生物醫藥高新企業研發費用核算與管理分析

楊晶

摘要：研發費用在生物醫藥高新企業成本支出中的占比較高，主要是為了保持市場競爭力和持續發展能力，必須保證醫藥研發的創新能力，這就需要投入足夠的資金。所以，生物醫藥高新企業必須做好研發費用核算與管理，以確保研發費用使用的合理性、規范性。當前，部分生物醫藥高新企業在研發費用核算與管理中往往存在一些問題，這值得引起重視，否則將給企業發展帶來風險隱患。

關鍵詞：醫藥；研發費用；核算；管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20232108

我國醫藥高新企業在經營發展中，要想始終保持先進性和競爭力，需要不斷強化自身的創新能力和自主研發能力。近幾年，伴隨醫藥高新企業之間市場競爭日益激烈，企業在醫藥研發方面不斷提高重視程度，醫藥研發費用在企業成本支出中的占比逐年增長，再加上國家對高新技術類型產業政策上的優惠、扶持等，在實際發展進程中，必須針對研發費用核算與管理中的問題盡快做出分析，并制定對應的解決措施，才能保證研發費用核算與管理水平，保證財會工作質量，以助力企業更好的發展。

一、生物醫藥高新企業研發費用核算與管理特點

（一）研發費用在經營成本中的占比較高

為了在市場中更具競爭力，以及創造更多的利潤，必須不斷研發新藥品，所以藥品研發已經逐漸成為經營發展中不可或缺的一部分，研發費用投入不斷增加。

（二）研發費用核算與管理過程中繁瑣復雜

對于醫藥高新企業而言，一款藥品的研發往往需要耗費大量的時間、人力、技術等，在這個過程中又涉及很多其他環節，這就給研發費用核算與管理工作開展帶來了一定的挑戰，往往好幾個研發項目同時跟進，更是增加了研發費用核算與管理的復雜性。

（三）生物醫藥高新企業能夠獲得稅收優惠

國家為了鼓勵生物醫藥高新企業發展，出臺稅收優惠政策，只要符合規定的科技型創新類醫藥企業便可獲得稅收優惠。因此，對于醫藥類企業而言，朝著高新技術類型方向發展與轉型，在研發過程中通過享受國家稅收優惠降低自身的研發壓力與成本。

二、研發費用核算與管理對醫藥高新企業發展的重要價值

（一）規避風險

在愈演愈烈的市場競爭環境下，醫藥高新企業要想獲得一席之地，長久立足，需要不斷提高自身競爭實力，從研發能力來看，研發能力越強，意味著企業能更快地研制出新款藥、特效藥等，早一步搶占市場先機，所以企業每年會投入大量資金用于藥品研發中，產生大量的研發費用支出。藥品研發是一個漫長的過程，需要做試驗、引進設備、發表學術性文章等，在這個過程中如果沒有做好研發費用核算與管理，導致研發費用被私自侵占、擠占、浪費等，都會增加經營風險發生率，很容易出現無法享受稅收補助的情況。所以，做好研發費用核算與管理是生物醫藥高新企業規避經營風險的客觀要求。

（二）合理控制成本，提高經濟效益

做好研發費用核算與管理，是企業合理控制成本并實現經濟效益的客觀要求。

一方面，研發費用核算與管理，能夠幫助企業及時掌握研發工作中投入的資金量、每筆資金的流向、使用情況等，以此為依據制定決策計劃、工作方案，保證研發工作科學開展，保證藥品研發階段每筆資金的使用都有明細，在財務報表上能夠清楚顯示，避免出現資金浪費的問題，有利于企業做好研發成本控制。

另一方面，通過開展研發費用核算與管理，在控制成本的基礎上，將會更有利于企業實現經濟效益。雖然成本與利潤之間不一定成反比，但是較高的成本肯定會影響利潤和收益，所以對研發費用做好核算與管理能夠提高資金利用率，節約成本，增加企業利潤。

（三）提高企業內部管理水平

藥品技術研發是一項系統性、復雜性的工作，在研發過程中需要多部門聯動、協作等，涉及研發人員、管理人員、財務人員、稅務人員等，看似只是對研發費用的核算，實則牽動每個部門，保證研發費用核算與管理水平，將有利于推動企業中其他部門的工作。此外，在研發費用核算與管理工作要求下，有利于提高內財務隊伍的整體素質與工作能力。這不僅有利于企業做好財務管理工作，財務管理水平也會提升，其他工作質量自然得到提升。因此，完善研發費用核算及管理模式，可以促進醫藥高新企業整體管理水平提升。

三、醫藥高新企業研發費用核算與管理中存在的常見問題

（一）研發費用難以有效確認與歸集

對于醫藥高新企業來說，想要做好研發費用核算及管理工作，需在研發期間科學統計全部的資金，確認好所有研發費用，但由于其復雜性，要做到難度較高。

首先，醫藥高新企業只要實施研發方面的工作，勢必會產生研究與開發費用，這些費用會與企業生產活動的支出費用之間發生重疊。

其次，企業在經營過程中出現多個研發項目同時進行的情況。研發投入會牽涉諸多方面，比如直接投入、人力以及折舊攤銷等，同時這些方面極易發生費用公用現象。如何做好研發費用與非研發費用劃分、解決研發費用加計扣除中共用費用分攤問題非常關鍵。

