職業(yè)懷疑融合風險識別對財務管理的應用研究

仲紅

摘要：財務管理是一項綜合性的經(jīng)濟管理工作，貫穿企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務。財務管理的主要職責是積極調(diào)配各方資源支持企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，合理分配資金，嚴控財務風險。財務風險往往隱藏在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為使財務風險降至合理水平，財務管理者要有效識別企業(yè)管理過程中的財務風險，并做好風險防范與控制，借鑒審計工作中的“保持職業(yè)懷疑”。基于此，本文主要分析“職業(yè)懷疑”識別財務和經(jīng)營活動中的風險，闡述如何保持質(zhì)疑的思維方式和審慎評價態(tài)度，挖掘業(yè)務實質(zhì)，識別可能存在的各項風險、管理漏洞等問題，制定風險識別與控制方案，并持續(xù)完善財務管理體系，旨在確保財務管理工作的有序開展。

關(guān)鍵詞：職業(yè)懷疑；風險識別；風險控制；財務管理

在當前市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，為獲取有限的市場份額和收益，需要完成交易，獲得更多的利潤。財務工作為企業(yè)的經(jīng)營提供了數(shù)據(jù)核算和資金管理等支撐。為保障各項財務數(shù)據(jù)真實、資金管理高效，優(yōu)秀的財務風險識別與管控工作是基礎(chǔ)。識別風險只靠財務人員的日常謹慎遠遠不夠，還需要財務人員具備專業(yè)而全面的財經(jīng)知識和豐富的經(jīng)驗，再融合職業(yè)懷疑態(tài)度，實現(xiàn)自我監(jiān)督和審慎客觀評價經(jīng)營業(yè)務，從而有效管控財務風險，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、職業(yè)懷疑與風險識別的概念

（一）職業(yè)懷疑的概述

職業(yè)懷疑主要是指采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，可以從如下方面理解職業(yè)懷疑：

第一，職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。

第二，要求對引起疑慮的情形保持警覺。

第三，要求客觀評價管理層和治理層，由于單位內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，或管理層和治理層為實現(xiàn)預期利潤或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，不應依賴過去對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（二）風險識別的概述

企業(yè)財務風險是指在財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，給企業(yè)財務經(jīng)營帶來的一種不確定性，導致企業(yè)承受損失的可能性。

風險識別是運用各種方法對企業(yè)經(jīng)營管理過程中潛在的、客觀存在的、可能發(fā)生的風險進行有效識別并分析原因的過程。

財務風險的識別不能只是發(fā)票真?zhèn)尾轵灐①M用的實報實銷等日常檢查，而要深入業(yè)務中了解每項決策和業(yè)務的實質(zhì)，從而識別潛在風險并做好應對措施。

二、職業(yè)懷疑融合風險識別的指導作用

職業(yè)懷疑強調(diào)財務人員要有質(zhì)疑理念、保持警覺、審慎評價。財務管理過程中出現(xiàn)的各種問題引發(fā)的風險，本質(zhì)是由管理執(zhí)行過程中的缺陷引起的。問題持續(xù)存在是無法正確識別潛在風險和不敢正確面對問題的結(jié)果，要想解決問題，就要敢于自我質(zhì)疑，站在審查者的角度并運用質(zhì)疑思維方式全面詳細地審視自己的工作內(nèi)容，摸清業(yè)務的實質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。此時，職業(yè)懷疑融合風險識別發(fā)揮著重要的指引作用，為我們完善財務管理系統(tǒng)提供了具體方法。

三、財務管理的內(nèi)容及存在的問題

（一）財務管理的內(nèi)容

財務管理是一項涉及企業(yè)全方位、綜合性強的管理工作，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供著決策依據(jù)和資金支持。職責內(nèi)容包括資金的籌集、運作和分配，編制財務預算、跟蹤預算執(zhí)行與監(jiān)督，出具財務報表和分析報告，建立完善的財務體系，還包括提供財務決策數(shù)據(jù)，對各種經(jīng)營數(shù)據(jù)進行財務分析，出具各種數(shù)據(jù)分析報告，為企業(yè)發(fā)展提供事前、事中及事后的各種數(shù)據(jù)支撐。財務管理滲透于企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，優(yōu)秀企業(yè)的財務管理工作也必然全面、有效。

