會計師事務所戰略管理探析

周赟 黃遠春

摘要：本文旨在通過分析會計師事務戰略管理工具選擇，面臨的內外部環境，思考會計師事務所如何進行戰略定位，并選擇適合戰略管理的組織模式，實現事務所的戰略目標。

關鍵詞：會計師事務所；戰略；分析；組織模式

DOI：10.12433/zgkjtz.20233323

中國注冊會計師協會在2021年4月發布的《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025 年）》提出，推動會計師事務所做優做特、做專做精，加強政策指導和扶持力度，以做優做特、做專做精為導向，培育一批優質會計師事務所。會計師事務所如何運用戰略思維科學管理，實現發展規劃提出的發展目標，是合伙人和管理者應當重視的課題。

一、戰略管理概述

戰略管理是管理者基于內部資源和外部環境，在一定時間內制定的全局性長期發展方向和目標，包括目標和實現目標的策略和規劃，以及具體的戰略實施計劃和資源分配，是在企業管理活動中長期實踐總結出來的經驗。

戰略管理主要環節包括對企業所處的內外部環境分析，得出分析結論；結合自身實際情況制定發展目標；制定實現目標的戰略實施方案；執行戰略實施方案并對過程和結果評價和分析，根據評價結果調整戰略。

戰略管理的工具主要有PEST分析法、波特五力模型和SWOT分析法等。其中，SWOT分析方法是一種較通用的戰略管理工具，其主要優點是涉及的因素較全面，而且直觀易于理解和運用。可以直接列出企業具有的優勢和存在的問題，面臨的威脅和機遇，對癥下藥式的列出戰略管理方案和目標，實踐證明適用于會計師事務所戰略管理。

分析因素包括優勢、劣勢、機會和挑戰。

（一）優勢（Strength）——內部因素

會計師事務所的優勢包括人才優勢、客戶資源優勢、知識和案例儲備優勢、區域優勢、品牌優勢、規模優勢等。會計師事務所應對自身的優勢充分評估，需要注意的是，優勢并不是事務所自認為比其他事務所的強項，而是在戰略管理中能提供的各類優質資源。

（二）劣勢（Weakness）——內部因素

會計師事務所的劣勢包括管理混亂、團隊能力低下、知識和案例儲備不足、競爭力不足、團隊老齡化、員工動力不足等。事務所應當在結合對經營環境分析的前提下，對自身的劣勢排序，確定影響會計師事務所未來發展的因素。

（三）機會（Opportunity）——外部因素

會計師事務所的機會主要包括新市場、新需求、市場壁壘解除、競爭對手戰略失誤等。會計師事務所通過對外部環境充分分析，明確未來發展面臨的機會。對于機會的分析是戰略管理的重點，如果抓住機會，往往就可以實現飛躍式的發展。

（四）挑戰（Threat）——外部因素

會計師事務所的挑戰主要包括新的競爭對手、產品同質化、市場緊縮、行業政策變化、經濟衰退、客戶改變、突發事件、科技進步等。事務所對面臨的挑戰進行分析，并制定對策以免被淘汰。

二、會計師事務所內外部環境分析

戰略管理的第一個環節是對企業的內外部環境分析。SWOT分析方法中的優勢和劣勢分析為內部環境、機會和挑戰為外部環境。內部環境包括擁有的各類資源，會計師事務所包括擁有的人力資源、知識和案例儲備資源等；外部環境包括宏觀大環境、行業競爭環境、行業管理要求等。《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025）》指出，當前行業面臨發展質量特別是審計質量與公眾需求和經濟社會高質量發展需求之間的矛盾，概括性地指出了事務所面臨的內外部環境。

（一）行業人才與行業業務多元化發展不相適應

一是行業正面臨人才吸引力不足，人才流失嚴重，供給與需求不對等問題。根據統計，目前執業注冊會計師不足10萬人，而非執業的注冊會計師超過20萬人，說明執業已不是第一選項。二是隨著社會經濟的發展，行業服務需求越來越多樣化，如目前需求不斷增加的政府審計。人才數量和能力的不足，已經嚴重影響了行業和會計師事務所的發展。三是會計師事務所組織模式固化、工作內容枯燥以及激勵機制缺失，是造成人才吸引力不足、人才流失嚴重的主要原因之一。

