企業(yè)稅務(wù)籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究

摘要：現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理難度較大，市場(chǎng)多變所帶來不確定因素有增無減，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也在隨之增多。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是重中之重，稅務(wù)籌劃過程中易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，帶來的負(fù)面效應(yīng)會(huì)直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。因此，如何做好稅務(wù)籌劃，合理規(guī)避涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，有效減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，值得相關(guān)人員重點(diǎn)關(guān)注與深思。本文首先概述企業(yè)稅務(wù)籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)，然后闡明企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因以及防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的必要性，最后提出一些防范措施，旨在促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20232224

稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言具有重大意義，以國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定作為企業(yè)落實(shí)稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)原則與標(biāo)準(zhǔn)，可最大限度地降低企業(yè)由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)承受的經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。稅務(wù)籌劃工作和預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在緊密關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)前提下，按照企業(yè)的實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃工作。這主要是由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)，誘因多且復(fù)雜。目前，一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃中面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要由于企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，稅收成本會(huì)直接影響納稅人的收益。在追求收益最大化的過程中，如果企業(yè)沒有樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，經(jīng)常在稅法規(guī)定性邊緣開展稅務(wù)籌劃，很難避免偷稅漏稅行為發(fā)生，也會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面影響，不利于日后發(fā)展。因此，要重視稅務(wù)籌劃過程中面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，積極做好相關(guān)防范措施，應(yīng)對(duì)各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一種以節(jié)約稅款和實(shí)現(xiàn)獲利最大化為目的的綜合性管理工作。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，減少應(yīng)稅額度，獲取稅后利益最大化，具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃通常情況下可由企業(yè)自行組織開展，部分企業(yè)為減少管理成本，也會(huì)委托第三方稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指與納稅、節(jié)稅管理等稅收有關(guān)的，以納稅主體為承擔(dān)對(duì)象的各類風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩大類：第一，未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，需承擔(dān)的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；第二，未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致本身應(yīng)享受的利益喪失或部分喪失。前者（如偷稅漏稅）往往需要接受國(guó)家管理部門的強(qiáng)制處罰；后者（例如，因內(nèi)部監(jiān)督、籌劃、用人不當(dāng)導(dǎo)致的稅負(fù)增加）由應(yīng)稅主體自行承擔(dān)損失。

二、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意義

（一）增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)

企業(yè)作為納稅人，要想開展稅務(wù)籌劃，必須進(jìn)一步研究稅收有關(guān)法律制度，了解最新稅收政策，將其作為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)在完善稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要滿足納稅籌劃目標(biāo)，也要不斷提高納稅人納稅觀念。因此，稅務(wù)籌劃工作可以幫助納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。

（二）提升稅收征管水平，逐漸完善稅收法規(guī)

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作中，部分稅務(wù)籌劃具備政策導(dǎo)向，例如，根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但稅收法規(guī)也有法律盲區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人稅務(wù)籌劃有關(guān)活動(dòng)，能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)盲區(qū)，修改補(bǔ)充，進(jìn)而完善稅收法規(guī)。

（三）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)能確保系統(tǒng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作規(guī)范化落實(shí)，使財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)掌握最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策，并根據(jù)稅法開展會(huì)計(jì)核算，制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，填寫納稅申報(bào)表。因此，優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃工作可以更好地服務(wù)財(cái)務(wù)工作，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理質(zhì)量。

（四）充分應(yīng)用資金時(shí)間價(jià)值

企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，在遵守稅法基礎(chǔ)上，能夠最大程度上延長(zhǎng)稅款繳納時(shí)間，相當(dāng)于政府部門為企業(yè)提供無息貸款，越長(zhǎng)時(shí)間與較大金額對(duì)企業(yè)發(fā)展而言非常有利。根據(jù)貨幣具有的時(shí)間價(jià)值，可以提高企業(yè)資金的流動(dòng)性。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）避稅不合理，違反稅法

企業(yè)稅務(wù)籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素不是單一的，很多情況下都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或加重。例如，一些企業(yè)不合理避稅會(huì)出現(xiàn)的違反稅法行為，為減少本企業(yè)應(yīng)納稅部分（即增值部分），蓄意進(jìn)行財(cái)務(wù)憑證的變?cè)臁卧欤黾映杀尽⒔档蜖I(yíng)業(yè)收入，導(dǎo)致企業(yè)增值部分的額度減少，所需繳納的增值稅降低，雖然減少了應(yīng)稅額，但違反稅法，會(huì)遭到嚴(yán)查和處罰。還有部分企業(yè)成立時(shí)間較短，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能力以及稅務(wù)籌劃能力，也會(huì)出現(xiàn)一些不良行為。

