基于文獻計量的管理會計研究主題分析

摘" "要：對2014-2022年間發表在國內23本學術性期刊上的447篇管理會計研究文獻進行系統梳理，為總結該階段的研究主題并發掘其中的熱點，利用NoteExpress及bibexcel軟件對文獻關鍵詞數據進行整合、處理和分析，通過NoteExpress對文獻數據進行整合后對其進行前置處理以獲得文獻關鍵詞數據集，在此基礎上進行文獻數據關鍵詞統計，并采用bibexcel進行高頻關鍵詞共現分析，得出該階段管理會計研究熱點主題。研究發現，該階段管理會計研究的熱點主題為價值鏈、績效及其管理和評價，預算管理、EVA和投資決策，大數據、戰略管理、碳排放等主題也受到了較高的關注。同時對2014年《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》發布后的管理會計研究主題情況進行發掘，以期為我國未來的管理會計研究提供方向指引。

關鍵詞：管理會計；文獻計量；研究主題

中圖分類號：F234" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）21-0104-03

一、研究背景

在2014年發布的《全球管理會計原則》觀點中，管理會計師主要依靠對財務及非財務信息的一系列處理輔助企業進行決策，從而創造并維護企業價值。而2016年發布的《管理會計基本指引》則更強調了管理會計師通過對于管理會計工具方法的運用來實現對企業戰略的推動作用。張先治指出管理會計信息對于決策的重要性，在生產經營、商品服務以及資本結構的科學決策方面，管理會計信息有著重要作用[1]。在經濟全球化的大環境下，組織機構間的競爭已經將戰場升級到了國際，科學的管理決策對組織機構來說至關重要，而管理會計獨特的管理因素使其優勢在現有環境下逐漸顯現。

我國的管理會計起步于20世紀70年代末，經過40年的發展，管理會計已經成為了我國會計體系中重要的一部分。管理會計自2014年財政部出臺《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（下文簡稱《意見》）以來，受到了國家對其發展和規范的高度重視，《意見》指出了我國管理會計體系建設的必要性和緊迫性。隨后，2016年發布的《管理會計基本指引》為管理會計體系建設指明方向，在2017—2019年間，財政部相繼印發了34項管理會計應用指引，我國管理會計的體系已經初步形成。

國內關于管理會計的梳理大多是對不同領域的細化，雖然能夠更好地總結細化領域的現有成果，但是難以代表管理會計整體研究狀況，為了全局地、整體地了解管理會計研究，對管理會計進行全局的梳理依舊是很有必要的。其次，管理會計梳理現有的研究成果基本以“管理會計”作為關鍵詞、摘要及篇名的檢索條件進行文獻的選擇，搜索依據單一，未能對管理會計研究進行整體的覆蓋。此外，2014年作為我國管理會計發展史上的里程碑，我國管理會計體系建設的道路自此展開，政策開始逐步完善。在管理會計本身對于組織機構的重要作用以及國家政策的推動下，我國管理會計研究受到了空前的重視。在此背景下，進行階段性的管理會計研究的總結對管理會計的發展來說有著重要意義，因此，本文選擇對2014年后管理會計的研究主題進行梳理和分析。

本文旨在利用文本挖掘及文獻計量等方法，對選取的2014—2022年期間，23本具有權威性和代表性的期刊上發表的管理會計研究文獻展開統計分析以及共現分析，以期了解管理會計研究在整個學科領域的所處地位與發展趨勢，總結2014年至今的管理會計研究主題的基本概況，發掘未來熱點和方向，為優化學科方向，以及國內學者捕捉研究動態和研究議題提供決策參考，為未來我國管理會計進一步研究和發展奠定基礎。本文的貢獻在于選擇關鍵時間點，強調熱詞中蘊含的政策性和時代特征；選取高質量期刊，并豐富了文獻數據集的檢索條件，對文獻的覆蓋更加全面，使研究結果更具可信度。

二、研究方法與數據來源

（一）研究方法

在文獻計量分析領域，關鍵詞作為文獻主題的高度概括，成為了常用的計量手段，并被廣泛應用在學科熱點識別方面。相關詞匯在文檔中出現的頻次是關鍵詞的重要程度最直觀的表現。因此，本文將對選取文獻的關鍵詞進行統計排序，以反映熱點程度。另外，對關鍵詞進行詞頻統計只聚焦于單個關鍵詞在文獻中的重要程度，忽略了關鍵詞之間的聯系。因此，本文將進行關鍵詞共現分析，通過研究關鍵詞同時出現的情況和次數，揭示關鍵詞之間的聯系，發現并對其中的潛在關系進行挖掘，從而對其代表的研究主題的演變進行分析。