財務管理與統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方資源的企業(yè)管理不同，其結(jié)果也直接反映了企業(yè)管理的水平層次，特別是防范企業(yè)經(jīng)營過程中潛在財務風險，可為企業(yè)的健康發(fā)展提供資金保障，因此，做好財務風險管理成為企業(yè)財務管理的重要任務。

（二）現(xiàn)行財務管理的普遍問題

第一，部分財務領(lǐng)導只盯著財務核算和報表出具，無法從企業(yè)戰(zhàn)略全局思考問題，未能有效識別和管控風險，使得財務管理工作流于形式。

第二，股東往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，業(yè)務管理及執(zhí)行部門與企業(yè)實際擁有者對財務數(shù)據(jù)的關(guān)注不同。

第三，降本增效的提出促使財務部門人員精簡，但也形成了“一人多崗”的工作局面。繁重的財務核算、報稅、接待稅務稽查和各種內(nèi)外部審計，使得財務人員只能勉強完成基礎(chǔ)的財務核算，無法實現(xiàn)資源的合理配置。

四、財務管理存在的問題引發(fā)的風險

（一）內(nèi)部問題形成的風險

1.管理決策不當引起的風險

面對復雜的市場環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營策略要緊跟市場變化及時做出調(diào)整，如果對未來預期不足，很可能會做出錯誤的決策方案。失敗的決策將會消耗人力、財力，導致資金緊張或錯失進入重要市場領(lǐng)域的機會，從而影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增加財務風險。

2.業(yè)績舞弊及業(yè)務執(zhí)行引起的風險

當投資人沒有足夠精力或經(jīng)驗管理企業(yè)時，聘請職業(yè)經(jīng)理人管理公司成為首選。投資人對管理者具有業(yè)績額、凈利潤、現(xiàn)金凈流量等指標考核要求。當業(yè)績考核無法完成時，業(yè)績壓力會迫使管理層為了完成業(yè)務指標虛構(gòu)交易、虛增利潤，通過允諾超長賬期、現(xiàn)金折扣等行為促進交易，由此損害利益，造成企業(yè)資金不能及時收回或無法收回，出現(xiàn)資金缺口，造成資金緊張和周轉(zhuǎn)困難，嚴重時，可能導致資金鏈斷裂，使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風險。

業(yè)績提成是銷售人員收入的直接來源，為取得更多的收入，需要完成設(shè)定的銷售量、利潤額等任務指標。當業(yè)務不佳時，虛構(gòu)財務數(shù)據(jù)成為常用手段。制造虛假的銷售量、利潤額較隱蔽的方式包括“轉(zhuǎn)圈量”（銷售貨物一方通過聯(lián)合外部兩個或兩個以上的客戶進行循環(huán)銷售，從而形成虛假銷售量和虛增利潤額，以完成銷售業(yè)績指標的要求）。虛假的業(yè)績和利潤額導致企業(yè)的資產(chǎn)虛增、收益虛高、財務報表失真，造成經(jīng)營決策與實際不符，從而埋下重大的財務風險。

3.財務人員專業(yè)水平不夠引起的風險

部分企業(yè)財務人員不注重學習，不深入了解業(yè)務，未對業(yè)務進行深層次、多維度、多角度地分析，不能清楚地說明問題的本質(zhì)，從而無法解決企業(yè)面臨的困境。專業(yè)不精還表現(xiàn)在錯誤地運用稅收政策，導致財務報表失真，造成根據(jù)報表做出的經(jīng)營分析不切實際。

（二）外部因素引起的風險

1.經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改變和調(diào)整對企業(yè)的沖擊

經(jīng)濟環(huán)境的變化會影響行業(yè)競爭，企業(yè)都在為多占一份有限的市場份額全力以赴，以此獲取更多的利潤。特別是隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，行業(yè)變化對企業(yè)生產(chǎn)、管理、財務等各方面的沖擊較大。

2.客戶違約的風險

資金是企業(yè)的經(jīng)濟命脈，充足的資金是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件。當客戶無法守約時，必然存在資金周轉(zhuǎn)困難，導致無法按時結(jié)算款項。如果金額較大，對企業(yè)資金的沖擊也會相應較大。