（二）市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境誘導(dǎo)

從企業(yè)稅務(wù)籌劃工作落實(shí)專業(yè)化方面來看，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境誘導(dǎo)性是企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)形成關(guān)鍵因素之一。企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境關(guān)鍵影響因素涉及微觀與宏觀市場(chǎng)兩個(gè)方面。其中，微觀市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境為企業(yè)供應(yīng)鏈環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境與銷售市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部管理制度和供應(yīng)鏈、銷售市場(chǎng)環(huán)境轉(zhuǎn)變具有緊密關(guān)聯(lián)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響稅務(wù)籌劃內(nèi)容、原則與標(biāo)準(zhǔn)，如果缺少合理稅務(wù)籌劃，會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫離不開宏觀市場(chǎng)環(huán)境，從技術(shù)更新、執(zhí)法環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等角度來看，會(huì)顯著影響企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)在稅收政策方面較被動(dòng)，與稅收人員專業(yè)素養(yǎng)存在緊密關(guān)聯(lián)，難以第一時(shí)間掌握相關(guān)政策，使企業(yè)本身稅務(wù)籌劃面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，甚至為了追求本身利益最大化，產(chǎn)生不可控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）地域稅收政策差異

對(duì)于稅收制度而言，我國(guó)遵循上位法優(yōu)先的原則，即國(guó)家出臺(tái)基本的指導(dǎo)性法律法規(guī)，各地根據(jù)上位法精神推出符合區(qū)域?qū)嶋H的地方性稅收政策，實(shí)現(xiàn)上下一體的管理，優(yōu)勢(shì)在于符合國(guó)家稅務(wù)管理實(shí)際情況，但帶來了不同地區(qū)不同的稅收管理政策，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，未能及時(shí)了解新業(yè)務(wù)所處區(qū)域的稅收政策，較難做好稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效益受損。目前，有的企業(yè)采用集中、統(tǒng)一的稅收籌劃方法，缺乏針對(duì)稅收政策差異進(jìn)行管理的意識(shí)，也沒有設(shè)立對(duì)應(yīng)的管理部門，這是導(dǎo)致地域收稅差異風(fēng)險(xiǎn)的核心因素。

（四）涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏機(jī)制

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)合理利用稅收政策進(jìn)行合理避稅，也通過營(yíng)改增等政策切實(shí)削減企業(yè)稅負(fù)，可以改善各地企業(yè)稅務(wù)籌劃大環(huán)境。然而，通過進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，還有不少企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃關(guān)注度較低，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)明顯不足。例如，一些企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的處理具有滯后性，往往在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后設(shè)法補(bǔ)救，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受損或違反稅法遭到處罰。因此，企業(yè)缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

（一）提升企業(yè)效益

企業(yè)稅務(wù)籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的直接價(jià)值在于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從上文可知，企業(yè)未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身應(yīng)享受的利益喪失或部分喪失。而有效的風(fēng)險(xiǎn)防范可減少此類問題的發(fā)生，進(jìn)而使企業(yè)充分享受區(qū)域以及國(guó)家稅收方面的優(yōu)惠政策，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。例如，企業(yè)租用兩處經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，可分別注冊(cè)法人，單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，單一法人經(jīng)營(yíng)收入少于地方應(yīng)稅限額時(shí)，可免交增值稅，這就直接提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）合理規(guī)避違反稅法行為

對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制防范而言，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)一步規(guī)范化，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，合理規(guī)避違反稅法行為。例如，管理分公司時(shí)，在允許獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，跟蹤指導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作，促使其及時(shí)避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)違反稅法行為。值得注意的是，很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)帶有蓄意性，是企業(yè)管理人、產(chǎn)權(quán)所有人蓄意授意工作人員進(jìn)行的。而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理能避免企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升企業(yè)綜合管理能力

企業(yè)管理工作的內(nèi)容較復(fù)雜，當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)較激烈，要想獲取市場(chǎng)主動(dòng)，需要企業(yè)改善綜合管理能力。以稅務(wù)籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范為切入點(diǎn)，企業(yè)可以強(qiáng)化內(nèi)部管理工作，完善稅務(wù)籌劃管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)人員管理、人事管理、業(yè)務(wù)管理，最終可以提升本企業(yè)的綜合管理能力，更有效地防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)稅務(wù)籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)研究

做好防范稅務(wù)籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)研究，根據(jù)國(guó)家最新修訂《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)內(nèi)容，組織稅法學(xué)習(xí)，掌握符合法律規(guī)定的納稅籌劃方法。