（二）行業信息化水平與數字強國戰略不相適應

數字化、大數據、人工智能、區塊鏈、物聯網等都是目前科技發展的熱門技術。會計師事務所普遍信息化水平低下，數字化意識尚未形成，與信息化、數字化發展水平日新月異形成鮮明的對比。根據調查，80%以上的中小型會計師事務所無數字化的意識，也無任何應對數字化的策略。隨著大型會計師事務所對研發的投入不斷增加，技術和資源向大型會計師事務所集中，但對于沒有創新能力的事務所，面臨更大的挑戰。

（三）行業執業環境與行業高質量發展的愿望不相適應

如果企業未能適應社會發展的需求，那么必將被社會所淘汰。行業需要高質量發展，但執業環境與行業發展愿望不一致，主要原因是執業環境不單由行業所決定，而由社會、經濟、政治等多方面的復雜因素構成。事務所應當認清目前所處的執業環境，以及未來可能發生的變化。公眾期望會計師事務所提供客觀公正的審計意見，做好審核并具有社會責任感；客戶期望提供的服務為其所用，在面臨各類復雜環境的期望時，應當具有自我的價值判斷，堅持執業原則，不能因短期利益放棄長期的發展目標。

三、結合自身實際情況制定切合實際的發展目標

根據上述分析，結合戰略定位和發展目標制定戰略。制定戰略的基本思路：發揮優勢因素，克服弱點因素，利用機會因素，化解威脅因素；考慮過去，立足當前，著眼未來。運用系統分析的綜合分析方法，將排列與考慮的各種環境因素相互匹配起來加以組合，得出一系列事務所未來發展的可選擇對策。

會計師事務所合伙人之間應當明確，戰略目標并不是個人目標的集合，也不是最大公約數，而是基于對內外部環境分析前提下制定的系統性戰略。同時，戰略制定并非一成不變，根據事務所的實際發展情況隨時靈活調整。在制定過程中必須考慮技術因素帶來的潛在機會與威脅，實時順應最新技術發展趨勢，激發員工創新意識。

（一）人才發展戰略，是發展戰略的重要組成部分

人才是會計師事務所的重要資源，是重大的表外資產，事務所經營管理不能只注重利潤表，還應當注重資產負債表。事務所應當建立人才的引進、培養機制，留住人才、用好人才。受數字化、知識片斷化、自由主義等因素的影響，隨著社會的進步，人們對美好生活的向往，對工作的定義也發生了改變。人們工作的目標不單是為了實現個人的經濟價值，而是更高層次自我價值的實現。事務所戰略目標應當結合員工的需求，更多重視員工對自我價值的實現。比如，提供更加優質的辦公環境，鼓勵員工學歷提升和參加專業考試，提供更多職業規劃培訓等。

（二）客戶資源戰略，是發展戰略的基礎

沒有客戶資源，會計師事務所的發展戰略只是一句空談。如何獲取客戶，為客戶提供有價值的服務，是客戶資源戰略的主要內容。事務所將客戶分類管理，如按行業、區域、需求等。分析經濟和科技的發展，對現有和潛在客戶造成的影響，分析獲取客戶途徑的變化。在數字化時代下，萬物互連，更加精準地獲取客戶，與客戶互動，了解他們的需求以及對服務的滿意度。微信作為變革性的溝通工具，改變了人與人之間的溝通方式，通過朋友圈了解客戶的愛好、需求、特征等，隨時隨地為客戶提供服務。

（三）創新戰略，是發展戰略的驅動力

創新包括管理創新、技術創新、服務產品創新等。會計師事務所受人力資源和財務資源的限制，對于研發和應用的投入較少。往往只有客戶提出需求，事務所作出研發響應，屬于被動型研發。創新是長期性戰略，需要作為長遠的發展目標，結合自身管理、客戶需求等各方面的因素，提出戰略性的創新戰略。同時，事務所應當提供相應的資金保障，能夠支持創新研發的持續進行。階段性對創新研發評價，判斷是否需要對戰略方向進行調整。