五、職業(yè)懷疑融合風險識別對財務管理的應用分析

企業(yè)經(jīng)營總是伴隨各種財務風險，該風險總是隱藏在難以發(fā)現(xiàn)的地方。要想有效識別、防范風險，需要財務管理者有全面的專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗、不斷學習和開拓視野，并學會運用自我批判、懷疑態(tài)度和質(zhì)疑思維審視各項業(yè)務，同時敢于全面審查自己的工作，不過，要區(qū)別于賬務核對、報表數(shù)據(jù)檢查、經(jīng)營指標計算波動原因分析等日常檢查工作，綜合考慮當前市場環(huán)境、行業(yè)競爭以及利己的人性等因素，對已發(fā)生、將要執(zhí)行的業(yè)務持懷疑態(tài)度，論證其可行性、效益性等各方面。質(zhì)疑不能局限于指標波動較大的項目和已發(fā)現(xiàn)的小問題，而要全面審查，站在各利益相關(guān)者的角度思考，詳細分析業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題的實質(zhì)，制定應對方案，并從根源上解決問題。

（一）職業(yè)懷疑對企業(yè)內(nèi)部風險的應對

1.職業(yè)懷疑引導管理者全程監(jiān)督?jīng)Q策

企業(yè)的管理決策要以充分的論證作為依據(jù)，包括內(nèi)部的財務分析報告、市場調(diào)研、盡職調(diào)查、外部專業(yè)機構(gòu)的咨詢報告，這對決策的制定和執(zhí)行都至關(guān)重要。不過，需要進行詳細分析、抓住事物本質(zhì)，運用職業(yè)懷疑的態(tài)度，具有批判和質(zhì)疑的精神，探求真實情況，同時根據(jù)現(xiàn)在變化的環(huán)境得出結(jié)論。

本著質(zhì)疑思維方式看待事物，可以發(fā)現(xiàn)各項事務之間的聯(lián)系、沖突等，檢驗各項結(jié)論的正確與否；實現(xiàn)自我監(jiān)督，防止失誤形成錯誤決策。運用懷疑的態(tài)度還可以對已做出的決策實現(xiàn)事前可行性論證、事中追蹤監(jiān)督和事后謹慎評價，從而保持客觀的態(tài)度持續(xù)評價決策方案的可行性，有效控制各個環(huán)節(jié)的風險。

2.職業(yè)懷疑可識別業(yè)績舞弊及業(yè)務執(zhí)行中的財務風險

職業(yè)懷疑要求企業(yè)對引起疑慮的情形應保持警覺，相對于外部風險的控制，企業(yè)管理層的業(yè)績舞弊及企業(yè)內(nèi)部員工誠信喪失引起的風險較難發(fā)現(xiàn)和控制，因此，引導管理層和員工業(yè)務執(zhí)行過程中的誠信是業(yè)務風險控制的關(guān)鍵。企業(yè)應引導員工講誠信、守信用、工作勤勉盡責，建立完善的誠信評價體系，規(guī)范員工的個人行為，確保其遵守職業(yè)道德。

職業(yè)懷疑態(tài)度為防范業(yè)務風險提供了思維方式，為識別由于舞弊或誠信問題引起的風險提供解決思路。以如何識別虛假業(yè)績中的“轉(zhuǎn)圈量”為例：甲企業(yè)以100萬元（均不考慮稅費）從A公司（供應商）采購成本為90萬的貨物，再以110萬元的價格銷售給B公司（客戶），B公司再銷售給A公司（假設(shè)約定五五方式分成），A、B公司共同分配10萬元收益（A公司的成本與甲公司采購價的差額），甲公司如法炮制一次或多次循環(huán)以實現(xiàn)銷售量、毛利額的達標（在執(zhí)行新收入準則之前，現(xiàn)金折扣確認為財務費用，不影響毛利額），騙取提成和獎金。甲企業(yè)與A公司款項結(jié)清，甲企業(yè)收到B公司90萬元貨款，并對B公司形成應收賬款20萬元，允諾較長的賬期，或提供寬松的現(xiàn)金折扣政策，從而實現(xiàn)不收取款項的目的。該業(yè)務中，A、B公司屬于同一利益集團，最終A、B形成的利潤集團可獲取10萬元（甲企業(yè)采購價100萬元與A公司的成本90萬元的差額）。該業(yè)務的款項支付、貨物流轉(zhuǎn)、運費結(jié)算、合同簽訂與審批均符合各自的管理制度，不存在企業(yè)管理流程審批手續(xù)的缺失。業(yè)務人員通過上述手段完成了銷售量和利潤額的指標，也虛增了企業(yè)的應收款項和凈利潤，造成了財務報表的失真。對此，如果財務人員只從財務流程、資金及貨物的流轉(zhuǎn)審查，則無法發(fā)現(xiàn)問題。要想識別企業(yè)是否存在同樣虛假業(yè)務，需要財務人員跳出財務思維，從存貨流轉(zhuǎn)、合同內(nèi)容、物流信息、客戶資質(zhì)、合作期限等信息入手進行審查。