本文將應用NoteExpress和bibexcel軟件對國內管理會計文獻進行整理和分析。本文選取支持中文題錄、中文期刊格式和中文數據庫的文獻管理軟件NoteExpress作為文獻數據的整理工具，對獲得的文獻數據進行整合，獲得基礎的文獻數據集，并在對關鍵詞進行處理后進行詞頻統計，獲得本文的關鍵詞數據集。以NoteExpress輸出的關鍵詞數據集為基礎，利用bibexcel對關鍵詞同時出現的情況進行統計分析，獲得關鍵詞共現情況。

（二）數據來源

本文的數據來源于經濟學與管理學領域國內重要學術期刊中與管理會計研究有關的文獻，以孟焰等[2]和耿云江等[3]選取的期刊為篩選基礎，參照中文社會科學引文索引（CSSCI）來源期刊目錄（2021—2022），篩選出144本重要學術期刊，并對其進行進一步處理：（1）剔除了21本期刊中未收錄在CSSCI來源期刊目錄的3本期刊；（2）剔除了在知網檢索不到的《會計評論》；（3）剔除了更偏向于審計領域的《審計研究》；（4）清華大學取消了會計專業，剔除了《清華大學學報（哲學社會科學版）》；（5）增加了CSSCI來源期刊目錄中與管理會計研究主題密切相關的期刊以及以會計學為國內重點學科的高校學報。

最后，本文整理確定期刊共23本。《管理科學》《管理科學學報》《管理世界》《會計研究》《會計與經濟研究》《經濟管理》《南開管理評論》《審計與經濟研究》《中國管理科學》《中國軟科學》《財經研究》《財政研究》《金融研究》《經濟研究》《中國工業經濟》《財經問題研究》《經濟科學》《經濟理論與經濟管理》《南開經濟研究》《北京大學學報（哲學社會科學版）》《中南財經政法大學學報》《上海財經大學學報》和《中央財經大學學報》。

本文將2014年1月1日至2022年12月31日作為期刊選擇時間。建立管理會計研究相關的術語種子集合，不僅包含傳統文獻檢索時的詞匯，還豐富了文獻的檢索條件，將考慮范圍延伸至新興領域及管理會計工具等。最終確定了作業成本、成本動因、目標成本、本量利分析、成本核算、成本管理、管理控制、戰略管理、價值鏈、價值鏈管理、經營預算、平衡計分卡、轉移定價、責任會計、責任報告、經濟增加值、EVA、內部報告、環境會計、業績計量、績效評價、全面預算、JIT、投資決策和產品定價等研究主題，在本文所選定的23本期刊中進行檢索，在檢索結果基礎上進行不相關文獻的剔除，最終得到447篇中文文獻，作為本文的文獻數據集。

（三）數據處理

將篩選后的447篇文獻信息導入NoteExpress中，參考王磊等人[4]的方法，通過對447篇文獻的關鍵詞進行處理，對管理會計、管理等無效詞進行剔除，例如EVA考核、EVA、經濟增加值等詞合并為EVA。對相似詞進行整合，將低頻率出現但是同類的關鍵詞進行歸類。例如，本文把不同種類的績效歸類到了績效一詞中，對含義不明的關鍵詞進行細化，修正整合后得到本文的關鍵詞數據集。

三、研究主題的統計分析

（一）研究主題的數據統計

為對管理會計的研究主題進行詞頻分析，本文首先利用NoteExpress自帶的數據分析功能中的分詞器對447篇文獻的關鍵詞進行整合，并進行詞頻統計。得到關鍵詞頻次表，整理出的高頻關鍵詞（見表1）。

表1" 高頻關鍵詞

從高頻關鍵詞表中可以看出，關鍵詞詞頻較高的有：投資決策、績效評價、績效、產品定價、價值鏈和供應鏈。與績效、業績相關的各種績效、績效的評價管理等關鍵詞都出現在了詞表中，其詞頻數量合計在關鍵詞中遙遙領先。與企業實務中的決策相關的產品定價和投資決策等詞在詞表中數量占比很大；與預算相關的詞，包括預算績效、預算管理、經營預算和績效預算等，在詞表中展示的31個關鍵詞中就占據了4個。價值鏈、供應鏈和價值創造相比其他關鍵詞也有著很大的數量優勢。值得注意的是環境管理會計，作為管理會計下的分支，該關鍵詞是管理會計所有分支下唯一出現的，顯現出了其迅猛的發展勢頭。