（四）品牌戰略，是戰略管理的綜合體現

《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025）》指出，加強會計師事務所品牌建設。倡導事務所樹立品牌文化，提升品牌意識，鼓勵和支持事務所將品牌建設與誠信建設、戰略實施、文化建設、人才建設、業務發展相結合。會計師事務所品牌價值屬于無形資產，品牌戰略屬于各類細分戰略的綜合體現。除上述戰略管理外，事務所結合內外部環境和自身發展目標，對戰略管理進行細分，比如以轉型為目標的數據化戰略，以提供優質服務為導向與客戶深度融合戰略等。

四、構建與戰略管理相匹配組織模式

企業組織模式是指企業為提高效率、利潤與競爭力而選擇的不同組織形式。企業組織模式是一個企業的核心競爭力，是發展的基礎和根本。選擇合適戰略目標的組織模式是戰略執行的重要內容，是實現發展目標的重要保障。2022年6月，財政部發布《會計師事務所一體化管理辦法》，提出會計師事務所應當實行矩陣式管理，即結合所服務客戶的行業特點和業務性質，以及本會計師事務所分支機構的地域分布，對業務團隊進行專業化設置，以團隊專業能力的匹配度為依據分派業務。如何在符合行業管理規定的前提下，兼顧事務所自身的戰略管理目標，運用矩陣式組織模式進行管理，是管理者面臨的重大挑戰。

矩陣式組織模式是一種以項目管理為導向的組合管理模式。其縱向以職能為中心，橫向以項目為中心，因此下轄部門在縱向上接受職能部門領導，在橫向上接受項目部門領導，管理中心的每位員工都有專業及流程兩個上級，專業上級負責任免晉升事務，流程上級負責日常工作考核，從而呈現出一種雙線匯報的新型組織型式。

矩陣式組織模式突破了傳統統一指揮的形式，形成了一種雙重責任制，將職能分工與項目分工有機結合，使組織整體結構更加高效靈活。但在運行中容易出現雙重指揮的情況。另外，由于考核側重點不同，員工績效考核評價不一致的現象也是組織結構中的問題之一。

組織模式并非一成不變。矩陣式組織模式也不是一種固定不變的模式，其核心是實現職能部門與項目部門之間的雙重管理。會計師事務所應當根據戰略管理和發展目標，按照矩陣式組織模式的特點構建適合自身戰略管理的組模式。構建權責分明、職能明確、平臺化、去領導化、靈活性、個性化的組織模式，為戰略發展目標的實現提供保障。

（一）權責分明、職能明確

在矩陣式組織模式中，會計師事務所的領導機構一般由合伙人管理委員會或者合伙人會議和負責人組成，同時合伙人也是員工，身兼多職造成職位不分、權責不清，為內部管理和項目管理帶來困難，合伙人與員工利益不均，同時，領導機構的職能不明確，是組織模式構建中常存在的問題。身兼多職難于避免，也要建立并執行權力和職責清單，不相容崗位職責分離，實現組織機構權責分明、職責明確，確保戰略發展目標的實現。

（二）平臺化、去領導化

通過上述對會計師事務所面臨的內外部環境分析可知，目前傳統的方式已經不能適應戰略管理的需求。會計師事務所應當以質量控制為前提，結合制定的戰略實施方案，將領導機構和職能部門從直線制上下級職能向平面化的平臺職能轉變。將賦能作為平臺的主要職能，通過建立中心、知識庫、數據庫、大數據分析等為團隊和員工賦能，提升團隊和員工能力，為客戶提供更加優質的服務，幫助員工實現自我價值。

（三）靈活性、個性化

《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025）》指出，推動行業數字化轉型取得新突破。如何適應數字化帶來的變革，是每個會計師事務所都必須面對的問題。從數字化的根源出發，了解數字化的本質，將數字化轉型作為戰略目標，應對研發和創新的需求，激發內生動力，利用有限的資源構建靈活性、個性化的組織模式，是會計師事務所的必由之路。

五、思考與總結

綜上所述，隨著改革開放的不斷深化，社會、經濟和科技都得到了快速發展。會計師事務所應當重視思考自身未來的發展，跟上時代腳步。《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025 年）》已經描繪了藍圖和目標，事務所應當以行業發展為已任，思考如何為社會提供有價值的服務，如何幫助員工自我價值實現，最終實現社會價值。

參考文獻：

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