模式下稅收治理難題及對策研究[J].財政科學，2022（10）：126-134.

[2]林婷.新個稅背景下電商直播涉稅分析[J].互聯網周刊，2022（17）：32-34.

[3]黃慶平，李猛，周陽.平臺經濟稅收治理策略探析——以電商主播偷逃稅案件為例[J].財會通訊，2022（18）：166-170.

[4]王登麗.電商直播行業稅收籌劃研究[J].合作經濟與科技，2022（21）：152-154.

[5]尹冉卉.網絡主播個人所得稅法律規制研究[D].江蘇：揚州大學，2022.

[6]楊麗，宋金洋.短視頻平臺直播帶貨稅收問題和稅收籌劃[J].現代商業，2022（29）：163-165.

[7]郭健，王超.網絡直播的稅收治理：理論構建與策略選擇[J].現代傳播（中國傳媒大學學報），2022，44（7）：102-111.

作者簡介：劉孟妍（2002.3-），女，漢族，遼寧興城人，本科，研究方向：法學。