職業(yè)懷疑態(tài)度為審查該類業(yè)務提供了指導思路，但不局限于以下方面：第一，該交易多不會有貨物的真實流轉(zhuǎn)，可檢查存貨的出入庫記錄是否有該批貨物的流轉(zhuǎn)。第二，由于該批貨物不真實入庫，采購方必然在存貨盤點前轉(zhuǎn)出賬上貨物，確保達到存貨盤點時財務賬記錄的貨物數(shù)量與實際庫存相符，通過交易量的分析識別關(guān)聯(lián)方。第三，貨物不運輸不存在運費，檢查合同中關(guān)于運輸條款，如果約定由供應商承擔運費并直接向客戶供貨，可要求供應商配合提供物流單據(jù)、運費結(jié)算單和客戶提供收貨確認單，并根據(jù)貨物性質(zhì)涉有的運輸方式、時間測算運費金額，與供應商提供的運費結(jié)算單比對。第四，檢查客戶資質(zhì)、采購額、合作期限和信用情況等信息，根據(jù)當時的企業(yè)財務政策，分析賬期、現(xiàn)金折扣的合理性。第五，檢查與客戶的定期對賬回執(zhí)，該業(yè)務情況下客戶基本不予回函，需要繞開業(yè)務人員與客戶核實情況。第六，發(fā)出催款函提示客戶回款，如果客戶否認存在欠款，即可以此深入了解業(yè)務實質(zhì)。通過不限于上述思路的綜合審查，識別潛在的業(yè)務風險。

3.職業(yè)懷疑可引導財務人員提高專業(yè)素養(yǎng)

本著職業(yè)懷疑的態(tài)度工作可督促大家提高警惕，減少工作中的失誤，激勵財務人員堅持學習，提高專業(yè)水平。重要崗位工作要不定期進行全面系統(tǒng)的交叉審查，部分崗位應實行不定期輪崗，實現(xiàn)彼此間的相互監(jiān)督，促使財務工作變得更加規(guī)范。

（二）職業(yè)懷疑對外部風險的應對

1.運用職業(yè)懷疑密切關(guān)注經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)的沖擊

經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)必須調(diào)整市場策略適應新的環(huán)境，不及或過激的反應都可能做出錯誤決策。職業(yè)懷疑要求謹慎對待市場消息，要全面論證。為應對市場環(huán)境的變化沖擊，應開發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務。任何好的產(chǎn)品都應符合當前國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)要求，以此擁有廣闊的市場前景，并提前做好市場布局和搶占市場份額，確保走在市場的前沿，成為企業(yè)標桿。

2.職業(yè)懷疑可防范客戶違約風險

職業(yè)懷疑要求企業(yè)選擇客戶應保持應有的謹慎，全面核查客戶的誠信、經(jīng)濟實力等，可要求對方提供企業(yè)信用報告、經(jīng)審計的財務報告、資金證明以及資信證明等文件。本著懷疑的態(tài)度審視客戶資質(zhì)較重要，可篩選信用良好、實力雄厚的客戶降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，以保障交易得到順利進行、銷售貨款能如期收回。當然，對于客戶提供的相關(guān)文件而言，不能直接使用，任何一項單獨的資料都不能說明本質(zhì)，多組相類的數(shù)據(jù)也不能反映隱藏的風險，所以懷疑態(tài)度為識別優(yōu)秀的合作商提供了篩選方法。

職業(yè)懷疑并非不信任，而是以一種質(zhì)疑的思維審查客戶的實力，從而制定適用客戶的業(yè)務政策，提前做好風險防范預案，更好地控制財務風險。

六、結(jié)語

綜上所述，財務風險存在在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，而風險識別要從根源著手，做到思維清晰、方法得當。職業(yè)懷疑態(tài)度的作用不僅可以指引財務人員多維度思考并發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，更能提醒在工作中保持應有的謹慎態(tài)度，為有效識別財務風險提供理論方法和思考方式。在經(jīng)營各環(huán)節(jié)保持職業(yè)懷疑可有效實現(xiàn)自我監(jiān)督和風險防范，保障企業(yè)財務管理工作全面有效，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益快速增長。

參考文獻：

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