具體工作中，企業(yè)可組織對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，掌握稅務(wù)籌劃的科學(xué)方法，合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，無法開展稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，可以與第三方合作，由第三方選派人員幫助對(duì)象企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)培訓(xùn)和指導(dǎo)，或直接交由第三方提供稅務(wù)籌劃方面的服務(wù)。稅法學(xué)習(xí)應(yīng)保持持續(xù)性，實(shí)時(shí)了解國(guó)家和地區(qū)法律法規(guī)，為稅務(wù)籌劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防范提供有效支持。

（二）及時(shí)跟進(jìn)國(guó)家稅收政策

相關(guān)稅收法律規(guī)定在特定時(shí)期內(nèi)具有嚴(yán)密性、規(guī)范性和適用性。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)的過程中，除了深入了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度，還要積極學(xué)習(xí)國(guó)家當(dāng)前的稅收政策，特別是稅收調(diào)整后的新政策，充分掌握變化內(nèi)容，深入了理解變化新內(nèi)容和企業(yè)稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，第一時(shí)間改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理制度，在國(guó)家稅收政策基礎(chǔ)上科學(xué)合理地落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而提升企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平。

當(dāng)前，市場(chǎng)新變化不斷出現(xiàn)，稅收政策通常會(huì)根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要及時(shí)和稅務(wù)管理部門保持溝通與交流，第一時(shí)間根據(jù)新稅收政策做好稅務(wù)籌劃，避免由于沒有及時(shí)跟進(jìn)給企業(yè)帶來不利的影響。為了提升企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)度，除了定期邀請(qǐng)行業(yè)之中專家學(xué)者進(jìn)行定期培訓(xùn)外，還要參考經(jīng)營(yíng)性與政策性轉(zhuǎn)變，與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展專業(yè)化對(duì)接，并深入了解國(guó)家稅收新政策，幫助企業(yè)完善自身的稅務(wù)籌劃管理。

（三）采用差異化稅務(wù)籌劃模式

地區(qū)不同納稅要求、政策不同導(dǎo)致了一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在工作條件允許的情況下采用差異化稅務(wù)籌劃模式。企業(yè)可在建立分公司時(shí)，建立與公司稅務(wù)籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范相匹配的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，選用具有對(duì)應(yīng)工作能力的人員，專門負(fù)責(zé)新分公司的稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)所處地區(qū)的稅務(wù)政策特點(diǎn)，擬定與之對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案，或由企業(yè)總公司組織人員開展工作，幫助分公司擬定稅務(wù)籌劃的工作方案，再安排專任人員負(fù)責(zé)執(zhí)行。

例如，A企業(yè)從事高新技術(shù)開發(fā)，總公司建立在甲地，政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，A企業(yè)因業(yè)務(wù)擴(kuò)展達(dá)到乙地并建立了分公司，乙地并未推行相似政策。在稅務(wù)籌劃過程中，A企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)成情況要根據(jù)乙地的稅收政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以此削減企業(yè)支出，減輕稅負(fù)。

（四）建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制主要強(qiáng)調(diào)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理作用，建立與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配的防控機(jī)制。企業(yè)可通過向第三方咨詢公司支付一定費(fèi)用，由后者提供本地、本行業(yè)同類企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本情況，然后結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，綜合分析可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，匯總相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因和表現(xiàn)等，生成具有結(jié)構(gòu)化特點(diǎn)的信息。例如，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)張業(yè)務(wù)時(shí)，由于區(qū)域稅收政策差異，可能出現(xiàn)納稅額增加或違反地方法律法規(guī)的情況。企業(yè)可據(jù)此調(diào)整內(nèi)部控制機(jī)制，專設(shè)控制崗位，跟蹤企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張情況，每當(dāng)企業(yè)擴(kuò)張業(yè)務(wù)時(shí)，該崗位工作人員要提供預(yù)警信息，主要包括業(yè)務(wù)擴(kuò)張帶來的稅務(wù)籌劃變化、業(yè)擴(kuò)新區(qū)域的稅收特點(diǎn)、本企業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)、稅務(wù)籌劃的新建議等。由企業(yè)管理人員根據(jù)預(yù)警信息進(jìn)行管理，最大限度地減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，應(yīng)積極予以防范。從提升企業(yè)效益、綜合管理能力的角度出發(fā)，應(yīng)關(guān)注稅務(wù)籌劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范。目前，企業(yè)稅務(wù)籌劃中常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括混淆避稅和違反稅法行為、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境誘導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)、地域收稅差異風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏機(jī)制等方面，不利于企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)和未來發(fā)展。在實(shí)際工作中，企業(yè)可通過加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)研究、與國(guó)家稅收政策相適應(yīng)、采用差異化稅務(wù)籌劃模式、建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制等措施，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃，避免發(fā)生企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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