最后，一些醫藥高新企業在項目研發過程中，對其比例配置規定不統一。

（二）忽視政策解讀及與稅務機關加強交流的重要性

在新政府會計準則下，醫藥研發企業開展研發費用會計核算工作時，必須牢牢按照規定進行，絕不能超出規定范圍外。所以，在研發費用核算時一定要做好新準則的解讀工作。一些企業在開展研發費用核算與管理工作時，并沒有建立系統化的解讀機制，造成在實際工作過程中，增加了財務風險。此外，企業一定要與稅務機關及時溝通，以便了解到政策、規定等內容的調整，一些企業反而對稅務機關抱有一種敬而遠之的心態，只知道被動地配合稅務機關開展各種稅務監督、稅務稽查工作等。在研發費用核算與管理時遇到問題時，應及時尋求稅務機關的幫助。

（三）研發費用核算管理制度不完善

首先，醫藥高新企業沒有做好人才的管理與培養，沒有建立完善的培訓機制、考核機制、獎懲機制等，這既不利于調動人才的工作積極性、責任心等，也不利于持續提高人才隊伍的整體素質與能力，更不利于保證研發費用核算與管理工作水平。

其次，研發項目立項階段審批不嚴格，一旦項目后期出現問題被叫停，會給企業帶來巨大的經濟損失和風險隱患。除此之外，涉及的費用核算帶有一定的隨意性，無法如實地體現出項目研發支出實際狀況。

最后，企業并未做好內部管控工作，缺少完善的內控機制，導致研發費用核算與管理工作中出現問題不能被及時發現。

（四）缺乏統一的歸集口徑

醫藥高新企業往往認定、研發費用加計扣除，遵守兩項不同政策，在項目研發費用歸集范圍認知方面有著明顯的差異，這也是在工作中容易發生且忽視的問題。若仍采取不同口徑實現研發費用的歸集，則容易出現混淆。具體而言，如果按照高新企業認定政策口徑，歸集研發費用，可能會發生加計扣除研發費用多列支現象；如果全部按照加計扣除政策口徑，歸集研發費用，會大大降低研發費用總額。無論哪種情況，均會影響企業自身資質審核以及項目研發費用加計扣除優惠政策的享受，從而提高稅務風險。

四、生物醫藥高新企業研發費用核算與管理的優化方法

（一）合理確定研發費用的分攤標準

首先，企業一定要明確研發活動支出與非研發活動支出之間的界限，對二者合理的區分與劃分，還要對生產運營的支出與研發項目支出區分，保證在實際核算時不出現重復計算而導致核算結果不真實。

其次，企業要對研發與非研發活動支出共用的部分實施均衡分攤、合理歸集。

再次，企業需要在各個研發項目之間，對研發互動中多個項目的共同部分發生費用進行科學分攤。

最后，企業享受研發費用加計扣除優惠，稅務機關肯定核查企業稅務內容，研發費用構成也要被列為核心檢查內容。因此，企業必須留存原始資料及分攤依據資料，與此同時，加大多個研發項目共用分攤標準管理力度。

（二）做好政策解讀并與稅務機關加強溝通

為了保證研發費用核算與管理質量，以及稅務處理規范性與合法性，企業必須做好相關政策的解讀工作，保證工作方向和工作質量。這就要求企業根據實際情況，制定科學的政策解讀方案，要求財務人員、研發人員等都能夠及時掌握。此外，要與稅務機關加強溝通，保持良好互通，以便在開展研發費用核算與管理工作時遇到問題及時征詢稅務機關的建議，積極配合稅務機關開展各項監督、檢查工作，樹立良好的企業形象。

（三）建立健全研發費用核算與管理機制

一方面，企業要建立完善的研發管理人才培訓機制、財務人才培訓機制，通過科學的培訓手段，不斷提升研發人員與財務人員的職業素養與專業能力，為落實工作打好基礎。

另一方面，在研發費用核算與管理工作中要落實好內控機制，通過發揮內控作用及時發現問題，監督工作的開展。此外，要不斷豐富內控方法，做到多種內控方法兼顧運用以保證內控效用。

（四）統一歸集口徑

企業需科學分析認定政策與允許加計扣除政策差異，合理分區，充分保障項目研發費用歸集有效性和合理性。例如，房屋租賃費用，可根據認定政策，計入研發費用中，同時注意不可以加計扣除；裝備調試、試驗費用依照認定政策，計入研發費用核算范圍，不進行加計扣除。總而言之，對于研發費用歸集口徑，企業認定政策要更加廣泛，以此保障研發費用核算管理工作順利推進。

（五）加強預算管理

企業在經營管理中，需加強研發項目預算管理體系的優化與完善，構建科學健全的預算管理制度，實施項目研發費用預算、支出規范化管理，同時保障預算費用高效落實，以防預算管理工作的開展流于形式。

首先，科學設立分級管理預算體系，在擬定總體預算方案時，需要充分考慮項目實際研發狀況，明確設置分期預算。

其次，預算編制期間，根據研發項目的具體需求，合理列出費用明細，通過使用“彈性+定期+滾動”預算結合形式，科學制定研發費用產生情況。

最后，加大具體項目預算管理力度，結合實際開支與預算開支差異，及時發現預算支出超出因素，同時有效處理，防止研發期間存在資金供應中斷不良現象。

五、結語

綜上所述，在大數據時代下，生物醫藥高新企業迎來了新的發展機遇，同時面臨著一些新的挑戰，需要切實做好研發費用的核算與管理工作，推動研發費用的合理使用，避免資金浪費，以此實現企業的可持續發展。

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