制造業企業內部控制的問題及優化思路探究

摘 要：內部控制是保持企業內部運營穩定的重要因素之一，在建設和發展過程中，現代化企業面臨的外部發展環境變得更加復雜，這不僅需要企業擁有良好的外部經營實力，還需要擁有優秀的內部運行能力，這樣才可以將企業正常運轉維持起來。目前，我國部分制造業企業在內部控制管理方面還存在許多不足之處，一方面是外部管理環境和要求的變化，另一方面是缺乏對內部控制的深入剖析，制造業企業所采用的內部控制措施與其生產、經營的實際結合不夠緊密，從而導致企業的內部控制能力降低，需不斷優化以為企業的可持續發展帶來良好的推動力。

關鍵詞：制造業企業；內部控制；問題；優化思路

制造業是一國經濟發展的根本之一，制造業企業發展得好，一國的實體經濟發展才會有質的飛躍。目前，我國的制造業還存在著諸多的風險，而在這些風險之中，制造業企業的內部控制建立和完善就顯得尤為重要。對制造業企業內部控制體系存在的缺陷進行發掘，對其產生的原因進行分析，并采取相應的改進措施，對推動制造業企業和國民經濟的發展都有很大的幫助。

一、企業內部控制概念解析

在企業內部控制的概念中，它是指企業為達到最終目的而采用并執行的一系列對自身進行調節、約束和控制的措施和方法。當前，制造業企業的內部控制體系主要包括基本規范和配套指引，其中包括許多方面的內容，如資金活動、采購業務、工程項目、財務報告等。特別是對于制造業企業這樣的生產型企業來說，研發、采購、生產、質檢、銷售、倉儲、運輸、基建等環節，都在內部控制的范圍之內，所以做好內控細節管理工作是非常重要的。在制造業企業中，實施內部控制不僅要與國家監管要求相一致，還要結合企業自身發展需求，采用合理合規的管理方法，如此才能防范企業經營風險，維護企業內部財產的安全和完整，發揮內部控制在企業管理中的真正的意義和作用。

二、制造業企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境較弱，缺乏積極的企業文化

通常，企業在構建內部控制體系時往往重點強調組織機構、治理結構、人員崗位等管理環境的設置，卻忽略了企業文化對內部控制的實施有著不可忽視的影響。優秀的企業文化配合有效的激勵機制對加強企業內部控制，強化內部管理具有積極的促進作用。制造業企業的內部組織機構設置，人員數量等相較其他類型的企業更為多元化，故而管理起來也相對較復雜化。同時，越來越多的90后、00后青年員工逐步加入了企業的經營隊伍，成為企業的新生代主力軍，由于接受了更為優秀的高等教育，這些年輕員工對企業文化、工作氛圍等的要求也在逐步提升。平淡或負面的企業文化對員工的工作情緒容易造成消極影響，頹廢的工作氣氛會降低員工的工作效率，倘若再疊加無效的激勵機制，所謂加強內部控制、強化內部管理將逐漸演變成形式主義、表面功夫。

（二）未有效識別、分析風險，不利于企業發現缺陷，防范風險

一個企業如果風險意識不強，將會妨礙到企業的內部控制整體實施。當前，國內許多制造業企業已經逐步建立起對風險的重視，但這些“重視”僅僅停留在識別當前風險，“頭痛醫頭、腳痛醫腳”，并沒有真正實現對風險的有效識別、分析和應對上。例如，部分制造業企業僅就現有經營狀況識別了管理風險、廉潔風險、安全生產風險等目之所及的表層風險，但未結合企業的發展規劃、經營環境變化等分析其未來可能面臨的潛在風險；部分企業就已識別的風險采取了“萬能”處理方法試圖予以控制，如提醒相關人員提高職業警覺性，嚴格遵照規章制度辦理業務，提高政治站位、加強黨風廉潔教育，嚴格執行生產作業流程，強化監督監控等，但未對風險可能出現的類型、影響程度、產生條件、深層次原因等進行深入剖析，輕視各類風險發生的本質，從而導致對于風險采取的應對策略效果并不佳，內部控制有效性大打折扣。