（二）研究主題的共現分析

為了更深入地研究關鍵詞之間的關聯，展示出我國管理會計研究主題在這一階段的熱點動態，本文將對關鍵詞數據進行共現分析。首先，將NoteExpress題錄以RIS格式導入bibexcel，在bibexcel篩選出的關鍵詞中，剔除掉了頻數在5以下的關鍵詞，再利用bibexcel軟件建立關鍵詞共現矩陣。

在共現矩陣中，如果該階段高頻關鍵詞共現頻次高，對應關鍵詞成為熱點研究主題的可能性也越高[5]。共現分析的結果顯示，高頻關鍵詞中，價值鏈出現的次數最多，其次是績效評價、績效管理、績效、EVA、評價指標、預算管理和投資決策。可以看出，在2014—2022年期間，管理會計研究主題的熱點集中在價值鏈、績效以及其管理和評價、預算管理、EVA和投資決策。全球價值系統的形成使得價值鏈的相關研究需求上升到了新的層次，而績效話題作為管理會計的長久的話題，熱度一直很高。大數據、戰略管理、碳排放等關鍵詞共現詞頻雖次于熱度較高的關鍵詞，但是作為管理會計的新興領域，也受到了較高的關注，頻次處在中上水平。大數據時代的來臨使得如何處理和使用龐大的數據庫成為了管理會計的主要課題之一。另外，值得注意的是碳排放，在我國確立雙碳目標后，關于碳的研究在各個學科領域興起，管理會計領域也將更多的關注點放在了碳相關的研究上。

四、研究結論

本文通過對23本期刊中447篇管理會計學研究文獻進行整理和分析，對2014年《意見》發布后的管理會計研究的研究主題進行了發掘。通過關鍵詞詞頻統計和高頻關鍵詞共現分析，總結出了該階段管理會計研究的熱點主題和新興主題。

（一）熱點主題

價值鏈、績效以及其管理和評價、預算管理、EVA和投資決策等主題，不論是在關鍵詞的頻次或者是在共現網絡分析中，都屬于熱度較高的主題。尤其隨著經濟全球化深入發展，全球價值鏈逐漸形成，價值鏈的研究范圍進一步擴大。另外，績效以及其管理和評價作為企業對人員進行激勵和管理的重要手段，在管理會計的研究中有著重要地位。全面預算管理制度的推行也帶來了管理會計在預算管理方面研究的深入。EVA作為管理會計的重要指標，將市場因素納入綜合考慮，能準確地對企業進行評價，逐漸受到學者們的重視。另外，隨著投融資制度的完善，管理會計在投資決策方面的應用成為管理會計研究的熱點之一，其重要作用逐漸顯現。

（二）新興主題

大數據、碳排放、供應鏈、戰略管理相關研究開始逐漸興起。進入大數據時代后，隨著管理會計數據來源和范圍的迅速擴大，如何適應數據的變化并提供更多的管理會計信息就成為了管理會計研究的重點之一。全球氣溫上升造成全球范圍內對溫室氣體排放的熱切關注，我國也在2020年正式確立了雙碳目標，碳排放在各個學科領域都受到了相當的重視，包括管理會計。供應鏈作為工業經濟的命脈，隨著現代物流產業的發展逐漸引起學者們的注意，而戰略管理則是在企業戰略管理觀念完善后，開始逐漸受到重視。

管理會計熱點研究主題充分反映了政策、技術以及經濟全球化的影響。隨著技術的不斷進步，大數據等都成為了管理會計中熱度較高的研究主題，而預算管理、碳排放研究的興起則是政策導向的充分體現，全球化下市場競爭加劇的情況引起了學者們對價值鏈投資決策、供應鏈等的關注。

參考文獻：

[1]" "張先治.論管理會計的內涵與邊界[J].會計研究，2019（12）：28-33.

[2]" "孟焰，孫健，盧闖，等.中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究，2014（9）：3-12，96.

[3]" "耿云江，婁陽，劉明.中外管理會計研究熱點的可視化分析[J].審計與經濟研究，2017，32（6）：79-89.

[4]" "王磊，錢巍，董雪蓮，等.基于知識圖譜的近五年國內外創造力領域的知識結構與研究熱點分析[J].現代情報，2014，34（5）：29-34.

[5]" "頡茂華，王嬌，張婧鑫，等.管理會計學40年：研究主題、方法和理論應用的可視化分析[J].上海財經大學學報，2020，22（1）：51-65.

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