（三）控制活動設計不適當

1．一人兼任多崗，不相容崗位表面分離

在制造業企業中，經濟活動種類較多、鏈條較長，由多個環節環環相扣而成，每一個環節的崗位都有著自己存在的獨特性和不同的崗位職責。因此，不同環節上的細分領域應當由不同的人來承擔。然而，在我國的制造業企業中，部分管理類崗位仍然存在著一人兼任多個崗位的現象，形式上看似乎是一人身兼數個不相容崗位，但兜兜轉轉，部分不相容的崗位、職責仍舊集中在了極少數員工或極小范圍員工的身上，如同一部門的極少數人身上，實際變相縮短了企業的管理鏈條，弱化了監管機制。如此一人身兼數職不僅不能有效提高員工的工作效率，降本增效，反而容易誘發個別員工或小范圍群體的舞弊風險，成為內部控制的隱患。

2．授權、審批不合理

企業的經濟業務活動通常需要經過一定的授權或審批流程才予以執行，如此才能保證經濟業務活動的受控，起到一定的監督控制、防范風險的作用。然而，制造業企業的日常經濟活動中，授權、審批過程有這樣兩個問題需要引起注意：一是無效授權、越權審批的現象時有發生，下級對上級的權力進行了濫用，如在未進行規范書面授權的情況下，部分下屬員工利用上級長期口頭授權或授權邊界較為模糊的情況，以加快業務進程、提高辦事效率為名代上級履行審批手續或簡化審批流程，通常發生在應急采購、應急外協外包等較緊急的業務中；二是審批流程過長，“被迫簽字”時常發生，越接近業務活動前端的審批人員對業務的實質情況通常最為了解，對其執行方案和執行效果的評估判斷也更為合理準確。相反，越遠離業務活動執行層面的審批人員往往是權限更高、統管大局的領導層，由于不可能做到事必躬親，對部分業務是否具有可行性和合理性，是否可以實現預期結果等較細節問題不一定能清楚把控，只能本著相信前端審批已監管到位的情形而“被迫簽字”，設置過長的審批流程，事事一簽到底，反而使得這一控制手段演變成了形式主義，降低了工作效率，甚至成了部分人員轉嫁監管責任的理由。

（四）信息交換與溝通不暢

沒有通達的信息流，企業的運作效率將難以提高。一方面，在國內企業中，信息流動多是自上而下而鮮有自下而上的，且仍有大量傳統制造業企業以紙媒為主作為信息傳遞的重要渠道。由于信息的傳遞需要一定時間，上級政策指令的正式傳達常常落后于消息的插翅遠飛。因此，利用信息傳遞的時間差、信息的不對稱而游走于灰色地帶、打擦邊球、鉆政策空子的行為層出不窮。另一方面，制造業企業擁有生產復雜性和人員復雜性的特征，由于規模和監管要求的原因，企業內部基礎部門設置較細化，管理層級較多，信息傳達鏈條較長，企業內部各層級之間又常常不能對信息做出及時反饋，基層發現的問題或苗頭不能迅速有效地向上反映，散發的意見未積聚出規模效應也難以引起上級部門的足夠重視，妨礙了信息溝通、傳遞的推進，從而對企業的經營決策、內部控制都造成了不利影響。

三、制造業企業內部控制問題的優化思路

（一）營造積極向上的企業文化，優化內部控制環境

首先，制造業企業的管理高層需對企業的未來發展進行全面的考慮，準確定位企業的發展方向和目標，以指導建立正確的管理觀念和積極、充滿正能量的企業文化。其次，企業的各級領導干部要嚴以律己、發揮帶頭作用，用自己積極的工作態度和優秀的管理風格為企業各部門乃至全企業作出表率，以此來影響和引導全體職工，真正起到帶頭人的引領作用。再次，要重視培養與發展具有積極正面意義的企業文化，可以通過團建、座談會、講座等形式向全員宣講企業發展戰略、經營重心、社會責任等，以及企業的經營成果如何與各部門的每一位成員息息相關，使企業的全體員工都能看到企業做大做強的美好愿景，感受到全員上下一心、與企業共進退的堅定信念，深刻體會到企業文化的正能量。最后，企業結合發展實際設計出有層次、有力度的激勵機制，促使全員更有動力地投入到日常工作與開拓創新中。

（二）充分識別、分析風險，制定應對有效的措施

一般來說，制造業企業面臨的市場變化是最為冗雜和多元的。從自身定位及實力出發，緊密貼合市場變化趨勢，充分評估當下內外部風險及未來潛在風險、制定有效控制措施才是企業強化內控管理的積極態度。為此，制造業企業需要定期或不定期派專人或委托專業機構開展市場調研，走訪上下游市場供應商及客戶，收集歷史數據，展開大數據分析，形成有質量的市場調研報告供管理層進行形勢研判，以評估決策是否修正企業的年度計劃、三年滾動計劃，調整預算方案、生產計劃等，使企業的走向既順應市場變化又符合企業的戰略發展。與此同時，企業各部門根據適時調整的各項目標、計劃和方案，結合當下的資源及實力進行層層解析，深入剖析，直至基層生產車間、研發部門的具體經濟活動，由此分析、識別的可能影響企業目標或計劃實現的風險才是充分、務實且與時俱進的。在制定風險應對策略方面，企業應就風險可能出現的類型、影響程度、產生條件、深層次原因等對已識別的風險進行分門別類，結合成本效益原則，制定有針對性的控制措施。例如，對于超出企業風險承受能力、會使企業經濟發展受到嚴重影響的風險，制造業企業可以采用風險規避策略，并對如何避免此種風險以及如何避免可能遭受的風險損失進行思考；對于那些屬于企業整體風險承受能力范圍內的風險，企業可以采用諸如風險分擔策略，利用業務外包等措施，與他人一起承擔分攤風險，又或采用風險轉移策略，如購買運輸保險、財產險等，向其他企業轉嫁潛在風險損失，又或采用查漏補缺的辦法，針對管理漏洞及時制定相應規章制度，規范辦事流程、修訂控制手段，調整崗位設置、人員部署，做到事先預防，以盡可能保證風險在可控范圍之內，使企業內部控制更加有效。

（三）設計適當的控制活動

1．嚴格落實不相容崗位相分離制度

制造業企業應嚴格落實不相容崗位相分離制度，對不相容的崗位應進行分離控制認定，在人員分工上保持充分的“距離感”，即，一要將不相容的崗位職責由不同員工承擔，二要將同一業務活動鏈條中的不相容崗位職責由不同職能機構的員工承擔，同一職能機構的員工不能同時承擔一類業務活動鏈條上的幾項不相鄰職責，以避免業務流程或審批流程迂回集中于少數人的權限中。同時，在業務流程中可適度添加分管領導的簽閱審批，增加監管環節，配以組織關鍵崗位進行定期崗位輪換，避免個人或少數人壟斷資源妨礙企業正常業務的開展，乃至產生舞弊、廉潔風險。

2．規范授權、審批流程

制造業企業要按照“依事，不依人”的原則，以最有利于實現企業經濟利益的方式為宗旨而授權，而非因人授權。同時，授權時，授權人應將授權事項、范圍、時限等清楚明晰地落實到書面上，明確授權人員的權限邊界，避免授權濫用，以此為據，有據可查，有責必追。對于審批程序方面，制造業企業需要適時審視審批流程設計的合理性，注意平衡分權與集權的關系，結合業務重要性和資金規模制定合理、適宜的審批流程，避免事事一簽到底，以提高整體工作效率，強化審批人責任擔當。

（四）構建高效的信息管理平臺，通暢信息溝通、傳遞

借由構建高效的信息管理平臺，實現信息在企業內部科學、快速的采集錄入、審批傳達，優化信息傳遞的空間限制、時間限制、審批便利等，可以避免紙媒信息傳遞的溝通低效性，減少電話溝通的錯漏傳達風險性，提升審批實施的便利性等，真正起到降本增效的作用。另外，制造業企業可以構建和完善的企業交流平臺，加強對網絡和網絡的建設，適度擴大內部交流渠道，讓各個層級或不同部門間的員工都可以有機會對企業的發展計劃發表自己的意見和想法，及時發現問題、積極交流協作，充分發揮信息交流平臺整體的功能。

結束語

在當前形勢下，內部控制已經受到各類企業的日益重視，其在管理中的不可或缺有目共睹，其在推動企業的發展與進步上成效顯而易見，故而在復雜多元的制造業企業中，不斷優化內部控制，提升管理水平也是企業一項長期課題。作為一類管理活動，內部控制不僅要在貫徹落實中不斷發現企業的新缺陷、新問題，制定相應的控制措施防范風險、遏制風險，也需要企業管理者們不斷與時俱進優化內部控制體系，創新管理措施和方法，從而進一步健全企業的內部控制體系，加強企業的運作，推動企業的良性發展。

參考文獻：

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[2]瞿冠杰.制造業企業存貨內部控制問題研究[J].中國市場，2021（30）：138-139.

（作者單位：四川航天長征裝備制造有限公司）